政府與非營利組織會計 第十二章

1、第十二章第十二章 行政單位年終清理結行政單位年終清理結 算和會計報表算和會計報表 學習目標：學習目標：通過本章的學習，要求明確行政單通過本章的學習，要求明確行政單 位年終清理結算的內容，掌行政單位資產負債位年終清理結算的內容，掌行政單位資產負債 表、收入支出總表、經費支出明細表的內容、表、收入支出總表、經費支出明細表的內容、 結構和編制方法。結構和編制方法。 了解行政單位會計報表的審核、匯總及分析方了解行政單位會計報表的審核、匯總及分析方 法。法。 第一節(jié)第一節(jié) 行政單位年終清理行政單位年終清理 結算和結賬結算和結賬 一、行政單位年終清理結算一、行政單位年終清理結算 行政單位的年度決算，是在作

2、好年終清理結算行政單位的年度決算，是在作好年終清理結算 和結賬工作的基礎上編制的，和結賬工作的基礎上編制的，年終清理和結賬年終清理和結賬， 不僅是行政單位在一個會計年度末結清賬務，不僅是行政單位在一個會計年度末結清賬務， 順利轉人新一年會計核算所必須作后好工作，順利轉人新一年會計核算所必須作后好工作， 是行政單位編報年度決算的一個重要環(huán)節(jié)，也是行政單位編報年度決算的一個重要環(huán)節(jié)，也 是保證行政單位決算報表數字準確、真實、完是保證行政單位決算報表數字準確、真實、完 整的一項基礎工作。整的一項基礎工作。 （一）年終清理（一）年終清理 所謂所謂年終清理年終清理，是指各行政單位在年度終了前，是指各行政

3、單位在年度終了前， 應根據財政部門或上級主管部門的決算編審工作應根據財政部門或上級主管部門的決算編審工作 要求，對各項收支項目、往來款項、貨幣資金及要求，對各項收支項目、往來款項、貨幣資金及 財產物資進行全面的財產物資進行全面的清理核對清理核對，以保證賬戶資料以保證賬戶資料 的真實性的真實性。對任何一個行政單位來說，年終清理。對任何一個行政單位來說，年終清理 都包括對本單位財產全面清理及會計、財務活動都包括對本單位財產全面清理及會計、財務活動 的總清理。的總清理。 1.清理核對年度預算收支數、預算領撥款數及清理核對年度預算收支數、預算領撥款數及 上繳下撥款項數。上繳下撥款項數。 2.清理核對各

4、項收支款項。清理核對各項收支款項。 3.清理核對各項往來款項。清理核對各項往來款項。 4.清查貨幣資金和財產物資。清查貨幣資金和財產物資。 二、行政單位年終結賬二、行政單位年終結賬 年終結賬年終結賬是指行政單位在年終清理結算的基礎是指行政單位在年終清理結算的基礎 上進行年終結賬。年終結賬工作包括上進行年終結賬。年終結賬工作包括年終轉賬、年終轉賬、 結清舊賬和記入新賬結清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。三個環(huán)節(jié)。 （一）年終轉賬（一）年終轉賬 年終轉賬年終轉賬是指行政單位在年終清理結束、賬目是指行政單位在年終清理結束、賬目 核對無誤后，將應對沖結轉的各個收入、支出賬核對無誤后，將應對沖結轉的各個收入、支

5、出賬 戶的余額轉入結余賬戶內。戶的余額轉入結余賬戶內。 年終轉賬的步驟是：年終轉賬的步驟是： 首先首先計算出各賬戶計算出各賬戶借方或貸方借方或貸方的的12月份月份合計數合計數 和全年累計數，結出和全年累計數，結出12月末的余額；月末的余額； 其次其次是根據各總賬是根據各總賬12月末的余額，編制結賬前月末的余額，編制結賬前 的資產負債表，并進行試算平衡；的資產負債表，并進行試算平衡； 最后，最后，試算平衡后，將應對沖轉的試算平衡后，將應對沖轉的各個收入、各個收入、 支出賬戶的余額按年終沖轉辦法支出賬戶的余額按年終沖轉辦法，填制，填制12月月31 日的記賬憑證，轉入結余賬戶內，辦理結轉沖日的記賬憑

6、證，轉入結余賬戶內，辦理結轉沖 賬。賬。 例例 某行政單位年終結賬時各收支賬戶某行政單位年終結賬時各收支賬戶 余額如下：余額如下： 撥入經費撥入經費 4 500 000 （貸）（貸） 預算外資金收入預算外資金收入 750 000 （貸）（貸） 其他收入其他收入 340 000 （貸）（貸） 經費支出經費支出 4 320 000（借）（借） 結轉自籌基建結轉自籌基建 830 000 （借）（借） （1）將）將“撥入經費撥入經費”、“預算外資金收入預算外資金收入” 和和“其他收入其他收入”賬戶以貸方余額轉入賬戶以貸方余額轉入“結余結余”賬賬 戶的。根據相關憑證，編制會計分錄如下：戶的。根據相關憑證

7、，編制會計分錄如下： 借：撥入經費借：撥入經費 4 500 000 預算外資金預算外資金 750 000 其他收入其他收入 340 000 貸：結余貸：結余 5 590 000 （2）將）將“經費支出經費支出”和和“結轉自籌基建結轉自籌基建”賬賬 戶的借方余額轉入戶的借方余額轉入“結余結余”賬戶的。根據相關憑賬戶的。根據相關憑 證，編制會計分錄如下：證，編制會計分錄如下： 借：結余借：結余 5 150 000 貸：經費支出貸：經費支出 4 320 000 結轉自籌基建結轉自籌基建 830 000 （二）結清舊賬（二）結清舊賬 結清舊賬結清舊賬是指在年終轉賬之后是指在年終轉賬之后，對無余額的賬，

8、對無余額的賬 戶結計出全年總累計數戶結計出全年總累計數，然后在下面劃通欄雙紅，然后在下面劃通欄雙紅 線，表示該賬戶已全部結清；線，表示該賬戶已全部結清； 對年終對年終有余額有余額的賬戶，如的賬戶，如“現金現金”、“固定資固定資 產產”、“結余結余”賬戶等，賬戶等，在在“全年累計數全年累計數”下行下行 的的“摘要摘要”欄內注明欄內注明“結轉下年結轉下年”字樣字樣，再在下再在下 面劃雙紅線面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。 （三）記入新賬（三）記入新賬 記入新賬記入新賬是指根據本年度各個總賬、明細賬和是指根據本年度各個總賬、明細賬和 日記賬的賬戶余額，編

9、制年終決算結賬的資產負日記賬的賬戶余額，編制年終決算結賬的資產負 債表和有關明細表將表列各賬戶的年終余額數不債表和有關明細表將表列各賬戶的年終余額數不 編制憑證，直接記入下年度總賬、明細賬和日記編制憑證，直接記入下年度總賬、明細賬和日記 賬各賬戶預留空行的余額欄內，賬各賬戶預留空行的余額欄內，并在并在“摘要摘要”欄欄 注明注明“上年結余上年結余”字樣字樣，以區(qū)別下年度發(fā)生數。，以區(qū)別下年度發(fā)生數。 第二節(jié)第二節(jié) 行政單位會計報表行政單位會計報表 一、行政單位會計報表的意義和編制要求一、行政單位會計報表的意義和編制要求 （一）行政單位會計報表的意義（一）行政單位會計報表的意義 1.各單位利用會計

10、報表及其他有關資料，可以各單位利用會計報表及其他有關資料，可以 分析和檢查單位預算的執(zhí)行情況分析和檢查單位預算的執(zhí)行情況，發(fā)現預算管理，發(fā)現預算管理 和財務管理工作中存在的問題，以便采取有效措和財務管理工作中存在的問題，以便采取有效措 施，改進預算管理工作，提高財務管理水平。施，改進預算管理工作，提高財務管理水平。 2.各級主管部門利用下級單位的會計報表，可各級主管部門利用下級單位的會計報表，可 以考核各單位執(zhí)行國家有關方針政策的情況，以考核各單位執(zhí)行國家有關方針政策的情況， 督促各單位認真遵守財經制度與法規(guī)，維護財督促各單位認真遵守財經制度與法規(guī)，維護財 經紀律經紀律。主管部門對全系統的會計

11、報表匯總后，。主管部門對全系統的會計報表匯總后， 還可以分析和檢查全系統的預算執(zhí)行情況，提還可以分析和檢查全系統的預算執(zhí)行情況，提 高全系統的預算管理工作水平。高全系統的預算管理工作水平。 3.財政機關利用行政單位上報的會計報表，便財政機關利用行政單位上報的會計報表，便 于掌握各單位的預算執(zhí)行進度，于掌握各單位的預算執(zhí)行進度，正確地核算預正確地核算預 算支出，算支出，還可以了解各單位執(zhí)行預算的情況的還可以了解各單位執(zhí)行預算的情況的 存在的問題，指導和幫助各單位做好預算會計存在的問題，指導和幫助各單位做好預算會計 工作，提高預算管理質量。工作，提高預算管理質量。 （二）行政單位會計報表的編制要求

12、（二）行政單位會計報表的編制要求 1.1.數字真實。數字真實。 2.2.內容完整。內容完整。 3.3.計算準確。計算準確。 4.4.報送及時。報送及時。 二、行政單位會計報表的種類二、行政單位會計報表的種類 1.1.月報月報。它是反映單位截止報告月度預算資金。它是反映單位截止報告月度預算資金 活動和預算收支情況的報表，主要服務于本單位活動和預算收支情況的報表，主要服務于本單位 預算和財務管理的需要，一般要求編制資產負債預算和財務管理的需要，一般要求編制資產負債 表和經費支出明細表。表和經費支出明細表。 2.2.季報季報，它是分析、檢查單位季度預算資金活，它是分析、檢查單位季度預算資金活 動情況

13、和經費收支執(zhí)行情況的報表，應在月報的動情況和經費收支執(zhí)行情況的報表，應在月報的 基礎上較詳細地反映單位經費收支執(zhí)行的全貌?；A上較詳細地反映單位經費收支執(zhí)行的全貌。 各單位的季報，一般要求在月報的基礎上，加報各單位的季報，一般要求在月報的基礎上，加報 基本數字表等。基本數字表等。 3.3.年報年報，也稱年度決算。它是全面反映年度預，也稱年度決算。它是全面反映年度預 算資金活動和經費收支結果的報表。年度單位算資金活動和經費收支結果的報表。年度單位 決算報表種類和要求等，按照財政部門和上級決算報表種類和要求等，按照財政部門和上級 單位下達的有關單位決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。單位下達的有關單位決算編審規(guī)

14、定組織執(zhí)行。 三、行政單位會計報表的編制三、行政單位會計報表的編制 （一）資產負債表（一）資產負債表 1.1.資產負債表的作用資產負債表的作用 資產負債表資產負債表是反映行政單位在某一特定日期是反映行政單位在某一特定日期 （月末、季末、年末）財務狀況的報表。它是行（月末、季末、年末）財務狀況的報表。它是行 政單位最基本、最重要的報表。它提供的資料包政單位最基本、最重要的報表。它提供的資料包 括行政單位在某一特定日期的資產、負債、凈資括行政單位在某一特定日期的資產、負債、凈資 產以及收入、支出等。產以及收入、支出等。 （1 1）通過資產負債表，可以反映一定日期行政）通過資產負債表，可以反映一定日

15、期行政 單位資產總額，單位資產總額，表明行政單位擁有的經濟資源及表明行政單位擁有的經濟資源及 其分布情況，其分布情況，是分析行政單位業(yè)務活動情況的重是分析行政單位業(yè)務活動情況的重 要資料。要資料。 （2 2）通過資產負債表，）通過資產負債表，可以反映一定日期行政可以反映一定日期行政 單位負債總額及其結構，單位負債總額及其結構，表明行政單位未來需要表明行政單位未來需要 多少經濟資源來償還債務。多少經濟資源來償還債務。 （3 3）通過資產負債表，）通過資產負債表，可以反映一定日期行可以反映一定日期行 政單位各項收入及支出情況政單位各項收入及支出情況，是分析行政單位，是分析行政單位 預算執(zhí)行情況的重

16、要資料。預算執(zhí)行情況的重要資料。 （4 4）通過資產負債表，）通過資產負債表，可以反映一定日期行可以反映一定日期行 政單位凈資產總額，政單位凈資產總額，了解行政單位凈資產的結了解行政單位凈資產的結 構。構。 （5 5）通過資產負債表，）通過資產負債表，能提供財務分析的基能提供財務分析的基 礎資料礎資料，便于行政單位的會計報表分析。，便于行政單位的會計報表分析。 2.2.資產負債表的結構資產負債表的結構 資產負債表的基本結構分為資產負債表的基本結構分為“表頭表頭”、“表表 體體”、“表尾表尾”三個部分。三個部分。 （1 1）表頭。）表頭。表頭由表名、編制單位、編制日期表頭由表名、編制單位、編制日

17、期 及表內金額單位組成。及表內金額單位組成。 （2 2）表體。）表體。表體是資產負債表的基本部分，分表體是資產負債表的基本部分，分 為左右兩方，左方是資產部類，具體包括資產類為左右兩方，左方是資產部類，具體包括資產類 和支出類賬戶，右方為負債部類，具體包括負債和支出類賬戶，右方為負債部類，具體包括負債 類、收入類和凈資產類賬戶。左右兩方總額相等，類、收入類和凈資產類賬戶。左右兩方總額相等， 即即“資產資產+ +支出支出= =負債負債+ +收入收入+ +凈資產凈資產”。 （3 3）表尾。）表尾。表尾包括單位負責人、會計主管，表尾包括單位負責人、會計主管， 復核及制表人簽章等。復核及制表人簽章等。

18、 資產負債表的格式如表資產負債表的格式如表10-210-2。 表 10-2 資資產產負負債債表表 編表單位： 年 月 日 單位： 元 資產部類 年初數 期末數 負債都類 年初數 期末數 一、資產類 現金 銀行存款 有價證券 暫付款 庫存材料 固定資產 五、支出類 經費支出 撥出經費 結轉自籌基建 500 110000 0 0 14000 880000 0 0 0 300 94000 5000 8000 11000 110000 0 130000 0 150000 100000 二、負債表 應繳預算款 應繳財政專戶款 暫存款 三、凈資產 固定基金 結余 期中：經常性結余 專項結余 四、收入類 撥

19、入經費 預算外資金收入 其他收入 0 0 25000 880000 99500 99500 0 0 0 0 0 61000 110000 0 85300 85300 153000 0 50000 42000 資產部類合計 1004500 2768300 負債部類合計 1004500 2768300 單位負責人： 會計主管 復核 制表 3.3.資產負債表的編制資產負債表的編制 資產負債表的項目，按會計要素類別分別列示。資產負債表的項目，按會計要素類別分別列示。 表內各項目均按有關賬戶的余額數字填列。具體表內各項目均按有關賬戶的余額數字填列。具體 填列方法如下：填列方法如下： （1 1）“年初數年

20、初數”按上年決算后結轉本年的各賬按上年決算后結轉本年的各賬 戶期初數填列。戶期初數填列。 “期末數期末數”，應根據不同時間報出的資產負債應根據不同時間報出的資產負債 表區(qū)別對待，表區(qū)別對待，若是月報，若是月報，則按截至報告月份止各則按截至報告月份止各 總賬戶的期末總賬戶的期末 余額填列余額填列; ;若是年報，若是年報，則按年未則按年未轉轉 賬后賬后各總賬賬戶的年末余額填列。各總賬賬戶的年末余額填列。 （2 2）主管單位匯總本表時）主管單位匯總本表時，必須把本級會計，必須把本級會計 報表與所屬單位會計報表之間的重復數字報表與所屬單位會計報表之間的重復數字，即即 本單位本單位“撥出經費撥出經費”與

21、所屬單位報表內的與所屬單位報表內的“撥撥 入經費入經費”賬戶所列數字互相抵銷。賬戶所列數字互相抵銷。其余賬戶，其余賬戶， 都根據本級和所屬單位的報表數字直接相加匯都根據本級和所屬單位的報表數字直接相加匯 編。編。 例 10-2 某 行 政 單 位 某 月 總 賬 年 初 、 期 末 余 額 資 料 如 表 10-1， 據 以 編 制 資 產 負 債 表 （ 見 表 10-2） 。 表 10-1 賬 戶 名 稱 年 初 數 年 末 數 現 金 500 300 銀 行 存 款 110000 94000 有 價 證 券 0 5000 暫 付 款 0 8000 庫 存 材 料 14000 11000

22、固 定 資 產 880000 1100000 經 費 支 出 0 1300000 撥 出 經 費 0 150000 結 轉 自 籌 基 建 0 100000 應 繳 預 算 款 0 0 應 繳 財 政 專 戶 款 0 0 暫 存 款 25000 61000 固 定 基 金 880000 1100000 結 余 期 中 ： 經 常 性 結 余 專 項 結 余 99500 99500 85300 85300 撥 入 經 費 0 1430000 預 算 外 資 金 收 入 0 50000 其 他 收 入 0 42000 （二）收入支出總表（二）收入支出總表 1.1.收入支出總表的作用收入支出總表的作

23、用 收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模 的報表。行政單位收入支出總表的作用是反映行的報表。行政單位收入支出總表的作用是反映行 政單位各項收入和支出的構成，各項收入和支出政單位各項收入和支出的構成，各項收入和支出 的總體完成情況及收支結余構成情況。的總體完成情況及收支結余構成情況。 2.2.收入支出總表的結構收入支出總表的結構 行政單位收入支出總表分為前后兩部分，行政單位收入支出總表分為前后兩部分，前半部分為前半部分為 收入和支出部分收入和支出部分，后半部分為結余部分后半部分為結余部分。其中前半部。其中前半部 分又分為左右兩小部分，左方為收入部分，分

24、又分為左右兩小部分，左方為收入部分，包括：撥包括：撥 入經費、預算外資收入和其他收入三項內容；右方為入經費、預算外資收入和其他收入三項內容；右方為 支出部分支出部分，包括：撥出經費、經費支出和結轉自籌基，包括：撥出經費、經費支出和結轉自籌基 建三項內容。其格式如表建三項內容。其格式如表10-310-3。 表10-3 收收入入支支出出總總表表 編表單位： 200 年 12月 31 日 單位： 元 收 入 支 出 項 目 本月數 本年累計 項目 本月數 本年累計 結 余 撥入經費 3800000 撥出經費 500000 結轉當年結余 450000 其中：專項經 費 400000 經費支出 3500

25、00 0 其中：專項結 余 20000 預算外資金收 入 1000000 其中： 經常 性支 出 312000 0 以前年度結余 150000 其中：專項經 費 專項支出 380000 其他收入 100000 結轉自籌基建 450000 收入總計 4900000 支出總計 445000 0 累 計 結 余 600000 3.3.收入支出總表的編制收入支出總表的編制 收入支出總表按本單位實有各項收支項目匯總列示收入支出總表按本單位實有各項收支項目匯總列示。本。本 表設有表設有“本月數本月數”和和“本年累計數本年累計數”兩欄兩欄，分別根據有，分別根據有 關收入、支出賬戶的關收入、支出賬戶的“本月合

26、計數本月合計數”和和“本年累計數本年累計數” 填列，并且在該表中計算出收入總計、支出總計，最后填列，并且在該表中計算出收入總計、支出總計，最后 再計算出累計結余。再計算出累計結余。 在編制該表時，應注意兩點：在編制該表時，應注意兩點： 一是該表中的專項經費，專項支出以及專項結余應單獨一是該表中的專項經費，專項支出以及專項結余應單獨 列示；列示； 二是主管單位匯總編制該表時，應將二是主管單位匯總編制該表時，應將“撥出經費撥出經費”與所與所 屬單位屬單位“撥入經費撥入經費”匯總數匯總數對沖后對沖后填列。填列。 （三）經費支出明細表（三）經費支出明細表 1.1.經費支出明細表的作用經費支出明細表的作

27、用 支出明細表支出明細表是反映行政單位在一定時期內預算是反映行政單位在一定時期內預算 執(zhí)行情況的報表。支出明細表的項目，應當按執(zhí)行情況的報表。支出明細表的項目，應當按 “國家預算支出賬戶國家預算支出賬戶”列示。對于財政撥款和預列示。對于財政撥款和預 算外資金收入安排的支出應按支的用途分別列示。算外資金收入安排的支出應按支的用途分別列示。 表10-4 經經費費支支出出明明細細表表 編制單位： 年 月 日 單位： 項目 合 計 基本 工資 補助 工資 其他 工資 職 工 福 利 費 社 會 保障 費 助 學 金 公 務 費 設 備 購置 費 修 繕 費 業(yè) 務 費 其 他 費 用 備注 列次 1

28、2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 經費支出 經常支出 其中：財政撥 款支出 預算外資 金支出 專項同出 其中：財政撥 款支出 預算外資 金支出 2.2.經費支出明細表的編制經費支出明細表的編制 （1）支出明細表“經費支出”中的“預算外資 金支出”是指行政單位用預算外資金收入安排的 支出（不包括預算外資金收入中的專項資金安排 的支出）。行政單位在填列本欄時可根據核定的 預算及資金使用情況填列，對于難以準確劃分支 出項目的，可采用比例估算或其他合理的方法填 列。 （2）支出明細表“專項支出”是指用撥入經費 和預算外資金收入中的專項資金安排的支出。本 欄根據“經費支出”賬戶的“

29、專項支出”二級賬 戶填列。其“預算外資金專項支出”按實有項目 匯總填列。 （3）支出明細表按“款”填列，每“款”填一 張報表。 （四）基本數字表（四）基本數字表 基本數字表基本數字表是反映行政單位定員定額執(zhí) 行情況的報表?；緮盗吮淼捻椖?，按財 政部門和上級主管部門規(guī)定的項目列示。 基本數字表是財政部門上或上級單位考核 實有數額、考核開支標準以及掌握預算撥 款的重要依據?；緮底直硎歉鶕y計資 料并按年初數、期末數和全年累計數分別 填列的。行政單位的基本數字表的格式如 表10-5。 表 10-5 基基本本數數字字表表 編制單位： 年 月 日 款 項 項目名稱 單 位 年 初 數 年 末 數 全

30、年平 均或累 計數 備注 行政支出 行政機關經費 機構數 工作人員總數 工資月開支人數 12 月份工資數 公務費開支 其中：辦公費 郵電費 會議費 取暖費 差旅費 機動車船燃料費 器具設備車船保養(yǎng)費 修理費 機動車數 個 人 人 元 元 元 元 元 元 元 元 元 元 輛 單位負責人： 會計主管： 復核： 制表： （五）報表說明書（五）報表說明書 報表說明書報表說明書是對會計報表的一種補充說明。行 政單位在報送月報、季報、年報時都必須編寫報 表說明書。報表說明書包括報表編制技術說明和 報表分析說明。報表技術說明主要包括：采用的 主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法， 會計處理方法的變更情況

31、、變更原因，以及對預 算收支情況和結果的影響等。報表分析說明應根 據會計報表分析的結果，填寫表格中不能直接反 映的分析性文字、說明。一般包括：影響預算執(zhí) 行、資金活動的原因，經費支出、資金活動的趨 勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計 單位工作的意見和建議等。 四、行政單位會計報表的審核、四、行政單位會計報表的審核、 匯總與分析匯總與分析 （一）會計報表的審核（一）會計報表的審核 行政單位的經費是按隸屬關系的級次逐 級領撥的，其會計報表也要按照隸屬關系 逐級上報匯總。行政單位對已編好的會計 報表應認真審核后上報，財政部門和上級 部門對所屬單位會計報表應認真審核，然 后匯總，確保報表的準確

32、完整。 1.1.政策性審核。政策性審核。 政策性審核主要是審核會計報表中反映的各 項資金收支是否符合政策、制度的規(guī)定，有無違 反財經紀律的現象。 （1）審查各項收入是否符合政策性規(guī)定，預算 資金的取得是否符合預算和用款計劃，其他收入 的收費標準是否符合有關規(guī)定。 （2）審查各項支出是否按預算和計劃執(zhí)行，有 沒有違反國家統一規(guī)定的開支范圍和開支標準以 及其他財務制度的規(guī)定，有沒有將預算外支出擠 入預算內報銷，是否存在亂拉資金、亂上計劃外 項目、盲目擴大基本建設規(guī)模的問題等。 （3）審核各項應上繳、下撥的款項是否及時、 足額上繳、撥付，有無截留挪用現象。 2.2.技術性審核。技術性審核。 技術性審

33、核主要審核會計報表的數字是否正確，表內有 關項目是否完整，有關數字之間的勾稽關系是否正確，有無漏 報和錯報的情況，會計報表的報送是否及時等。在審核時應注 意審核下面四方面的數字關系。 （1）審核上下級單位之間的上繳、下撥數是否一致。如上 級單位的經費撥款支出和下級單位的經費撥款收入是否一致； 上級單位的專項資金支出和下級單位的撥入專項資金是否一致 等。 （2）審核上下年度有關數字是否一致。如資產負債表、基 本數字表、經費撥收支明細表等的年初和上年年末數是否一致。 （3）審核會計報表中的有關數字和業(yè)務部門提供的數字是 否一致。 （4）審核會計報表之間的有關數字是否一致。如資產負債 表中的固定資產

34、年末數要與固定資產統計表（附表）數字是否 一致，資產負債表中經費支出數與經費支出明細表的支出總數 是否一致等。 （二）會計報表的匯總（二）會計報表的匯總 會計報表的匯總會計報表的匯總是指上級會計單位根據 本級會計報表和經審核無誤的所屬單位的 會計報表所提供的會計資料，進行匯總計 算，從而編制出全面反映本單位和所屬單 位預算執(zhí)行情況和資金活動情況的匯總會 計報表，并報送主管單位或財政部門。 （三）會計報表分析（三）會計報表分析 會計報表分析會計報表分析，是對會計報表所提供的數據進 行加工、分解、比較、評價和解釋。會計報表分 析是會計記賬編制報表的繼續(xù)。一方面，由于會 計報表是會計人員在日常會計核

35、算的基礎上編制 而成的，因而財務報表是對過去事項的再現，對 行政單位的反映具有歷史性。另一方面，會計報 表還要服務于眾多的使用者，比如本單位管理人 吊級主管單位管理人員以及財政部門等，而他們 使用的目的又存在差異。對一個具體決策者而言， 他必須在分析會計報表之后，才能作出有效的決 策。 1.1.會計報表的分析方法會計報表的分析方法 （1）對比分析法 對比分析法是通過指標對比發(fā)現差異的一種分 析方法。以年度預算收支實際數為基礎，與預算、 上期、上年同期或某一完成情況較好的時期，與 其他單位同類指標對比的方法。具體比較方法是 ： 與預算對比 與上期、上年同期或某一完成情況較好的時 期的實際完成情況

36、對比 與其他單位對比 （2）因素分析法 因素分析法又叫連環(huán)替代法，它是當許多因素 對某一項經濟指標綜合作用時，確定各因素變動 對該指標變動影響程度的一種分析方法。因素分 析法的一般程序是： 根據各個因素，求得指標實際執(zhí)行數； 將影響指標的各個因素按一定順序排列，然 后逐一對每一項因素變動的結果與前次相比較， 兩者之間的差數即為該因素變動對總指標的影響； 將各因素變動對指標實際執(zhí)行數的影響數相 加，即是實際數與計劃數之間的總差異。 （3）結構分析法 結構分析法是指對全局進行概括分析，將相同 事務進行分類，分成若干項目，計算出各個組成 部分在整體中的比重，從而找出各個項目的變化 規(guī)律，評價結構或成

37、分的合理性。如用結構分析 法對某行政單位的收入、支出情況進行飛行時， 計算各項收入占總收入的比重，各項支出占總支 出的比重，就可了解其是否執(zhí)行了國家的各項方 針政策，是否存在違反財務制度的現象。有助于 促進行政單位經濟活動合理化，更好地完成行政 任務。 2.2.會計報表分析的內容會計報表分析的內容 （1）行政任務完成情況的分析 （2）預算收支執(zhí)行情況的分析 例10-4 現以某行政單位為例，編制預 算支出執(zhí)行情況分析表，其格式和內容 見表10-6。 表 10-6 預算支出執(zhí)行情況分析表預算支出執(zhí)行情況分析表 單位：行政機關 20年 12 月 31 日 單位；元 款 項 目 賬戶名稱 本年預算數

38、本年實際數 實際比預 算增減 實際比預 算增減% 1 2 3 4 5 6 7 8 行政支出 國家機關經費 工資 補助工資 職工福利費 公務費 設備購置費 修繕費 業(yè)務費 其他費用 253 000 253 000 49 000 24 000 44 000 60 200 73 000 800 1 500 500 243 560 243 560 48 000 21 000 40 000 80 560 50 000 1 000 2 000 1 000 -9440 -9440 -1000 -3000 -4000 +20360 -23000 +200 +500 +500 -3.73 -3.73 -2.04

39、 -12.50 -9.10 +33.82 -31.51 -25.00 +33.33 +100.00 （3）資金活動情況的分析 資金活動情況的分析，主要是分析單位預算的 資產、支出、負債、收入和凈資產的增減變化是 否正常合法，從而更合理有效地使用預算資金。 分析的主要根據是資產負債表和有關的明細資料。 一般的分析內容有： 對現金和銀行存款的分析。分析固定資產 增減變化及其來源是否正當、合理。分析檢查 各項材料物資。 撥入經費的分析。 往來款 項的分析。 應繳預算款分析。 其他收入分 析。 例 105 現以某行政單位為例，編制財務狀況分析表，如表 107。 表 107 財務狀況分析表財務狀況分析表

40、 20年 12 月 31 日 單位：元 資產部類 年初數 期末數 負債部類 年初數 期末數 現金 銀行存款 有價證券 暫付款 材料 固定資產 1 500 210 000 35 000 46 000 22 000 1 200 000 1 200 245 000 35 000 41 000 24 000 1 300 000 應繳預算款 暫存款 固定基金 結余 275 000 1 200 000 39 500 320000 1300000 26200 合計 1 514 500 1 646 200 合計 1514500 1646 200 3.3.編制報表分析說明編制報表分析說明 報表分析說明報表分析說明是在進行了上述報表分析 之后，