高級財務會計第三章

1、1 高級財務會計高級財務會計 第三章第三章 外幣業(yè)務會計外幣業(yè)務會計 第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述 第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理 第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務報表折算外幣財務報表折算 核心知識點：核心知識點： 外幣交易的確認與計量外幣交易的確認與計量 外幣報表的折算外幣報表的折算 2 第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述 主要知識點主要知識點 記賬本位幣及其確定方法記賬本位幣及其確定方法 外幣業(yè)務及其類型外幣業(yè)務及其類型 匯兌損益及其分類匯兌損益及其分類 一、記賬本位幣一、記賬本位幣 二、外幣業(yè)務類型二、外幣業(yè)務類型 三、匯率三、匯率 四、匯兌損益四、匯兌損益 3

2、（一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境 記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣； 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)， 也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣； 編報的財務報表應當折算為人民幣。編報的財務報表應當折算為人民幣。 一、記賬本位幣一、記賬本位幣 CAS 19 規(guī)定：規(guī)定： 焦點焦點: 記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？ 記賬本位幣可否

3、變更？記賬本位幣可否變更？ 4 （二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定 該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格 該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用 融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣 一般企業(yè)確定記賬本位幣時應考慮的因素一般企業(yè)確定記賬本位幣時應考慮的因素 A企業(yè)企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其 商品銷售價商品銷售價 格主要受歐元的影響。所以，格主要受歐元

4、的影響。所以，A企業(yè)應選擇歐元作企業(yè)應選擇歐元作 為記賬本位幣。為記賬本位幣。 B企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部企業(yè)的原材料采購以澳元結(jié)算，融資獲得的經(jīng)營所需大部 分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。 舉例：舉例： 5 （二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定 “境外經(jīng)營境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應考慮的因素確定記賬本位幣時應考慮的因素 企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及： 境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營所從

5、事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸； 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重； 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以 隨時匯回；隨時匯回； 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。 境外經(jīng)營境外經(jīng)營 高級財務會計課程組6 （三）記賬本位幣的變更（三）記賬本位幣的變更 一般原則一般原則 變更條件變更條件 與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)

6、境發(fā)生與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生 了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大 變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的 經(jīng)濟結(jié)果。經(jīng)濟結(jié)果。 記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。 7 二、外幣業(yè)務及其類型二、外幣業(yè)務及其類型 外幣交易外幣交易 外幣報表折算外幣報表折算 買入或賣出以外幣計價的商品或勞務買入或賣出以外幣計價的商品或勞務 外幣資金的借入或借出外幣資金的借入或借出 其他以外幣計價或者結(jié)算的交易其

7、他以外幣計價或者結(jié)算的交易 外幣業(yè)務外幣業(yè)務 8 三、匯率三、匯率 直接標價法直接標價法 間接標價法間接標價法 （一）匯率的標價方法（一）匯率的標價方法 匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。 亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。 （二）匯率的種類（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率固定匯率、浮動匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率 即期匯率、即期匯率的近似匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率 記賬匯率、賬面匯率記賬匯率、賬面匯率 9 四、匯兌損益四、匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務劃

8、分根據(jù)其業(yè)務劃分 發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在 不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額； 不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記 賬本位幣的差額賬本位幣的差額 。 交易損益交易損益 兌換損益兌換損益 調(diào)整損益調(diào)整損益 報表折算損益報表折算損益 根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分 已實現(xiàn)損益已實現(xiàn)損益 未實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益 含義含義 類型類型 確認確認 是否計入當期損益？是否計入當期損益？ 理解

9、的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵 10 第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理 主要知識點主要知識點 外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制 “一筆交易觀一筆交易觀”與與“兩筆交易觀兩筆交易觀” 外幣交易的初始確認與計量外幣交易的初始確認與計量 外幣賬戶的期末調(diào)整外幣賬戶的期末調(diào)整 一、外幣交易會計處理的基本方法一、外幣交易會計處理的基本方法 二、外幣業(yè)務的記賬方法二、外幣業(yè)務的記賬方法 三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理 11 一、外幣交易會計處理的基本方法一、外幣交易會計處理的基本方法 企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的 賬款結(jié)算，視為一項交易

10、的兩個階段賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段 。 前提前提 方法方法 匯率變動的影響調(diào)整匯率變動的影響調(diào)整 銷售收入或購貨成本銷售收入或購貨成本 商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行 。 問題問題 匯兌損益如何確認？匯兌損益如何確認？ 兩筆交易觀兩筆交易觀 企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的 賬款結(jié)算，視為兩項交易賬款結(jié)算，視為兩項交易 。 匯率變動的影響匯率變動的影響 確認為匯兌損益確認為匯兌損益 一筆交易觀一筆交易觀 12 例例3-1 一筆交易觀與兩筆交易觀的比較一筆交易觀與兩筆交易觀的比較 A公司公司20X8年年12月月15日向

11、日向B公司賒銷商品一批，計公司賒銷商品一批，計10 000美元；美元； 銷貨當天的匯率為銷貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為20X9年年2月月16日，當日，當 天匯率為天匯率為$1= ￥6.65 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 營業(yè)收入營業(yè)收入應收賬款應收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶 1000 66500 6500065000 銷貨銷貨 1000 66000 500 期末調(diào)整期末調(diào)整 結(jié)算結(jié)算 一筆業(yè)務觀一筆業(yè)務觀 兩筆業(yè)務觀兩筆業(yè)務觀 營業(yè)收入營業(yè)收入應收賬

12、款應收賬款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶 1000 66500 6500065000銷貨銷貨 1000 66000 500 期末調(diào)整期末調(diào)整 結(jié)算結(jié)算 匯兌損益匯兌損益 13 （一）外幣統(tǒng)賬制（一）外幣統(tǒng)賬制 二、外幣業(yè)務的記賬方法二、外幣業(yè)務的記賬方法 對每筆外幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。對每筆外幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。 除了外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣除了外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣 余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面余額按月末

13、匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面 記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。 （二）外幣分賬制（二）外幣分賬制 企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算 成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本 位幣，并確認匯兌損益。位幣，并確認匯兌損益。 條件條件 適用適用 按幣種分設賬戶，分幣種核算損益按幣種分設賬戶，分幣種核算損益 外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)外幣交易

14、頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè) 注意注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制 14 （一）外幣賬戶的設置（一）外幣賬戶的設置 三、外幣交易的會計處理三、外幣交易的會計處理 外幣賬戶包括：外幣賬戶包括： 外幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金 外幣銀行存款外幣銀行存款 外幣結(jié)算的債權(quán)（如應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等）外幣結(jié)算的債權(quán)（如應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等） 外幣債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付股利等）外幣債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付股利等） 主要是外幣貨幣性賬戶主要是外幣貨幣性賬戶 高級財務會計課程組15 （二）外幣交易會計處理原則（二）

15、外幣交易會計處理原則 采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或 按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近 似的匯率似的匯率 關(guān)鍵：關(guān)鍵：初始確認初始確認 折算匯率折算匯率 的選擇的選擇 確定各外幣賬戶的期末報告價值；確定各外幣賬戶的期末報告價值； 確認匯兌損益。確認匯兌損益。 確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額； 根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。 目的目的 方法方法 期末調(diào)

16、賬期末調(diào)賬 外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？ 如何調(diào)整？如何調(diào)整？ 期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？ 重重 點點 思思 考考 16 （三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例 【例【例3-2】 A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司賒購商品一批，計公司賒購商品一批，計10 000美元；美元； 購貨當天的匯率為購貨當天的匯率為$1= ￥6.5 ；10月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ；結(jié)算日為；結(jié)算日為11月月16日，當天匯率日，當天匯率 為為$1= ￥6.65 ；

17、11月末匯率為月末匯率為$1= ￥6.7； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 銀行存款銀行存款美元戶美元戶應付賬款應付賬款美元戶美元戶庫存商品庫存商品 1000 65000 65000 10月月15日購貨日購貨 1000 66500 500 10月末調(diào)整月末調(diào)整 11月月16日結(jié)算日結(jié)算 財務費用財務費用 66500 11月末調(diào)整月末調(diào)整 500 賬務處理賬務處理 “銀行存款銀行存款美元戶美元戶” 期末調(diào)賬略期末調(diào)賬略 外幣結(jié)算的商品交易外幣結(jié)算的商品交易 17 （三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例 【例【例3-3】 A公司公司20X

18、8年年7月月1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款10 000美元，年利率為美元，年利率為5%； 借款當天的匯率為借款當天的匯率為$1= ￥6.5 ；當年；當年12月月31日的匯率為日的匯率為$1= ￥6.6 ； 20X9年年7月月1日償還貸款本息，當天匯率為日償還貸款本息，當天匯率為$1= ￥6.66 ； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 短期借款短期借款美元戶美元戶銀行存款銀行存款美元戶美元戶 6500065000 7月月1日借款日借款 1000 1000 年末調(diào)賬年末調(diào)賬 財務費用財務費用 1650 年末計息年末計息 1650 賬務處理

19、賬務處理 外幣計價的借貸業(yè)務外幣計價的借貸業(yè)務 應付利息應付利息美元戶美元戶 1665 到期計息到期計息 1665 600 15615 到期調(diào)賬到期調(diào)賬 66600 3330 還本付息還本付息 69930 18 （三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例 【例【例3-4】 某公司將其所持有的某公司將其所持有的2 000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為 $1= ￥7.8 ；公司實收人民幣；公司實收人民幣15 600元。元。 該公司按當月該公司按當月1日匯率日匯率$ 1= ￥ 7.7作為折算匯率。作為折算匯率。 A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公

20、司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 銀行存款銀行存款美元戶美元戶銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 1560015400 財務費用財務費用 賬務處理賬務處理 外幣兌換業(yè)務外幣兌換業(yè)務 200 19 （三）外幣交易會計處理舉例（三）外幣交易會計處理舉例 【例【例3-5】 某公司收到某外商的外幣投入資本某公司收到某外商的外幣投入資本20 000美元，收到出資美元，收到出資 當天的即期匯率為當天的即期匯率為$1= ￥ 7.8； A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。 資料資料 實收資本實收資本銀行存款銀行存款美元戶美元戶 賬務處理賬務處理 外幣資本投入外幣資本投入 1

21、560015600 20 第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務報表折算外幣財務報表折算 主要知識點主要知識點 四種基本的折算方法四種基本的折算方法 外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣資產(chǎn)負債表的折算 外幣利潤表的折算外幣利潤表的折算 外幣報表折算差額的報告外幣報表折算差額的報告 一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義 二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法 三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 21 一、外幣報表折算的意義一、外幣報表折算的意義 概念：概念： 意義：意義： 編制合并報表的需要編制合并報表的需要 向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適

22、合其使用的報表的需要 在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要 基本問題：基本問題： 如何選擇折算標準如何選擇折算標準 如何處理折算差額如何處理折算差額 外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特 定貨幣表示的財務報表。定貨幣表示的財務報表。 22 二、外幣報表折算的基本方法二、外幣報表折算的基本方法 流動與非流動項目法流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法 時態(tài)法時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 四種方法的基本原理？四種方法的基本原理？ 對四種方法的基本評價？對四種方法

23、的基本評價？ 時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別時態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的主要區(qū)別 重重 點點 思思 考考 23 三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范 資產(chǎn)負債表項目的折算資產(chǎn)負債表項目的折算 利潤及利潤分配項目的折算利潤及利潤分配項目的折算 （一）一般情況下外幣報表項目的折算方法（一）一般情況下外幣報表項目的折算方法 資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算；資產(chǎn)、負債項目，采用資產(chǎn)負債日的即期匯率折算； 股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算；股本、資本公積、盈余公積項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算； 未分配利潤項目，曲子取自折算后的所有者權(quán)益變動表。未分配利潤項目，曲子取自折算后的所有者權(quán)益變動表。 收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或收入、費用及利潤分配項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；或 按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算 外幣財務報表折算差額外幣財務報表折算差額 在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益單獨列示，在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益單獨列示， 其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應列入少數(shù)股東權(quán)