度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）《會(huì)計(jì)》試題（一）（4）

1、三、綜合題（本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）3.（本小題18分。）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其203年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于甲公司會(huì)計(jì)處理不正

2、確的，編制更正203年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。（1）203年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2 000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司203年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司a商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售a商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。203年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)a商品1 000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同）：借：應(yīng)收賬款 3 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 500貸：庫(kù)存商品 2 500借：銀行存款 2 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 0

3、00（2）203年，甲公司嘗試通過(guò)中間商擴(kuò)大b商品市場(chǎng)占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3 000元/件對(duì)外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售b商品收取提成費(fèi)200元/件；該類合同下，甲公司203年共發(fā)貨1 000件，中間商實(shí)際售出800件。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2 850元/件，中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司203年共向中間商發(fā)貨2 000件。甲公司向中間商所發(fā)送b商品數(shù)量、

4、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 870貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 870借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720貸：庫(kù)存商品 720借：銷售費(fèi)用20貸：應(yīng)付賬款20（3）203年6月，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批c商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批c商品的成本為3 000元/件，市場(chǎng)售價(jià)為4 000元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件c商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開(kāi)發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無(wú)形資產(chǎn)，至203年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

5、借：管理費(fèi)用75貸：庫(kù)存商品75（4）203年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3 000萬(wàn)元。該訴訟事項(xiàng)源于202年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制202年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 000萬(wàn)元，甲公司據(jù)此在202年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬(wàn)元。203年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于203年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整 2 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

6、 2 000借：盈余公積 200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 800貸：以前年度損益調(diào)整 2 000（5）甲公司于202年8月取得200萬(wàn)股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。202年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為5元/股。203年因股票市場(chǎng)整體行情低迷，乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至203年12月31日已跌至2.5元/股。204年1月，乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價(jià)連續(xù)下跌1年或市價(jià)跌至成本的50%（含50%）以下時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？紤]到204年1月乙公司股價(jià)有所上漲，甲公司在其203年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：

7、資本公積其他資本公積（其他綜合收益） 500貸：可供出售金融資產(chǎn) 500【答案】（1）甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確理由：甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分借：營(yíng)業(yè)外收入 2 000貸：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 2 000（2）甲公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不完全正確理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，在中間商未對(duì)外實(shí)際銷售前，與所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)際轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。借：存貨（發(fā)出商品）48（2000.24）貸：營(yíng)

8、業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）48借：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 60（2000.3）貸：應(yīng)收賬款60借：應(yīng)付賬款 4（2000.02）貸：銷售費(fèi)用 4（3）甲公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確理由：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)，應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目人員相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。借：開(kāi)發(fā)支出（研發(fā)支出資本化支出）20（500.4）管理費(fèi)用 80（2000.4）貸：應(yīng)付職工薪酬 100借：應(yīng)付職工薪酬 100貸：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100借：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）75貸：管理費(fèi)用75 （4）甲公司對(duì)事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處

9、理不正確理由：甲公司在編制202年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)的1 000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整以前期間。借：營(yíng)業(yè)外支出 2 000貸：盈余公積 200利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 800（5）甲公司對(duì)事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理不正確理由：按照甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)提政策，至203年12月31日，無(wú)論從乙公司股價(jià)下跌持續(xù)的時(shí)間還是下跌的嚴(yán)重程度，均需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 700貸：資本公積其他資本公積（其他綜合收益） 700減值損失=（

10、2.5-6）200=700（萬(wàn)元）4.（本小題18分。）甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在206年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。要求（1）：根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益的影響。（1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。206年1月1日，甲公司自a公司（非關(guān)聯(lián)方）購(gòu)買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購(gòu)買對(duì)價(jià)為3

11、000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。206年1月1日，甲公司原持有對(duì)乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素）；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。要求（2）：根據(jù)資料（2），針對(duì)乙公司205年利潤(rùn)分配方案，說(shuō)明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）206年6月2

12、0日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)205年度利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利90萬(wàn)元，以未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。要求（3）：根據(jù)資料（3），編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)206年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）206年1月1日，甲公司與b公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本2 000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資，b公司以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備和500萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬(wàn)元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，后續(xù)仍

13、可使用40年。丙公司206年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元。要求（4）：根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算甲公司206年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）206年1月1日，甲公司自c公司購(gòu)買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購(gòu)買對(duì)價(jià)為4 000萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，3 000萬(wàn)元增值均來(lái)自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲

14、公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。丁公司206年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元。【答案】（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3 000=3 600（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000貸：銀行存款 3 000借：管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)計(jì)算過(guò)程如下：商譽(yù)=甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值+新增的購(gòu)買成本乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=（1 500+3 000）3 00090%=4 5002 700=1 800（萬(wàn)元）該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響=-100+（1 500-600）=800（

15、萬(wàn)元）（2）自206年1月1日起，甲公司對(duì)乙公司持股90%并采用成本法核算。對(duì)乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。對(duì)乙公司提取盈余公積和以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，甲公司不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬(wàn)元（9090%），會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利乙公司81貸：投資收益81（3）借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)累計(jì)攤銷 100長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)成本 500營(yíng)業(yè)外收入 600借：投資收益300（=處置收益60050%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資117.50貸：投資收益117.50220+（25-10）50%或：借：投資收益 182.5貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資182.5 220-600-（25-10）50%（4）甲公司購(gòu)買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4 000萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000貸：銀行存款 4 000 丁公司自身報(bào)表中該辦公樓的年折舊額=2 000/40=50（萬(wàn)元）購(gòu)買日辦公樓的賬面價(jià)值=2 000/4020=1 000（萬(wàn)元）購(gòu)買日辦公樓的公允價(jià)值=1 000+3 000=4 000（萬(wàn)元）基于購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的辦公樓年折舊額=4 000/20=