項目4熟悉財務報表審計的工作過程(下)

1、任務任務4.2 評估重大錯報風險評估重大錯報風險 l4.2.1 認識風險評估的含義、要求和程序認識風險評估的含義、要求和程序 l4.2.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 l4.2.3 了解被審計單位的內部控制了解被審計單位的內部控制 l4.2.4 評估重大錯報風險評估重大錯報風險 4.2.1 認識風險評估的含義、要求和程序認識風險評估的含義、要求和程序 l4.2.1-1 風險評估的含義風險評估的含義 l4.2.1-2 風險評估的總體要求風險評估的總體要求 l4.2.1-3 風險評估程序風險評估程序 l4.2.1-4 其他信息來源及其獲取其他信息來源及其獲取 l4.2.1-5 項

2、目組內部的討論項目組內部的討論 4.2.1-1 風險評估的含義風險評估的含義 l風險評估風險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境是指以了解被審計單位及其環(huán)境 為為內容內容，以識別和評估財務報表重大錯報，以識別和評估財務報表重大錯報 風險為風險為目的目的，在設計和實施進一步審計程，在設計和實施進一步審計程 序之前實施的程序。序之前實施的程序。 4 4.2.1-2 風險評估的總體要求風險評估的總體要求 了解被審計單位及其環(huán)境是了解被審計單位及其環(huán)境是必須要必須要實施的實施的 程序，而不是可選程序程序，而不是可選程序 了解的了解的目的目的是識別和評估財務報表重大錯是識別和評估財務報表重大錯 報風險，設計

3、和實施報風險，設計和實施進一步審計程序進一步審計程序 了解的程度應當了解的程度應當足夠實現足夠實現了解的目的了解的目的 了解是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分了解是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分 析信息的過程，貫穿于整個審計過程析信息的過程，貫穿于整個審計過程 5 4.2.1-3 風險評估程序風險評估程序 詢問被審計單位管理層和內部其他相詢問被審計單位管理層和內部其他相 關人員關人員 實施實施分析程序分析程序 觀察和檢查觀察和檢查 其他審計程序和信息來源其他審計程序和信息來源 外部外部 6 詢問詢問 內部法律內部法律 顧問顧問 治理層治理層 倉庫人員倉庫人員 營銷或銷售營銷或銷售 人員人員 管理

4、層和財務管理層和財務 負責人（核心）負責人（核心） 參與生成、處理或記參與生成、處理或記 錄復雜交易的員工錄復雜交易的員工 采購和生采購和生 產人員產人員 內部審內部審 計人員計人員 l詢問管理層和財務負責人可了解到的信息：詢問管理層和財務負責人可了解到的信息： l1.新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、 新的稅收法規(guī)的實施以及經營目標或戰(zhàn)略的變新的稅收法規(guī)的實施以及經營目標或戰(zhàn)略的變 化等?；取?l2.被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現 金流量。金流量。 l3.可能影響財務報告的交易和事項，或者目前可能影響財

5、務報告的交易和事項，或者目前 發(fā)生的重大會計處理問題。發(fā)生的重大會計處理問題。 l4.被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權 結構、組織結構的變化等。結構、組織結構的變化等。 l詢問詢問治理層治理層，有助于了，有助于了 解財務報表編制的環(huán)境；解財務報表編制的環(huán)境； l詢問詢問參與生成、處理或參與生成、處理或 記錄復雜或異常交易的記錄復雜或異常交易的 員工員工，有助于評估被審，有助于評估被審 計單位選擇和運用某項計單位選擇和運用某項 會計政策的適當性；會計政策的適當性； l詢問詢問內部法律顧問內部法律顧問，有，有 助于了解有關法律法規(guī)助于了解有關法律法規(guī) 的

6、遵循情況、產品保證的遵循情況、產品保證 和售后責任、與合作伙和售后責任、與合作伙 伴的安排（如合營企業(yè)）伴的安排（如合營企業(yè)） 以及訴訟情況等；以及訴訟情況等； l詢問詢問內部審計師內部審計師，有助于，有助于 了解內部審計針對內部控了解內部審計針對內部控 制設計和運行所實施的工制設計和運行所實施的工 作，以及管理層對內部審作，以及管理層對內部審 計發(fā)現的問題是否采取了計發(fā)現的問題是否采取了 適當的措施；適當的措施； l詢問詢問采購人員和生產采購人員和生產 人員人員，有助于了解被，有助于了解被 審計單位的原材料采審計單位的原材料采 購和產品生產等情況；購和產品生產等情況； 12 l詢問詢問倉庫管

7、理人員倉庫管理人員， 有助于了解原材料、有助于了解原材料、 產成品等存貨的進出、產成品等存貨的進出、 保管和盤點等情況。保管和盤點等情況。 13 l詢問詢問營銷或銷售人員營銷或銷售人員， 有助于了解被審計單有助于了解被審計單 位的營銷策略及其變位的營銷策略及其變 化、銷售趨勢或與其化、銷售趨勢或與其 客戶的合同安排；客戶的合同安排； 14 15 實施分析程序實施分析程序 l分析程序是指注冊會計師通過研究分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數不同財務數 據之間據之間以及以及財務數據與非財務數據之間的財務數據與非財務數據之間的內在內在 關系，對財務信息作出評價。關系，對財務信息作出評價。 l注冊

8、會計師實施分析程序有助于識別注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交異常的交 易或事項易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的，以及對財務報表和審計產生影響的 金額、比率和趨勢金額、比率和趨勢。 16 觀察和檢查觀察和檢查 l（1）觀察被審計單位的生產經營活動；）觀察被審計單位的生產經營活動； l（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊；）檢查文件、記錄和內部控制手冊； l（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；）閱讀由管理層和治理層編制的報告； l（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和）實地察看被審計單位的生產經營場所和 設備；設備； l（5）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理）追蹤交易在財務報告

9、信息系統(tǒng)中的處理 過程（穿行測試）。過程（穿行測試）。 可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果 17 穿行測試穿行測試 l指在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆指在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆 業(yè)務進行測試，以驗證內部控制的實際運業(yè)務進行測試，以驗證內部控制的實際運 行是否與了解的一致。行是否與了解的一致。 l如為復查購貨循環(huán)的內部控制，審計人員如為復查購貨循環(huán)的內部控制，審計人員 可選擇一筆或若干筆購貨業(yè)務，把包括請可選擇一筆或若干筆購貨業(yè)務，把包括請 購、訂貨、驗收、保管、付款、記賬在內購、訂貨、驗收、保管、付款、記賬在內 的整個購貨業(yè)務流程進行

10、詳細檢查，以確的整個購貨業(yè)務流程進行詳細檢查，以確 定購貨循環(huán)內部控制中各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行定購貨循環(huán)內部控制中各環(huán)節(jié)的實際執(zhí)行 情況是否與其了解的一致。情況是否與其了解的一致。 l穿行測試一般只需選擇若干重要環(huán)節(jié)進行穿行測試一般只需選擇若干重要環(huán)節(jié)進行 驗證驗證 18 其他審計程序和信息來源其他審計程序和信息來源 l實施其他審計程序從被審計單位外部獲取的相實施其他審計程序從被審計單位外部獲取的相 關信息：詢問外部專家；閱讀外部信息關信息：詢問外部專家；閱讀外部信息 l其他信息來源：在承接客戶或續(xù)約過程中獲取其他信息來源：在承接客戶或續(xù)約過程中獲取 的信息，向被審計單位提供其他服務獲得的經的信息，

11、向被審計單位提供其他服務獲得的經 驗等驗等 4.2.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他 外部因素；外部因素； 被審計單位的性質；被審計單位的性質； 被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位對會計政策的選擇和運用； 被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經營風險；被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經營風險； 被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價； 被審計單位的內部控制。被審計單位的內部控制。 20 1.了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 l了解了解行業(yè)狀況行業(yè)狀況有

12、助于注冊會計師識別與被有助于注冊會計師識別與被 審計單位所處行業(yè)有關的重大錯報風險：審計單位所處行業(yè)有關的重大錯報風險： （1 1）所在行業(yè)的市場供求與競爭；）所在行業(yè)的市場供求與競爭； （2 2）生產經營的季節(jié)性和周期性；）生產經營的季節(jié)性和周期性； （3 3）產品生產技術的變化；）產品生產技術的變化； （4 4）能源供應與成本；）能源供應與成本； （5 5）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數據。）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數據。 21 l了解了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 （1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例； （2）受管制行業(yè)的法律框架）受管制行

13、業(yè)的法律框架 （3）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活）對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活 動；動； （4）稅收政策）稅收政策 （5）對開展經營活動產生影響的政府政策，包括貨）對開展經營活動產生影響的政府政策，包括貨 幣、財政、稅收和貿易等政策；幣、財政、稅收和貿易等政策； （6）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關 的環(huán)保要求。的環(huán)保要求。 22 2.注冊會計師應當主要從下列方面了解被注冊會計師應當主要從下列方面了解被 審計單位的性質：審計單位的性質： l（1）所有權結構）所有權結構:有助于識別關聯(lián)方關系并了 解企業(yè)的決策過程、財務報

14、表合并范圍、長期 股權投資核算方法等。 l（2）治理結構）治理結構:良好的治理結構可以對企業(yè)的 經營和財務實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報 表發(fā)生重大錯報的風險； l（3）組織結構）組織結構:復雜的組織結構可能導致重大 錯報風險； l（4）經營活動）經營活動:有助于識別預期在財務報表 中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列 報 l（5）投資活動）投資活動:有助于關注企業(yè)在經營策略 和方向上的重大變化。 ； l（6）籌資活動）籌資活動:有助于評估企業(yè)在融資方面 的壓力，并進一步考慮企業(yè)在可預見未來的 持續(xù)經營能力。 23 24 3.在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用在了解被審計單位對會計政策的

15、選擇和運用 是否適當時，注冊會計師應當關注下列重要事是否適當時，注冊會計師應當關注下列重要事 項：項： l（1）重大和異常交易的會計處理方法；）重大和異常交易的會計處理方法； l（2）在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或）在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或 新興領域采用重要會計政策產生的影響；新興領域采用重要會計政策產生的影響； l（3）會計政策的變更；）會計政策的變更； l（4）被審計單位何時采用以及如何采用新頒）被審計單位何時采用以及如何采用新頒 布的會計準則和相關會計制度。布的會計準則和相關會計制度。 渝鈦白：我國證券市場上第一份否定意見的審渝鈦白：我國證券市場上第一份否定意見的審 計報告

16、計報告 l19971997年年應付債券利息應付債券利息80648064萬元萬元，公司將其，公司將其資本化資本化計入計入已已 投入使用投入使用的鈦白粉的鈦白粉工程成本工程成本。渝鈦白認為：一般的基建。渝鈦白認為：一般的基建 項目，建設完工即進入投資回收期，產生效益，但鈦白項目，建設完工即進入投資回收期，產生效益，但鈦白 粉工程不同：粉工程不同： l一方面，鈦白粉這種化工產品不同于普通商品，對各項一方面，鈦白粉這種化工產品不同于普通商品，對各項 技術指標要求非常嚴格，需要技術指標要求非常嚴格，需要反復試生產反復試生產，逐步調整質，逐步調整質 量、消耗等指標，直到生產出合格的產品才能投放市場。量、消

17、耗等指標，直到生產出合格的產品才能投放市場。 l另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產鈦白粉的主要原另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產鈦白粉的主要原 料硫酸，料硫酸，一旦停工一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次，則原料淤積于管道、容器中，再次 開車前就必須進行徹底的清洗、維護、調試設備，年報開車前就必須進行徹底的清洗、維護、調試設備，年報 中披露的中披露的900900萬元虧損中很大一筆就是設備整改費用。因萬元虧損中很大一筆就是設備整改費用。因 此，鈦白粉項目從交付使用到進入投資回報期前，還有此，鈦白粉項目從交付使用到進入投資回報期前，還有 一個一個過渡期，即整改和試生產期間，這仍屬于工程在建過

18、渡期，即整改和試生產期間，這仍屬于工程在建 期。期。因此公司將因此公司將80648064萬元的應付債券利息計入工程成本萬元的應付債券利息計入工程成本 是有依據的。是有依據的。 資本化的條件？ 關鍵關鍵-鈦白粉工程正式投入使用了嗎？鈦白粉工程正式投入使用了嗎？ l重慶會計師事務所堅持認為：應計利息重慶會計師事務所堅持認為：應計利息80648064萬元萬元應應 計入當期損益（不應資本化）計入當期損益（不應資本化）。因為，該工程已于。因為，該工程已于 19951995年下半年就開始投產，年下半年就開始投產，19961996年已經可以生產出年已經可以生產出 合格產品合格產品。該工程雖曾一度停產，但。該

19、工程雖曾一度停產，但19971997年全年共年全年共 生產生產16801680噸。盡管這一產量與設計能力噸。盡管這一產量與設計能力1.51.5萬噸還相萬噸還相 差很遠，但差很遠，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚 未完工未完工。因此，該工程應認定已交付使用。因此，該工程應認定已交付使用。 l如果如果80648064萬元計入財務費用，則該公司將萬元計入財務費用，則該公司將資不抵債資不抵債， 性質性質非同一般。最后，事務所發(fā)表了非同一般。最后，事務所發(fā)表了否定意見否定意見。公。公 司股票因連續(xù)兩年凈資產為負值，于司股票因連續(xù)兩年凈資產為負值，于19981998年

20、年4 4月月3030日日 開始實行特別處理（開始實行特別處理（STST）。）。 27 4.注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下 列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經營風列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經營風 險：險： l（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位）行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位 不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務 專長等風險；專長等風險； l（2）開發(fā)新產品或提供新服務，及其可能導）開發(fā)新產品或提供新服務，及其可能導 致的被審計單位產品責任增加等風險；致的被審計單位產品責任增加等風險；

21、 l（3）業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位）業(yè)務擴張，及其可能導致的被審計單位 對市場需求的估計不準確等風險；對市場需求的估計不準確等風險； l（4）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被）新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被 審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處 理成本增加等風險；理成本增加等風險； 28 （5）監(jiān)管要求，及其可能導致的被）監(jiān)管要求，及其可能導致的被 審計單位法律責任增加等風險；審計單位法律責任增加等風險； （6）本期及未來的融資條件，及其）本期及未來的融資條件，及其 可能導致的被審計單位由于無法滿可能導致的被審計單位由于無法滿 足融資條件

22、而失去融資機會等風險；足融資條件而失去融資機會等風險； （7）信息技術的運用，及其可能導）信息技術的運用，及其可能導 致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流 程難以融合等風險。程難以融合等風險。 經營風險對重大錯報風險的影響經營風險對重大錯報風險的影響 l多數經營風險多數經營風險最終都會產生財務后果，從最終都會產生財務后果，從 而影響財務報表。注冊會計師應當根據被而影響財務報表。注冊會計師應當根據被 審計單位的具體情況考慮經營風險是否可審計單位的具體情況考慮經營風險是否可 能導致財務報表發(fā)生重大錯報。但能導致財務報表發(fā)生重大錯報。但注冊會注冊會 計師計師沒有責任識別沒有責

23、任識別或評估對財務報表沒有或評估對財務報表沒有 影響的經營風險。影響的經營風險。 l管理層通常制定識別和應對經營風險的策管理層通常制定識別和應對經營風險的策 略，注冊會計師應當了解被審計單位的風略，注冊會計師應當了解被審計單位的風 險評估過程。險評估過程。 29 30 5.被審計單位內部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價被審計單位內部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價 可能對管理層產生壓力，促使其采取行動改善財可能對管理層產生壓力，促使其采取行動改善財 務業(yè)績或歪曲財務報表。務業(yè)績或歪曲財務報表。 在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時， 注冊會計師應當關注下列

24、信息：注冊會計師應當關注下列信息： l（1）關鍵業(yè)績指標；）關鍵業(yè)績指標； l（2）業(yè)績趨勢；）業(yè)績趨勢； l（3）預測、預算和差異分析；）預測、預算和差異分析； l（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策； l（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告； l（6）與競爭對手的業(yè)績比較；）與競爭對手的業(yè)績比較； l（7）外部機構提出的報告。）外部機構提出的報告。 課堂例題課堂例題 lW W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售， 產品銷售以產品銷售以W W公司倉庫為交貨地點。公司倉

25、庫為交貨地點。W W公司日常交公司日常交 易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結合的方式易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結合的方式 進行。系統(tǒng)自進行。系統(tǒng)自20206 6年以來沒有發(fā)生變化。公司年以來沒有發(fā)生變化。公司 產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經 銷商。銷商。A A和和B B注冊會計師負責審計注冊會計師負責審計W W公司公司20207 7年度年度 財務報表。財務報表。 資料一：資料一：A A和和B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄注冊會計師在審計工作底稿中記錄 了所了解的了所了解的W W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘公司及其環(huán)境的情況，部分

26、內容摘 錄如下：錄如下： l（1 1）在）在20206 6年度實現銷售收入增長年度實現銷售收入增長10%10%的基礎上，的基礎上， W W公司董事會確定的公司董事會確定的20207 7年銷售收入增長目標為年銷售收入增長目標為 20%20%。W W公司管理層實行年薪制公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根，總體薪酬水平根 據上述目標的完成情況上下浮動。據上述目標的完成情況上下浮動。W W公司所處行業(yè)公司所處行業(yè) 20207 7年的平均銷售增長率是年的平均銷售增長率是12%12%。 （2 2）W W公司的產品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場公司的產品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場 競爭激烈。為鞏固市場占

27、有率，競爭激烈。為鞏固市場占有率，W W公司于公司于20207 7年年4 4 月將主要產品（月將主要產品（C C產品）的銷售價格下調了產品）的銷售價格下調了8%8%至至10%10%。 另外，另外，W W公司在公司在20207 7年年8 8月推出了月推出了D D產品（產品（C C產品的產品的 改良型號），市場表現良好，計劃在改良型號），市場表現良好，計劃在20208 8年全面年全面 擴大產量，并在擴大產量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C產品的生產。為產品的生產。為 了加快資金流轉，了加快資金流轉，W W公司于公司于20208 8年年1 1月針對月針對C C產品開產品開 始實施新一

28、輪的降價促銷，平均降價幅度達到始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%10%。 32 （3 3）W W公司財務總監(jiān)已為公司財務總監(jiān)已為W W公司工作超過公司工作超過6 6年，年， 于于20207 7年年9 9月勞動合同到期后被月勞動合同到期后被W W公司的競爭公司的競爭 對手高薪聘請。由于工作壓力大，對手高薪聘請。由于工作壓力大，W W公司會計公司會計 部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4 4 年外，其余人員的平均服務期少于年外，其余人員的平均服務期少于2 2年。年。 （4 4）W W公司銷售的產品均由經客戶認可的外公司銷售的產品均由經客戶認可的

29、外 部運輸公司實施運輸，運輸由部運輸公司實施運輸，運輸由W W公司承擔，但公司承擔，但 運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源 價格上漲影響，價格上漲影響，20207 7年的運輸單價比上年平年的運輸單價比上年平 均上升了均上升了15%15%，但運輸商同意將運費結算周期，但運輸商同意將運費結算周期 從原來的從原來的3030天延長至天延長至6060天。天。 （5 5）20207 7年度年度W W公司主要原料的價格與上年公司主要原料的價格與上年 基本持平，供應商也沒有大的變化，但由基本持平，供應商也沒有大的變化，但由 于技術要求發(fā)生變化，于技術要求發(fā)生變化，

30、D D產品所耗高檔金屬產品所耗高檔金屬 材料比材料比C C產品略有上升，使得產品略有上升，使得D D產品的原材產品的原材 料成本比料成本比C C產品上升了產品上升了3%3% （6 6）除了于）除了于20206 6年年1212月借入的月借入的2 2年期、年利年期、年利 率率6%6%的銀行借款的銀行借款50005000萬元外，萬元外，W W公司沒有其公司沒有其 他借款。上述長期借款專門用于擴建現有他借款。上述長期借款專門用于擴建現有 的一條生產線，以滿足的一條生產線，以滿足D D產品的生產需要。產品的生產需要。 該生產線總投資該生產線總投資65006500萬元，萬元，20206 6年年1212月開

31、月開 工，工，20207 7年年7 7月完工投入使用。（假設不月完工投入使用。（假設不 考慮利息收入）考慮利息收入） 34 l要求要求：針對資料一（：針對資料一（1）至（）至（6）項，結合資料）項，結合資料 二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一 所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如 果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該 風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果 認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交認為屬于認定層次，請指出

32、相關事項與何種交 易或賬戶的何種認定相關。易或賬戶的何種認定相關。 l（1）是。銷售增長目標與同行）是。銷售增長目標與同行 業(yè)其他公司相比偏高，并且管理業(yè)其他公司相比偏高，并且管理 層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，層的薪酬與銷售增長目標掛鉤， 可能導致管理層多計銷售收入?？赡軐е鹿芾韺佣嘤嬩N售收入。 l該風險屬于認定層次，與營業(yè)收該風險屬于認定層次，與營業(yè)收 入的發(fā)生、應收賬款的存在認定入的發(fā)生、應收賬款的存在認定 相關。相關。 37 l（2）是。關鍵管理人員的變動和）是。關鍵管理人員的變動和 缺乏有經驗的會計人員可能表明存缺乏有經驗的會計人員可能表明存 在重大錯報風險。在重大錯報風險。 l該風險

33、屬于財務報表層次。該風險屬于財務報表層次。 38 l（3）是。）是。C產品在產品在2007年的毛利率年的毛利率 為為8.1%，在，在2008年年1月價格下調月價格下調 10%后，后，C產品的可變現凈值小于產品的可變現凈值小于 成本，可能高估了存貨成本。成本，可能高估了存貨成本。 l該風險屬于認定層次，與存貨的計該風險屬于認定層次，與存貨的計 價和分攤、資產減值損失的完整性價和分攤、資產減值損失的完整性 認定相關認定相關。 39 l（4）是。）是。2007年的產品總銷量大于年的產品總銷量大于 2006年，并且運輸單價平均上升了年，并且運輸單價平均上升了 15%，但是運費只上升了，但是運費只上升了

34、4.3%，可，可 能低估了能低估了2007年的運費。年的運費。2007的運的運 費沒有大的變化可能表明銷量變化不費沒有大的變化可能表明銷量變化不 大，高估銷售收入。大，高估銷售收入。 l該風險屬于認定層次，與銷售費用和該風險屬于認定層次，與銷售費用和 應付賬款的完整性、營業(yè)收入的發(fā)生、應付賬款的完整性、營業(yè)收入的發(fā)生、 應收賬款的存在認定相關。應收賬款的存在認定相關。 40 l（5）否）否 l（6）是。工程）是。工程7月完工，但資本化月完工，但資本化 了了10個月的利息支出，可能高估了個月的利息支出，可能高估了 固定資產成本、低估了固定資產成本、低估了2007年的財年的財 務費用。務費用。 l

35、該風險屬于認定層次，與固定資產該風險屬于認定層次，與固定資產 的的計價和分攤計價和分攤、財務費用的完整性、財務費用的完整性 認定相關。認定相關。 41 4.1.3 了解被審計單位的內部控制了解被審計單位的內部控制 1內部控制的含義內部控制的含義 2內部控制的要素內部控制的要素 3與審計相關的控制與審計相關的控制 4內部控制的局限性內部控制的局限性 5了解和評價內部控制了解和評價內部控制 6在整體層面了解和評價內部控制在整體層面了解和評價內部控制 7在業(yè)務流程層面了解和評價內部控制在業(yè)務流程層面了解和評價內部控制 8在財務報告流程層面了解和評價內部控制在財務報告流程層面了解和評價內部控制 為了合

36、理保證企業(yè)為了合理保證企業(yè)財務報告財務報告的可的可 靠性、靠性、經營經營的效率和效果、的效率和效果、資產資產的的 安全以及對安全以及對法律法規(guī)法律法規(guī)的遵守，由企的遵守，由企 業(yè)治理層、管理層和全體員工設計業(yè)治理層、管理層和全體員工設計 和執(zhí)行的政策和程序。和執(zhí)行的政策和程序。 （1 1）控制環(huán)境）控制環(huán)境 （2 2）風險評估過程）風險評估過程 （3 3）信息與溝通）信息與溝通 （4 4）控制活動）控制活動 （5 5）對控制的監(jiān)督）對控制的監(jiān)督 3與審計相關的控制與審計相關的控制 注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是 與財務報表審計相關的內部控制，并非被

37、與財務報表審計相關的內部控制，并非被 審計單位所有的內部控制。審計單位所有的內部控制。 （1）為實現財務報告可靠性目標而設計和實）為實現財務報告可靠性目標而設計和實 施的控制施的控制 （2）其他與審計相關的控制。）其他與審計相關的控制。 4. 內部控制的局限性內部控制的局限性 1執(zhí)行人錯誤執(zhí)行人錯誤 2串通舞弊串通舞弊 3管理層凌駕控制管理層凌駕控制 4成本限制成本限制 5例外事項失控例外事項失控 5. 了解內部控制了解內部控制 了解了解內部控制內部控制: 一是評價控制的一是評價控制的設計設計； 二是確定控制是否二是確定控制是否得到執(zhí)行得到執(zhí)行。 評價控制的設計評價控制的設計: 考慮一項控制單

38、獨或連同其他控考慮一項控制單獨或連同其他控 制是否能夠有效防止或發(fā)現并糾正重制是否能夠有效防止或發(fā)現并糾正重 大錯報；大錯報； 控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行: 某項控制存在且正在使用。某項控制存在且正在使用。 了解內部控制是了解內部控制是每次審計都每次審計都 必須實施必須實施的，即使是對小型被的，即使是對小型被 審計單位，注冊會計師依然要審計單位，注冊會計師依然要 考慮其內部控制能否發(fā)揮作用。考慮其內部控制能否發(fā)揮作用。 注意：注意： （1）詢問被審計單位的有關人員）詢問被審計單位的有關人員 （2）觀察特定控制的運行）觀察特定控制的運行 （3）檢查文件和報告）檢查文件和報告 （4）追蹤交易在財務報

39、告信息系統(tǒng)中）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中 的處理過程（穿行測試）的處理過程（穿行測試） 5-2 5-2 了解內部控制的程序了解內部控制的程序 （1）了解控制環(huán)境）了解控制環(huán)境 （2）了解風險評估過程）了解風險評估過程 （3）了解信息系統(tǒng)與溝通）了解信息系統(tǒng)與溝通 （4）了解控制活動）了解控制活動 （5）了解對控制的監(jiān)督）了解對控制的監(jiān)督 6. 6. 在在整體層面整體層面了解了解和評價內部控制和評價內部控制 內部控制案例分析內部控制案例分析 l大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責 售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票， 電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納 員一手交票。顧客買票后須將

40、入場券交給收票 員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半， 正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。 內部控制案例分析內部控制案例分析 l要求 l1.請問本例中在現金收入方面采取了哪些內部 控制措施？ l2.假設售票員與收票員串通竊取現金收入，他 們將采取哪些行動？ l3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？ l4.劇院經理可采取哪些手段使其現金內部控制 達到最佳的效果？ l1.采取的內部控制措施為：（采取的內部控制措施為：（1）入場券連續(xù)）入場券連續(xù) 編號；（編號；（2）售票與收票分兩負責；（）售票與收票分兩負責；（3）入場）入場 時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)

41、一半；（4）票）票 據加鎖。據加鎖。 l2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重 新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進場。 l3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查 觀眾是否無票或持舊票入場。觀眾是否無票或持舊票入場。 l4.嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和 最后一張的券號；抽點庫存現金；入場券加蓋最后一張的券號；抽點庫存現金；入場券加蓋 劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票 機售票以及

42、檢視收票時有無持廢票、舊票或無機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無 票入場事情發(fā)生。票入場事情發(fā)生。 4.2.5 評估重大錯報風險評估重大錯報風險 l1 1評估重大錯報風險的審計程序評估重大錯報風險的審計程序 l（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程 中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列 報；報； l（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報 的領域相聯(lián)系；的領域相聯(lián)系； l（3）考慮識別的風險是否重大；）考慮識別的風險是否重大； l（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大）

43、考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大 錯報的可能性。錯報的可能性。 l2 2需要特別考慮的重大錯報風險需要特別考慮的重大錯報風險 l作為風險評估的一部分，審計人員應當運作為風險評估的一部分，審計人員應當運 用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要 特別考慮的重大錯報風險（以下簡稱特別特別考慮的重大錯報風險（以下簡稱特別 風險）。風險）。 l特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷 事項有關。在確定哪些風險是特別風險時，事項有關。在確定哪些風險是特別風險時， 審計人員應當在考慮識別出的控制對相關審計人員應當在考慮識別出的控制對相關 風

44、險的抵消效果前，根據風險的性質、潛風險的抵消效果前，根據風險的性質、潛 在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷 風險是否屬于特別風險。風險是否屬于特別風險。 l3 3僅通過實質性程序無法應對的重大僅通過實質性程序無法應對的重大 錯報風險錯報風險 l在被審計單位對日常交易采用高度自在被審計單位對日常交易采用高度自 動化處理的情況下，審計證據可能僅動化處理的情況下，審計證據可能僅 以電子形式存在，其充分性和適當性以電子形式存在，其充分性和適當性 通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制 的有效性，審計人員應當考慮僅通過的有效性，審計人員應當

45、考慮僅通過 實施實質性程序不能獲取充分、適當實施實質性程序不能獲取充分、適當 審計證據的可能性。審計證據的可能性。 l4 4對風險評估的修正對風險評估的修正 l審計人員對認定層次重大錯報風險的審計人員對認定層次重大錯報風險的 評估應以獲取的審計證據為基礎，并評估應以獲取的審計證據為基礎，并 可能隨著不斷獲取審計證據而作出相可能隨著不斷獲取審計證據而作出相 應的變化。如果通過實施進一步審計應的變化。如果通過實施進一步審計 程序獲取的審計證據與初始評估獲取程序獲取的審計證據與初始評估獲取 的審計證據相矛盾，審計人員應當修的審計證據相矛盾，審計人員應當修 正風險評估結果，并相應修改原計劃正風險評估結

46、果，并相應修改原計劃 實施的進一步審計程序。實施的進一步審計程序。 l5 5與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通 l審計人員應當及時將注意到的內部控審計人員應當及時將注意到的內部控 制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適制設計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適 當層次的管理層或治理層。當層次的管理層或治理層。 l如果識別出被審計單位未加控制或控如果識別出被審計單位未加控制或控 制不當的重大錯報風險，或認為被審制不當的重大錯報風險，或認為被審 計單位的風險評估過程存在重大缺陷，計單位的風險評估過程存在重大缺陷， 審計人員應當就此類內部控制缺陷與審計人員應當就此類內部控制缺陷與 治理層溝通。治理層溝通。

47、 任務任務4.3 重大錯報風險的應對重大錯報風險的應對 l4.3.1 針對財務報表層次重大錯報風險的針對財務報表層次重大錯報風險的 總體應對措施總體應對措施 l4.3.2 針對認定層次重大錯報風險的進針對認定層次重大錯報風險的進 一步審計程序一步審計程序 l4.3.3 控制測試控制測試 l4.3.4 實質性程序實質性程序 4.3.2 進一步審計程序舉進一步審計程序舉 例例 一、被審計單位背景資料簡介一、被審計單位背景資料簡介 l 某公司是一家生產和銷售高端清潔用品的外 商獨資被審計單位，其產品主要用于星級酒店 賓館和大型飯店。 l公司提供的財務報表顯示：2010年度銷售收 入為11266526

48、0元，比上一年增長21%（董事 會制定的當年預算目標是增長20%）。2010 粘12月31日應收賬款余額為39560810元，組 成情況如下：共有226個客戶，其中9個客戶 （均為省級經銷商）的余額在100萬以上，占 應收總額38%，其余客戶的余額均小于30萬元 。 l2010年12月31日壞賬準備余額為1879830元。公 司采用賬齡分析法和個別認定法相結合的方式計提 壞賬準備，其中賬齡分析法為：賬齡6個月以上1 年以下：10%；一年以上兩年以下：50%，兩年以 上：100%。具體內容見表格所示 項目項目2010年年 2009年年 應收賬款 39560810 27765338 壞賬準備 （1

49、879830）（1707400） 銷售收入11265526093103520 應收賬款周轉 天數 108天92天 l 該公司2010年度的稅前利潤為8475623 元，總體重要性水平為423781元。（稅 前利潤的5%） 注冊會計師對銷售業(yè)務流程的風險注冊會計師對銷售業(yè)務流程的風險 評估評估 l 銷售業(yè)務的重要性及其固有風險，CPA認為 銷售收入和應收賬款層次的“發(fā)生或存在”和 “準確性”認定存在重大錯報風險。 l2010年放款授信額度來增加銷售收入，導致 貨款回收速度放緩，應收余額大幅度上升，但 壞賬準備余額與去年基本持平。CPA 認為應收 賬款計價認定存在特別風險，即年末壞賬準備 的計提很

50、可能不夠 進一步審計程序的方案進一步審計程序的方案 l 1、控制測試 l 2、評估針對特別風險的控制 l3、實質性程序 4.3.3 控制測試控制測試 控制測試控制測試 : 為了確定控制為了確定控制運行有效性運行有效性而實施的而實施的 審計程序。審計程序。 1. 控制測試的要求控制測試的要求 實施實施的的情形情形有兩種：有兩種： （1）預期控制有效運行預期控制有效運行 （2）僅實施實質性程序不足以獲取僅實施實質性程序不足以獲取 認定層次充分、適當的審計證據認定層次充分、適當的審計證據 控制測試并非在任何情況下都需要實施?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實施。 2. 控制測試的性質控制測試的性質 （

51、1）詢問）詢問 （2）觀察）觀察 （3）檢查）檢查 （4）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行 控制測試所使用的審計程序的控制測試所使用的審計程序的 類型及其組合。類型及其組合。 （1）測試所針對的）測試所針對的控制適用的時點或期控制適用的時點或期 間間 時點測試時點測試 期間測試期間測試 （2）何時實施何時實施控制測試控制測試 期中測試期中測試 利用以前審計獲取的審計證據利用以前審計獲取的審計證據 3. 3. 控制測試的時間控制測試的時間 (3)利用以前審計獲取的審計證據利用以前審計獲取的審計證據 如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也 可利用以前審計獲取的有關控制運

52、行有效性的可利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的 審計證據，但兩次測試的時間間隔不得超過兩審計證據，但兩次測試的時間間隔不得超過兩 年。年。 如果已發(fā)生變化，應在本期實施控制測試。如果已發(fā)生變化，應在本期實施控制測試。 對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制是對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制是 否變化，都應在本期執(zhí)行控制測試。否變化，都應在本期執(zhí)行控制測試。 應在每一次審計中都選取足夠數量的部分控制應在每一次審計中都選取足夠數量的部分控制 進行測試，即不應將所有擬信賴控制的測試集進行測試，即不應將所有擬信賴控制的測試集 中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何中于某一次審計，而在之后的

53、審計中不對任何 控制進行測試?？刂七M行測試。 4. 控制測試的范圍控制測試的范圍 控制測試范圍的確定，主要受對控控制測試范圍的確定，主要受對控 制制初步評價的結果初步評價的結果的影響。的影響。 在了解控制后，如果認為相關在了解控制后，如果認為相關控制控制 風險較低風險較低，即對控制運行有效性的，即對控制運行有效性的擬信賴擬信賴 程度較高程度較高，則需要更充分、適當的證據來，則需要更充分、適當的證據來 支持這種高信賴，因此實施控制測試的支持這種高信賴，因此實施控制測試的范范 圍就大圍就大。 對某項控制活動測試的次數。對某項控制活動測試的次數。 5.控制測試的結論控制測試的結論 （1）控制有效運行，可以信賴。）控制有效運行，可以信賴。 （2）控制運行無效，不可信賴。）控制運行無效，不可信賴。 可能的結論：可能的結論： 注冊會計師應根據控制測試的結注冊會計師應根據控制測試的結 果，確定其對實質性程序的性質、時果，確定其對實質性程序的性質、時 間與范圍的影響。間與范圍的影響。 案例控制測試案例控制測試 l 從銷售流程中選取一些關鍵的控制進行測試 l 1、業(yè)績評價控制測試 l所測試的控制：銷售主管每月審核按客戶分列 的銷售收入（包括與上月銷售額和本月預算額 的比較）和應收賬款（包括當月貨款