第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃的核算

1、企業(yè)財務會計 1 企業(yè)財務會計企業(yè)財務會計 第七版第七版 企業(yè)財務會計 2 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式 （一）租賃（一）租賃 在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承 租人以獲得租金的協(xié)議租人以獲得租金的協(xié)議 （二）租賃的主要特征（二）租賃的主要特征 區(qū)別于區(qū)別于 三種情況三種情況 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權不改變資產(chǎn)所有權不改變資產(chǎn)所有權 取得資產(chǎn)使用權以支付租金為代價取得資產(chǎn)使用權以支付租金為代價有償有償 資產(chǎn)購置資產(chǎn)購置 資產(chǎn)使用權不轉(zhuǎn)移的運輸合同、勞務合同等資產(chǎn)使用權不轉(zhuǎn)移的運輸合同、勞務合

2、同等 資產(chǎn)借用合同資產(chǎn)借用合同無償無償 第五章 企業(yè)財務會計 3 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式 （三）固定資產(chǎn)租賃的形式（三）固定資產(chǎn)租賃的形式 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 融資租賃融資租賃 （四）固定資產(chǎn)租賃形式的確定（四）固定資產(chǎn)租賃形式的確定 一項資產(chǎn)的租賃只要符合以下一項或多項標準，一項資產(chǎn)的租賃只要符合以下一項或多項標準， 就應當認定為融資租賃，否則應將該項租賃認定為經(jīng)就應當認定為融資租賃，否則應將該項租賃認定為經(jīng) 營租賃：營租賃： 第五章 企業(yè)財務會計 4 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的

3、形式 （一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承 租人（合同約定或合理判斷）；租人（合同約定或合理判斷）； （二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立合同（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立合同 的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公 允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將 會行使這種選擇權；會行使這種選擇權； （三）即使資產(chǎn)的所有權不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資（三）即使資產(chǎn)的所有權不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資 產(chǎn)使用壽命的大部分（一般為產(chǎn)

4、使用壽命的大部分（一般為75%75%以上）；以上）； 第五章 企業(yè)財務會計 5 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式 租賃期滿所有權轉(zhuǎn)讓租賃期滿所有權轉(zhuǎn)讓 承租人有購買選擇權承租人有購買選擇權 租賃期較長：占預計使用壽命的租賃期較長：占預計使用壽命的75%75%以上以上 最低租賃付款額現(xiàn)值（承租人）或最低租最低租賃付款額現(xiàn)值（承租人）或最低租 賃收款現(xiàn)值（出租人）與租賃資產(chǎn)公允價值賃收款現(xiàn)值（出租人）與租賃資產(chǎn)公允價值 （租賃開始日）幾乎相當（接近）（租賃開始日）幾乎相當（接近） 租賃資產(chǎn)一般只有承租人能使用（特殊性）租賃資產(chǎn)一般只有承租人能使用

5、（特殊性） 第五章 實質(zhì)：實質(zhì)： 相當于相當于 分期付分期付 款購入款購入 （承租（承租 人）人） 企業(yè)財務會計 6 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式 （四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值， 幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在 租賃開始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開租賃開始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開 始日租賃資產(chǎn)公允價值（幾乎相當，通常為始日租賃資產(chǎn)公允價值（幾乎相當，通常為90%90%以以 上）；上）； （五）

6、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有 承租人才能使用。承租人才能使用。 第五章 企業(yè)財務會計 7 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃具有以下特征：固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃具有以下特征： 租賃期滿，承租人有退租或續(xù)租的選擇權租賃期滿，承租人有退租或續(xù)租的選擇權 租賃期限較短租賃期限較短是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營上季節(jié)性、是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營上季節(jié)性、 臨時需要臨時需要 與資產(chǎn)所有權有關的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權有關的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移 第五章 企業(yè)財務會計 8 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃

7、固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 （一）租入固定資產(chǎn)（一）租入固定資產(chǎn) 發(fā)生的初始直接費用發(fā)生的初始直接費用, ,直接計入當期損益直接計入當期損益, ,列為列為“管理費用管理費用” 等等 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)列為代管物資列為代管物資 租賃費租賃費 一次支付一次支付 一年期以上的（預付租金）：通過一年期以上的（預付租金）：通過“預付賬款預付賬款” 賬戶進行核算賬戶進行核算 按年或分月支付的：直接計入相關的成本費用按年或分月支付的：直接計入相關的成本費用 第五章 企業(yè)財務會計 9 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 租入資產(chǎn)不

8、計提折舊，其基本賬務處理租入資產(chǎn)不計提折舊，其基本賬務處理: : 支付初始直接費用支付初始直接費用: : 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付租賃費（不跨年的）：支付租賃費（不跨年的）： 借：制造費用（車間租入固定資產(chǎn)）借：制造費用（車間租入固定資產(chǎn)） 管理費用（廠部租入固定資產(chǎn)）管理費用（廠部租入固定資產(chǎn)） 銷售費用（專設銷售機構租入固定資產(chǎn)）銷售費用（專設銷售機構租入固定資產(chǎn)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 第五章 企業(yè)財務會計 10 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 注意：注意： 一次支付一年期以上的租賃費，應通過一

9、次支付一年期以上的租賃費，應通過“預付賬款預付賬款” 賬戶進行核算。賬戶進行核算。 應付未付的租賃費，一般通過應付未付的租賃費，一般通過“其他應付款其他應付款”賬戶賬戶 進行核算。進行核算。 支付的資產(chǎn)押金，通過支付的資產(chǎn)押金，通過“其他應收款其他應收款存出保證存出保證 金金”賬戶進行核算。賬戶進行核算。 舉例見教材舉例見教材10106 6頁頁 例例5-15-155。 第五章 企業(yè)財務會計 11 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 （二）出租固定資產(chǎn)（二）出租固定資產(chǎn) 出租資產(chǎn)計提的折舊、發(fā)生出租資產(chǎn)計提的折舊、發(fā)生 的修理費、技術服務費等的修理費

10、、技術服務費等 所有權不變所有權不變 明細核算：明細核算：“生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用”、“未使用未使用” 等轉(zhuǎn)為等轉(zhuǎn)為“出租出租” 租金收入（按應計）租金收入（按應計） 出租出租 資產(chǎn)資產(chǎn) 列為列為“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入” 列為列為“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本” 第五章 企業(yè)財務會計 12 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 （二）出租固定資產(chǎn)（二）出租固定資產(chǎn) 出租出租 資產(chǎn)資產(chǎn) 收入收入 應交應交 稅費稅費 第五章 有形動產(chǎn)出租有形動產(chǎn)出租 ( (屬現(xiàn)代服務業(yè)屬現(xiàn)代服務業(yè)) ) 應交增值稅應交增值稅 列列“應交稅費應交稅費”賬賬 戶戶 相關稅費相

11、關稅費 不動產(chǎn)出租不動產(chǎn)出租應交營業(yè)稅及應交營業(yè)稅及 相關其他稅費相關其他稅費 列入列入“營營 業(yè)稅金及業(yè)稅金及 附加附加”賬賬 戶戶 企業(yè)財務會計 13 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 基本賬務處理：基本賬務處理： 出租資產(chǎn)時：出租資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)（出租固定資產(chǎn)（XXXXXX） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 收到或確認租金收入：收到或確認租金收入： （1 1）有形動產(chǎn)出租收入：）有形動產(chǎn)出租收入： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交

12、增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （2 2）不動產(chǎn)出租收入：）不動產(chǎn)出租收入： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 第五章 企業(yè)財務會計 14 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 出租固定資產(chǎn)計提折舊：出租固定資產(chǎn)計提折舊： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：累計折舊貸：累計折舊 支付相關費用時：支付相關費用時： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 不動產(chǎn)出租收入應交營業(yè)稅等稅費：不動產(chǎn)出租收入應交營業(yè)稅等稅費： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營

13、業(yè)稅應交營業(yè)稅 舉例見教材舉例見教材10107 7頁頁 例例5-15-166。 注：例注：例5-165-16應將出租應將出租“生產(chǎn)設備生產(chǎn)設備”，改為，改為“出租房屋出租房屋”。 第五章 企業(yè)財務會計 15 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全 部風險和報酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)其實質(zhì)是相部風險和報酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)其實質(zhì)是相 當于分期付款購入固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)融資租入固當于分期付款購入固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)融資租入固 定資產(chǎn)應視同自有固定資產(chǎn)進行管理與核

14、算。定資產(chǎn)應視同自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。 （一）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值（一）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 租賃合同約定的付款總額租賃合同約定的付款總額+ +發(fā)生的相關稅費發(fā)生的相關稅費 租賃付款額租賃付款額 租賃資產(chǎn)公允價值（評估價值）租賃資產(chǎn)公允價值（評估價值） （小企業(yè)的簡化處理）（小企業(yè)的簡化處理） 第五章 企業(yè)財務會計 16 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn) （二）融資租入固定資產(chǎn)的賬務處理（二）融資租入固定資產(chǎn)的賬務處理 第五章 差差 額額 租賃期內(nèi)分攤租賃期內(nèi)分攤 計入財務費用計入財務費用 固定資產(chǎn)入賬固定資產(chǎn)入賬 負債負債“長

15、期長期 應付款應付款”入入 賬賬 “兩者中較低者兩者中較低者” 最低租賃付款額最低租賃付款額 未確認融資費用未確認融資費用 1 1 2 2融資租入固定資產(chǎn)，融資租入固定資產(chǎn)， 會計核算上會計核算上“視同自有視同自有” 計提折舊計提折舊 列入列入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬 戶戶 1.1.租賃合同約定的付款總額（期限較長）租賃合同約定的付款總額（期限較長）列為列為“長期應付款長期應付款” 企業(yè)財務會計 17 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn) 3 3基本賬務處理基本賬務處理 融資租入固定資產(chǎn)時：融資租入固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （付款總額（付款總額+ +相關稅費）相關稅費） 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費 （付款總額）（付款總額） 銀行存款（支付的相關稅費）銀行存款（支付的相關稅費） 如果融資租入固定資產(chǎn)是需要安裝的如果融資租入固定資產(chǎn)是需要安裝的, ,則應通過則應通過“在建在建 工程工程”賬戶核算。賬戶核算。 第五章 企