內(nèi)控評(píng)價(jià)體系.doc

1、內(nèi)控評(píng)價(jià)體系內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建內(nèi)部控制反應(yīng)了其通過內(nèi)部控制的規(guī)范化、制度化實(shí)現(xiàn)監(jiān)管部門或企業(yè)自身所 訂立H標(biāo)的愿望。而這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于以下兩個(gè)方面：內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否完整和合理，企業(yè)內(nèi)控制度是否得到有效的執(zhí)行，如果說合理和完整的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及有效執(zhí)行是保證監(jiān)管部門或企業(yè)自身訂立 的內(nèi)控U標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必要條件這一條件客觀上需要有一套體系來對(duì)內(nèi)控制度的 設(shè)訃有效性和執(zhí)行有效性作出評(píng)價(jià)也即應(yīng)找到一種合理的評(píng)價(jià)體系來對(duì)企業(yè)的內(nèi) 控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)對(duì)其進(jìn)行等級(jí)界定并借此來達(dá)到規(guī)范企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的LI 的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系：一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)思路內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是通過建立一套內(nèi)控評(píng)分系統(tǒng)來實(shí)施的即通過

2、一定的方法對(duì)內(nèi) 控項(xiàng)H進(jìn)行審計(jì)對(duì)每一個(gè)內(nèi)控項(xiàng)口按照一定的評(píng)分方法評(píng)出得分再匯總得到總 體得分情況以反映企業(yè)內(nèi)控管理水平和管理風(fēng)險(xiǎn)的高低。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的設(shè)訃方 法如下：1（內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)容在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)內(nèi)容并結(jié)合內(nèi)控管理對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范 的相關(guān)要求將內(nèi)控項(xiàng)LI劃分為若干大類如資金管理、存貨管理、采購管理、銷 售管理、固定資產(chǎn)管理、合同管理、涉稅事項(xiàng)管理等。2（內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法在對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)主要是內(nèi)控制度的完整、合理和有效性而具體標(biāo)準(zhǔn)乂 可以劃分為要素標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)內(nèi)控項(xiàng)LI進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)以現(xiàn)場(chǎng)抽樣調(diào)查為主輔以訪談、計(jì)算核實(shí)、觀察、檢查等手段。實(shí)際工作時(shí)將根據(jù)具體的項(xiàng)

3、口和內(nèi)容 確定。在確定內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法時(shí)考慮到內(nèi)控評(píng)價(jià)需要定期進(jìn)行并且與前期評(píng) 價(jià)相關(guān)首先確定整體內(nèi)控審計(jì)評(píng)分曲兩部分構(gòu)成:基本項(xiàng)目、以前評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)問 題糾正情況。然后再按照每一部分的具體內(nèi)容確定相應(yīng)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和方法第一部分:基本項(xiàng)U,該部分滿分為90分，基本項(xiàng)LI內(nèi)審評(píng)分是指內(nèi)控審計(jì)人員依據(jù)內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)U評(píng)分和各項(xiàng)U權(quán)重加權(quán) 得出的審計(jì)分是評(píng)分審計(jì)的主體。由于內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)日中各個(gè)具體評(píng)分內(nèi)容所包含 的風(fēng)險(xiǎn)不同對(duì)每一個(gè)具體評(píng)分內(nèi)容將根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)大小分為高、中、低三級(jí)，同 時(shí)為了體現(xiàn)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)問題分值的區(qū)別使高風(fēng)險(xiǎn)問題在整個(gè)項(xiàng)LI值中占較大比 例低風(fēng)險(xiǎn)問題占較小比例給每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)賦予了一個(gè)權(quán)重分別

4、設(shè)為5, 3,lo 權(quán)重間距越大不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)問題的區(qū)別會(huì)體現(xiàn)的越明顯。這樣每一個(gè)具體的評(píng)分 內(nèi)容的分?jǐn)?shù)將根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)口的總分及其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來確定，即按權(quán)重分配當(dāng)審訃 內(nèi)容增加時(shí)在總分內(nèi)容一定的情況下會(huì)自動(dòng)減少每一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的分值分配情 況,。為有效凸顯企業(yè)管理水平將企業(yè)的每個(gè)具體評(píng)分項(xiàng)LI所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)完成程度 分為5級(jí)。100,全部完成，或做到，。程序非常完善完全按程序?qū)嵤?75,完成，或 做到大部分或基本完成,做到，。有程序但不很完善，基本照程序?qū)嵤?50,完成, 或做到,一部分。包括有一定的程序但程療:極不完善也未完全按程療;實(shí)施,20,完成程 度很低大部分風(fēng)險(xiǎn)未能得到有效控制。沒有書面程序

5、但有一定的習(xí)慣做法，完 全憑習(xí)慣或主管領(lǐng)導(dǎo)指示辦事。有少量的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí),0,完全未做與該業(yè)務(wù)相 關(guān)風(fēng)險(xiǎn)沒有任何防范措施。沒有書面程序也沒有具有控制意識(shí)的習(xí)慣做法，辦事 隨意各行其是根本沒有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)每個(gè)審訃項(xiàng)U的得分,?,該審訃項(xiàng)U中每個(gè)評(píng)分項(xiàng)U的權(quán)重X完成程度，基本項(xiàng)U得分,？審計(jì)項(xiàng)LI分值x 90%第二部分：以前審訃中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況得分,該部分滿分為10分，這是為了跟蹤運(yùn)營公司及時(shí)解決已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)情況而進(jìn)行的評(píng)價(jià) 該項(xiàng)得分和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)跟蹤改進(jìn)完成程度直接相關(guān)。笫二部分項(xiàng)LI得分io%x已經(jīng)改進(jìn)完成的問題數(shù)/上年的薄弱問題數(shù)4（內(nèi)控評(píng)價(jià)等級(jí)評(píng)定在采用一定的內(nèi)控評(píng)分方法得到總

6、體內(nèi)控得分后需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行 一個(gè)總體評(píng)價(jià)等級(jí)按五級(jí)確定：第一級(jí)90分以上優(yōu),第二級(jí)71 一 89分良好，第三 級(jí)60 - 70分合格但不足，第四級(jí)40 一 59分不合格，第五級(jí)40分以下差或極差。二、內(nèi)控評(píng)分審計(jì)系統(tǒng)具體操作1（按照內(nèi)控項(xiàng)LI進(jìn)行分類確定每一個(gè)內(nèi)控基本項(xiàng)LI的分值如前所述在內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)過程中考慮到每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和 重要性不同可以按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)賦予每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以不同權(quán)重。其具體權(quán)重劃分 如下所示。2（明確內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和權(quán)重將每一要素按照關(guān)鍵控制點(diǎn)拆分成更為具體的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià) 明確其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)方法以及權(quán)重。我們以存貨項(xiàng)LI評(píng)價(jià)為例。該

7、控制評(píng)了解的方法價(jià)得分 對(duì)控制的了解（共五類二十個(gè)項(xiàng)口）觀詢問檢查 其他 察一、倉儲(chǔ)管 理1、倉庫存貨（材料、半成品、產(chǎn)成品）是否按品種、規(guī)格、質(zhì)量、集中碼放并 有醒H標(biāo)記，2、對(duì)不合格物資、積壓物資、報(bào)廢物資、邊角余料是否另放區(qū)域單獨(dú)存放，3、對(duì)代保管產(chǎn)品（材料）要是否單獨(dú)立帳，另設(shè)區(qū)域存 放，4、對(duì)倉庫安全、防火、防盜等方面是否制定了相關(guān)制度，二、存貨的出入庫 管理1、材料入庫是否有質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告，是否及時(shí)辦理入庫手續(xù)，2、材料的領(lǐng)用是否經(jīng)核準(zhǔn)后開出領(lǐng)料單，3、委托外單位加工的材料，其發(fā) 出、收回、結(jié)存情況是否有專人負(fù)責(zé)登記,是否定期與受托單位核對(duì)帳U,4、月末生產(chǎn)部門未用的原材料是否辦理假

8、退料手續(xù)，5、原材料、產(chǎn)成品的收 發(fā)存月報(bào)表是否根據(jù)當(dāng)月的入庫單、領(lǐng)料單等分別匯總編制，6、是否定期編制存貨賬齡分析表，并山財(cái)務(wù)部實(shí)施監(jiān)控，三、職責(zé)分工1、 存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離，2、負(fù)責(zé)存貨業(yè)務(wù)申領(lǐng)、審批、發(fā)放、保管與記賬等業(yè)務(wù)的人員職責(zé)是否分開,四、定期核對(duì)制度1、盤點(diǎn)前是否制定盤點(diǎn)計(jì)劃，2、每月是否對(duì)物資的數(shù) 量、種類、質(zhì)量狀況進(jìn)行一次清點(diǎn)，以保證物資帳、卡、實(shí)一致，3、每年是否清倉查庫盤點(diǎn)一次以上，并提出書面報(bào)告，是否對(duì)對(duì)清查出來的材料物資盤盈、盤虧、毀損提出處理意見，進(jìn)行了賬務(wù) 處理前是否經(jīng)過批準(zhǔn)，4、財(cái)務(wù)部門和倉庫保管部門是否每月核對(duì)財(cái)務(wù)賬與實(shí)物 賬

9、，存在差異的是否 出具差異報(bào)告，5、材料物資處置時(shí)，是否需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，五、存貨計(jì)價(jià)1、存貨訃價(jià)方法的確定與變更是否經(jīng)批準(zhǔn)，2、成本計(jì)算和費(fèi)用分配方法的確 定與變更是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備報(bào)告是否逐級(jí)上報(bào)各級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)審批，總計(jì)說明：得分計(jì)算 方法:共20個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，計(jì)100分，每個(gè)控制項(xiàng)目分四種情況給分:不存在的為0 分;差為1分，中等為3分，良好為5分。該類在內(nèi)部控制中的分?jǐn)?shù)為倉儲(chǔ)及存貨 占內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的權(quán)重X該項(xiàng)訂總計(jì)得分。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系是對(duì)規(guī)范引導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)所做的積極嘗試。在內(nèi) 控評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍、方法以及如何設(shè)訃和實(shí)施內(nèi)控評(píng)分系統(tǒng)和等級(jí)評(píng)定方法等方 面,一,正確界定內(nèi)

10、部控制評(píng)價(jià)的H標(biāo)從中西方內(nèi)控評(píng)價(jià)的發(fā)展史中我們可以看出原有的內(nèi)控評(píng)價(jià)H標(biāo)大都從審計(jì) 角度出發(fā)考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)控制度能否達(dá)到可靠性、合法合規(guī)性、經(jīng)營效 率和效果。而在具體執(zhí)行中其側(cè)重點(diǎn)更是關(guān)注于可靠性和合法合規(guī)性至于經(jīng)營 效率和效果在內(nèi)控評(píng)價(jià)中受到的關(guān)注程度歷來較少。COSO委員會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制框架中將內(nèi)控L1標(biāo)界定為四類:戰(zhàn)略LI 標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告H標(biāo)以及合規(guī)口標(biāo)。已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超岀以往的內(nèi)控規(guī)范。企業(yè)也日 益認(rèn)識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的LI標(biāo)不但是要滿足監(jiān)管部門對(duì)于信息提供和披露方 面的需求更重要的是內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略LI標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的效果和效率的 實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該說內(nèi)控制度的立足點(diǎn)之一是

11、要通過制度化規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建來規(guī)范企 業(yè)員工的行為加強(qiáng)行為理性提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此立論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的 LI標(biāo)應(yīng)該是從內(nèi)部控制的LI標(biāo)出發(fā)來對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)考核內(nèi) 部控制所規(guī)定的LI標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。在具體界定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)LI標(biāo)時(shí)不同的評(píng)價(jià)主體 可能對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的LI標(biāo)界定也不同如監(jiān)管部門推動(dòng)實(shí)施的內(nèi)控評(píng)價(jià)其LI標(biāo) 可能更多地關(guān)注內(nèi)控制度所達(dá)到的報(bào)告LI標(biāo)和合規(guī)LI標(biāo)，而企業(yè)自身進(jìn)行的內(nèi)控評(píng) 價(jià)其口標(biāo)就不應(yīng)局限于報(bào)告U標(biāo)和合規(guī)U標(biāo)還應(yīng)該包括內(nèi)控對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略U標(biāo)和 經(jīng)營LI標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用程度。，二，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)coso在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制框架中將風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)戰(zhàn)

12、略LJ標(biāo)實(shí)現(xiàn) 產(chǎn)生負(fù)面影響的事件”而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則是在8個(gè)要素的基礎(chǔ)上建立的4項(xiàng)口標(biāo) 和一套由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他組織成員制定、實(shí)施并對(duì)該4項(xiàng)LI標(biāo)產(chǎn)生積極影 響的程序。除此之外該框架還引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè) 試、情景分析等概念和方法可以在概率統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上合理地確保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn) 略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致增長、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系從而實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的四項(xiàng)LI 標(biāo)。在構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的過程中應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組 織管理的關(guān)鍵所在。內(nèi)控評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法在風(fēng) 險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控評(píng)價(jià)中分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和 權(quán)重的選擇

13、上均要把握風(fēng)險(xiǎn)管理理念這才是內(nèi)控評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)。，三，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系應(yīng)選取科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)和前提。缺乏科學(xué)合理的評(píng) 價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)其結(jié)果可能不能真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有 效與否。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)首先必須確定的是釆用何種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)控整 體乃至具體的內(nèi)控項(xiàng)U進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們認(rèn)為考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略LI標(biāo)、經(jīng)營LI標(biāo)和合法合規(guī)性LI標(biāo)內(nèi)部控 制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以選用結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和過程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要考核內(nèi) 控LI標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度是基于內(nèi)控LI標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo)。過程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 的制定可以按照內(nèi)控項(xiàng)LI來進(jìn)行按照風(fēng)險(xiǎn)管理思想根據(jù)風(fēng)

14、險(xiǎn)管理框架中的8個(gè) 要素來設(shè)定控制標(biāo)準(zhǔn)。，四，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容自內(nèi)部控制產(chǎn)生以來內(nèi)部控制的內(nèi)容就一直飽受爭(zhēng)議。從最初的內(nèi)部牽制 發(fā)展到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)再到coso報(bào)告的整體框架以及后來的風(fēng)險(xiǎn)管理框架內(nèi)控 的范圉好似有日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。山此產(chǎn)生的一個(gè)問題便是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是限于會(huì) 計(jì)相關(guān)控制還是稍大擴(kuò)展到內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)該指出我國各部門出臺(tái)的內(nèi)控制度對(duì)內(nèi)控制度范圍的界定有所差異。如證 監(jiān)會(huì)發(fā)布的證券公司內(nèi)部控制指引認(rèn)為公司內(nèi)部控制不但包含了會(huì)計(jì)相關(guān)控 制還包含了會(huì)計(jì)相關(guān)控制以外的其他控制如環(huán)境控制中的治理結(jié)構(gòu)控制、管理思想控制、 員工素質(zhì)控制等。而財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)訃控制規(guī)范則是定位于以單位內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制為主同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”其重點(diǎn)是關(guān)注于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并 不包括組織結(jié)構(gòu)控制和人員素質(zhì)控制等控制環(huán)境的內(nèi)容。而中注協(xié)、審計(jì)署等相關(guān) 部門對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定與上述證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部的規(guī)定乂存在一定差異。相應(yīng)地山于 各部門所規(guī)定的