第4 章企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算

1、 第第 四四 章章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè) 資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、 產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果、資金退出等 業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要 業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌 握賬戶和借貸記賬法的具體運用。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 第四章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 3 投入 借入 貨幣 資金 生產(chǎn) 資金 成品 資金 貨幣 資金 資金循環(huán) 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 工業(yè)企業(yè)的資金運動工業(yè)企業(yè)的資金運動 儲備 資金 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 1 1資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)； 2 2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 3 3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；

2、4 4銷售過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)； 5 5財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 第一節(jié)資金籌集的核算第一節(jié)資金籌集的核算 一、一、資金籌集的渠道資金籌集的渠道 1 1、投資者投入資本、投資者投入資本( (所有者權(quán)益所有者權(quán)益) ) 2 2、債權(quán)人投入的資金、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）（負(fù)債） 二、投入資金的核算二、投入資金的核算 （一）概述（一）概述 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體、投資主體 國家國家、企業(yè)、企業(yè)、個人個人、外商外商 3 、投入資本形式、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法

3、律、法規(guī)另有、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有 規(guī)定者外，規(guī)定者外，不得抽回不得抽回。 （二）投入資本會計核算（二）投入資本會計核算 1、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶 實收 資本股本 資本公 積 （1）“實收資本實收資本”賬戶賬戶 目的：目的：核算核算和和監(jiān)督監(jiān)督企業(yè)實際收到的企業(yè)實際收到的資本金資本金的增的增 減變動減變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類。 實收資本 借方 （）貸方（） 投入資本的減少 期末余額：資本實有額 投入資本的增加 （2）“股本股本”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督目的：核算和監(jiān)督股份有限公司股份有限公司實際收到的資實際收到的資 本金的增減變動本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：所有者

4、權(quán)益類所有者權(quán)益類 股 本 借方（）貸方 （+） 股本的減少額 期末余額：股本實有額 股本的增加額 （3）“資本公積資本公積”賬戶賬戶 目的目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注出資超出其在注 冊資本或股本中所占的份額冊資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類 資本公積 借方（）貸方（） 資本公積的減少 期末余額：資本公積實 存額 資本公積的增加 2、賬務(wù)處理 （1）一般企業(yè)投資者投入時 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實收資本 （2）股份有限公司 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（

5、溢價） 大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項已經(jīng)存入銀行。 分析：資產(chǎn)/銀行存款 借方 所有者權(quán)益/實收資本 貸方 借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000 大華公司接受某單位投入的一臺全新的設(shè)備，價值500 000元，已交付使用。 分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權(quán)益/實收資本 貸方 借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實收資本 500 000 3 3、業(yè)務(wù)舉例、業(yè)務(wù)舉例 例例1 1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資 額投入企業(yè)的注冊資本金時額投入企業(yè)的注冊資本金時400400萬元，其中

6、甲公司投入資本萬元，其中甲公司投入資本 100100萬元，乙公司投入資本萬元，乙公司投入資本100100萬元，丙公司投入資本萬元，丙公司投入資本200200萬萬 元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。 例例2 2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者 丁公司投入的資本丁公司投入的資本150150萬元，所占注冊資本的比例為萬元，所占注冊資本的比例為2020。 此時，該公司注冊資本增加為此時，該公司注冊資本增加為500500萬元。資金收存銀行。萬元。資金收存銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實收資本

7、甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000 分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形 成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000 例例3 3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通 股股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，發(fā)行價格元，發(fā)行價格1010元，股元，股 款全部存入銀行。款全部存入銀行。 分析：投入資本核算應(yīng)用分析：投入資本核算應(yīng)用“股本股本”賬戶，金額應(yīng)用賬

8、戶，金額應(yīng)用 面值即面值即1000 0001000 000，溢價，溢價100 000100 000（10101 1）900 900 000000，應(yīng)記入，應(yīng)記入“資本公積資本公積” 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：股本貸：股本 100 000 100 000 資本公積資本公積 900 000 900 000 二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）借入資金的種類（一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)一年以內(nèi)的借款的借款 2、長期借款：償還期限在、長期借款：償還期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的

9、核算（二）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1、短期借款利息的確認(rèn)與計量、短期借款利息的確認(rèn)與計量 短期借款利息借款本金利率時間短期借款利息借款本金利率時間 （1）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，大，則在發(fā)生時直接記入則在發(fā)生時直接記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”。 （2）按）按季度或半年結(jié)算季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該，則應(yīng)該按月預(yù)提按月預(yù)提。 2、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶 （1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借 入入期限在期限在年以下（含年）年以下（含年）資金資金 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬

10、戶 借方（） 貸方（+） 短期借款 歸還的短期借款 借入短期借款 期末余額：尚未歸還的短 期借款 （2） “財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資 金等而發(fā)生的各種籌資費用金等而發(fā)生的各種籌資費用 結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費用類）賬戶結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費用類）賬戶 借方（）貸方（） 財務(wù)費用 利息支出等 利息收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶 3、賬務(wù)處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計提利息） 該項業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費用，另一方面 尚未支付形成了一項負(fù)債，該負(fù)債通過“應(yīng)付利

11、息” 賬戶核算。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（未付利息） 注：如果按照會計制度 則借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 （3）實際付息時 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款 例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個月的借款100 000 元存入銀行，借款年利率6。按月計息，到期時還本 付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時 （2）按月計息（3）到期還本付息。 （1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，計息分錄同上 （3）07年3月31日 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 利息100 00061

12、21500 借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付利息 500 借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1、設(shè)置、設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借 入的期限在入的期限在一年以上一年以上的資金的資金 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 借方（） 貸方（+） 長期借款 歸還的長期借款借入的長期借款 期末余額：尚未歸還的長 期借款 2、賬務(wù)處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：長期借款 （2）利息 長期借

13、款付息的方式有 到期一次還本付息 分期付息到期還本 n計提時尚未支付的利息計入“應(yīng)付利息”（流動 負(fù)債）賬戶。 n一般長期借款的利息費用計入“財務(wù)費用”，但 是如果借入的款項是購建固定資產(chǎn)（專門借款）， 則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化， 計入該資產(chǎn)的成本，計入“在建工程”（表示尚 未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)后進(jìn)行費用化，計入“財務(wù)費用”。 計息時 借：財務(wù)費用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之 前） 貸：應(yīng)付利息 （3）還本 借：長期借款 貸：銀行存款 例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200 000 元存入銀行，借款

14、年利率6。按年計息，到期時一次 還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借 款時（2）按年計息（3）到期還本付息。 （1）07年1月1日 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000 （2）07年12月31日 利息200 000612 000 借：財務(wù)費用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，計息分錄同上 （3）09年12月31日 借：長期借款 200 000 應(yīng)付利息 36 000 貸：銀行存款 236 000 練習(xí)資金籌集的核算 資料：佳興工廠資料：佳興工廠2001年年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 1

15、、收到國家投入的資本、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。元，存入銀行。 2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000。 3、向銀行借入六個月期限的借款、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀元，存入銀 行。行。 4、預(yù)提本月的短期借款利息、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。元。 5、以銀行存款支付到期的短期借款、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支元，并支 付其利息付其利息1 500元（前已預(yù)提元（前已預(yù)提900元）。元）。 6、向銀行借入二年期借款、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠元，直接歸還前欠 的貨款。

16、的貨款。 要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄 練習(xí)籌集資金過程中主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 1） 銀行借入期限為10個月的短期借款200000元， 存入存款賬戶。 2）根據(jù)協(xié)議，投資甲方以一套機器設(shè)備作為投入 資本，雙方協(xié)商確認(rèn)價值為600000元，已收到實 物清單和單據(jù)。 3）企業(yè)建造廠房，向銀行借入為期兩年的款項一 筆900000元，款項已劃撥存入銀行。 4）收到銀行收款通知為：乙方者投資，投入資本 金500000元。 5）經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將已實現(xiàn)的部分資本公積700000 元轉(zhuǎn)增資本。 6）經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將部分一般盈余公積250000元轉(zhuǎn) 增資本。 第第 二二 節(jié)節(jié) 供供 應(yīng)應(yīng) 過過 程程 核核

17、 算算 一、供應(yīng)過程核算的意義一、供應(yīng)過程核算的意義 （一）供應(yīng)過程的意義（一）供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一 階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備。階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備。供應(yīng)過供應(yīng)過 程業(yè)務(wù)包括程業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材 料的購入業(yè)務(wù)料的購入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。兩部分內(nèi)容。 （二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1 1、外購固定資產(chǎn)、外購固定資產(chǎn) （1 1）需要需要安裝安裝 （2 2）不需要不需要安裝安裝 2 2、購買材料、購買材料 （1 1）貨款）貨款已付已付； （2 2）貨款）貨款尚未支付尚未支付； （

18、3 3）歸還前欠歸還前欠的購貨款；的購貨款； （4 4）材料已）材料已驗收入庫驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。 二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶 固定資 產(chǎn) 在建工 程 應(yīng)付賬 款 （二）賬務(wù)處理 1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增 減變動及其結(jié)余情況。減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 固定資產(chǎn) 借方（）貸方（） 固定資產(chǎn)取得成本 的增加 期末余額：固定資產(chǎn)取得成 本的結(jié)余 固定資產(chǎn)取得成本的 減少 2 2、“在建工程在建工

19、程”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、用來核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、 技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值 。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 在建工程 借方（）貸方（） 工程發(fā)生的全部支 出 期末余額：未完工工程成本 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本 3 3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償 還和結(jié)欠情況。還和結(jié)欠情況。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負(fù)債類負(fù)債類賬戶賬戶 應(yīng)付賬款 借方（）貸方（） 已償還的的購貨款 余額：尚未償還供應(yīng)單位的 購貨款 應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款 該賬戶可按供應(yīng)單

20、位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 （二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)入賬價值包括買價、運雜費、包裝費、固定資產(chǎn)入賬價值包括買價、運雜費、包裝費、 增值稅等相關(guān)稅費。增值稅等相關(guān)稅費。 1 1、不需要安裝、不需要安裝 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（款付）貸：銀行存款（款付） 或應(yīng)付賬款（款未付）或應(yīng)付賬款（款未付） 例題 2006年1月20日，企業(yè)外購不需安裝的新設(shè)備一臺， 增值稅專用發(fā)票上注明買價50 000元，增值稅8 500,包裝費等 運雜費1 000元，所有款項已用銀行存款支付。 分析：該固定資產(chǎn)的入賬價值50 0008 500+1 00059 500（元）

21、 借：固定資產(chǎn) 51000 應(yīng)交稅金 8500 貸：銀行存款 59 500 2 2、需要安裝、需要安裝 安裝時安裝時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 安裝完畢安裝完畢 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 用于不動產(chǎn)的 固定資產(chǎn)稅金 計入成本 機器、設(shè)備、運輸工具 不計入成本 例例1 1：光明有限責(zé)任公司購入一臺：光明有限責(zé)任公司購入一臺需要安裝需要安裝的設(shè)備，的設(shè)備， 其買價其買價350 000350 000元，增值稅元，增值稅59 50059 500元，包裝費元，包裝費800800 元，運雜費元，運雜費1 0001

22、000元，款項已全部支付，設(shè)備投入元，款項已全部支付，設(shè)備投入 安裝。安裝。 工程成本工程成本350 000350 00059 50059 5008008001 0001 000411 411 300300 則會計分錄：則會計分錄： 借：在建工程借：在建工程 411 300 411 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 411 300 411 300 借：在建工程 351800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 595 500 貸：銀行存款 411300 例例2 2 為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝 費用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料費用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料3

23、000元，應(yīng)付本企業(yè)元，應(yīng)付本企業(yè) 安裝工人的薪酬安裝工人的薪酬2 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 5 000 貸：貸：原材料原材料 3 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 000 例例3 3 交付使用時交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 416 300 貸：在建工程貸：在建工程 416 300 7/23/2021 練習(xí)練習(xí) 1、從嘉華公司購入設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝，、從嘉華公司購入設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝， 價款價款20000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，款項已用轉(zhuǎn)賬，款項已用轉(zhuǎn)賬 支票支付，設(shè)備已交付使用支票支付，設(shè)備已交付使用 2、企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)

24、用設(shè)備，該設(shè)備價、企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備價 值值100000元，增值稅元，增值稅17000元，保險費元，保險費500元，運元，運 輸費輸費400元，全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備已元，全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備已 運達(dá)公司運達(dá)公司 3、安裝上述生產(chǎn)用設(shè)備耗用材料、安裝上述生產(chǎn)用設(shè)備耗用材料500元，發(fā)生安裝元，發(fā)生安裝 人員工資人員工資350元元 4、上述生產(chǎn)用設(shè)備安裝完畢，經(jīng)檢驗合格交付使用、上述生產(chǎn)用設(shè)備安裝完畢，經(jīng)檢驗合格交付使用 7/23/2021 練習(xí)練習(xí) 1、從嘉華公司購入設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝，價款、從嘉華公司購入設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝，價款 200

25、00元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付，款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付， 設(shè)備已交付使用設(shè)備已交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400 2、企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備價值、企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備價值 100000元，增值稅元，增值稅17000元，保險費元，保險費500元，運輸費元，運輸費400元，元， 全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備已運達(dá)公司全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備已運達(dá)公司 借：在建工程借：在建工程 100900 應(yīng)交稅費應(yīng)

26、交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117900 7/23/2021 3、安裝上述生產(chǎn)用設(shè)備耗用材料、安裝上述生產(chǎn)用設(shè)備耗用材料500元，發(fā)生安裝元，發(fā)生安裝 人員工資人員工資350元元 借：在建工程借：在建工程 850 貸：原材料貸：原材料 500 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 350 4、上述生產(chǎn)用設(shè)備安裝完畢，經(jīng)檢驗合格交付使用、上述生產(chǎn)用設(shè)備安裝完畢，經(jīng)檢驗合格交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 101750 貸：在建工程貸：在建工程 101750 買價 運雜費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用 購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用 三

27、、材料采購業(yè)務(wù)的核算 42 （一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1 、實際采購成本實際采購成本 實際采購成本實際采購成本實際買價實際買價+采購費用采購費用 材料買價材料買價購買數(shù)量單價購買數(shù)量單價 采購費用采購費用運雜費（運費、裝卸費、保險費等）運雜費（運費、裝卸費、保險費等） 途中合理損耗入庫前的挑選整理費用途中合理損耗入庫前的挑選整理費用 稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）其他費用（如大宗物資稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）其他費用（如大宗物資 的市內(nèi)運雜費）等的市內(nèi)運雜費）等 2 、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型: 3 、設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 4 、賬務(wù)處理賬務(wù)處理 2、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型

28、、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型 1 、現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 一手錢一手錢,一手貨一手貨(現(xiàn)金現(xiàn)金存款存款 材料材料) 2、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(負(fù)債負(fù)債 材料材料) 1)按合同約定時間付款按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 材料材料) 2)開出承兌匯票開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)材料材料) ) 3、預(yù)付貨款預(yù)付貨款 先付款先付款,后收料后收料(現(xiàn)金現(xiàn)金存款存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款材料材料) 2、賬戶的設(shè)置和運用 “在途 物資” 賬戶 “原材料原材料” 賬戶賬戶 “應(yīng)付應(yīng)付 票據(jù)票據(jù)” 賬戶賬戶 “應(yīng)付 賬款” 賬戶 “預(yù)付賬 款”賬戶 “應(yīng)交稅 費應(yīng)交 增

29、值稅 “在途物資在途物資”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料日常企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料日常 核算，核算，貨款已付尚未驗收入庫貨款已付尚未驗收入庫的購入材料的購入材料 的采購成本。的采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 在途物資 借方（）貸方（） 買價 采購費用 期末余額：尚未驗收入庫的 材料采購成本 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫 材料的采購成本 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “原材料原材料”賬戶賬戶 目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié) 存情況。存情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（）借方（） 原材料

30、原材料 貸方（）貸方（） 已入庫材料已入庫材料 已發(fā)出材料已發(fā)出材料 的實際成本的實際成本 的實際成本的實際成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 實際成本實際成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。和結(jié)欠情況。 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款 借方（ ） 貸方（） 已償還的的購貨款 余額：尚未償還供應(yīng)單位的 購貨款 應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶

31、 目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項。應(yīng)單位的款項。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款 借方（）貸方（） 預(yù)付的購貨款 期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購 貨款 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè) 匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余 額 貸方（） 開出、承兌商業(yè)匯票的增加

32、借方（） 應(yīng)付票據(jù) 到期應(yīng)付票據(jù)的減少 （八）（八）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增 值稅。值稅。 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 借方貸方 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞 務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實 際繳納的增值稅額 登記企業(yè)銷售貨物或 提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到 的增值稅銷項稅額 余額：多交或尚未 抵扣的進(jìn)項稅額 余額：未交的增值稅額 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè) 應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費 稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地 增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬 戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值

33、稅”明細(xì)賬戶。 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）” “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 等明細(xì)賬 4 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1 1）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 驗收入庫時驗收入庫時 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 例1：A公司從供應(yīng)商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上 注明價款10 000，增值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚 未驗收入庫。（材料采用實際成本法核算） 借：在途物資甲材料 1

34、0 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700 借：原材料甲材料 10 000 貸：在途物資甲材料 10 000 例2：A公司購入的上述甲材料到達(dá)驗收入庫。 （2 2）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3 3）購買材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付）購買材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 歸還前欠的購貨款歸還前欠的購

35、貨款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 從A公司購入丙材料,發(fā)票上注明的價款18 000元,增值稅 額3060元，A公司代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、 賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。 約定付款期已到,以銀行存款償還。 借：原材料丙材料 19 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 060 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 22 060 借：應(yīng)付賬款 A公司 22 060 貸：銀行存款 22 060 （4 4）購進(jìn)原材料，開出商業(yè)匯票，尚未驗收入庫）購進(jìn)原材料，開出商業(yè)匯票，尚未驗收入庫 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

36、項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 驗收入庫驗收入庫 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 （5 5）預(yù)付材料款）預(yù)付材料款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：預(yù)付賬款大華公司30 000 貸：銀行存款 30 000 按照購銷合同規(guī)定,華日公司開出轉(zhuǎn)賬支票向大華公司預(yù)付 購買甲材料的貨款30 000元。 從B單位購進(jìn)丙材料1000千克, 該批材料的含稅總價款418 860元，增值稅稅率17。開出承兌匯票一張,抵付貨款。材料 尚未入庫。 借：在途物資丙材料358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

37、稅（進(jìn)項稅額）60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418 860 （二）原材料按（二）原材料按計劃成本計劃成本計價的核算計價的核算 1、賬戶的設(shè)置和運用、賬戶的設(shè)置和運用 2、材料成本差異率的計算、材料成本差異率的計算 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 計劃成本法概念 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出 和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同 時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃 成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實 際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本 法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計 劃成本計價。 優(yōu)點 存貨采用計劃成本法核算，有利于簡化 財務(wù)會計處理工作，有利于考核采購部門 的經(jīng)營業(yè)績，促使降低采購成本

38、、節(jié)約支 出，因此，這一計價方法在大中型制造企 業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算 設(shè)置賬戶 材料采購材料采購 原材料原材料生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等 外購?fù)赓?入庫入庫 領(lǐng)用領(lǐng)用 實際 成本 計劃 成本 材料成本差異材料成本差異 計劃 成本 計劃 成本 計劃 成本 超差 超差節(jié)差 節(jié)差 結(jié)轉(zhuǎn)差異 超差 節(jié)差 實際成本實際成本 （一）（一） 原材料增加的核算：原材料增加的核算： 1、外購：、外購： （1）采購材料時：）采購材料時： 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費增（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費增（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）材料入庫時：）材料

39、入庫時： 借：原材料（入庫數(shù)量借：原材料（入庫數(shù)量計劃單價）計劃單價） 貸：材料采購（實際成本）貸：材料采購（實際成本） 借或貸：材料成本差異（差額）借或貸：材料成本差異（差額） （收料差異用借貸方向結(jié)轉(zhuǎn)）（收料差異用借貸方向結(jié)轉(zhuǎn)） 2、原材料減少的核算：、原材料減少的核算： （1）平時發(fā)出材料時：）平時發(fā)出材料時：借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：原材料（計劃成本）貸：原材料（計劃成本） （2）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時：）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時：借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異（超藍(lán)節(jié)紅）貸：材料成本差異（超藍(lán)節(jié)紅） （發(fā)料差異用紅藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)）（發(fā)料差異用紅藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)） 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核

40、算原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算 例例A企業(yè)企業(yè)9月月3日購入甲材料一批，價款日購入甲材料一批，價款20 000元，增值元，增值 稅專用發(fā)票上注明的增值稅為稅專用發(fā)票上注明的增值稅為3 400元，供貨單位在發(fā)貨時元，供貨單位在發(fā)貨時 代墊運費代墊運費500元。貨款已經(jīng)支付，材料已驗收入庫，該批材元。貨款已經(jīng)支付，材料已驗收入庫，該批材 料的計劃成本為料的計劃成本為21 000元。編制如下會計分錄：元。編制如下會計分錄： 借：材料采購借：材料采購甲甲 20 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 900 同時，根據(jù)收料單作結(jié)轉(zhuǎn)

41、已驗收入庫材料的計劃成本和成本同時，根據(jù)收料單作結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的計劃成本和成本 差異。差異。 借：原材料借：原材料甲甲 21 000 貸：材料采購貸：材料采購甲甲 20 500 材料成本差異材料成本差異甲甲 500 購 入 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算 例某企業(yè)采用計劃成本計價進(jìn)行材料的日常核算，例某企業(yè)采用計劃成本計價進(jìn)行材料的日常核算，10 月份甲品種原材料月份甲品種原材料“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車列明，基本生產(chǎn)車 間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用70 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用1 000元，輔元，輔 助生產(chǎn)車間領(lǐng)用

42、助生產(chǎn)車間領(lǐng)用30 000元，廠部管理部門領(lǐng)用元，廠部管理部門領(lǐng)用20 000元，元， 銷售部門領(lǐng)用銷售部門領(lǐng)用10 000元。經(jīng)計算，本月份甲材料成本差元。經(jīng)計算，本月份甲材料成本差 異率為異率為1%。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下： (1)發(fā)出材料：發(fā)出材料： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 70 000 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 30 000 制造費用制造費用 1 000 管理費用管理費用 20 000 銷售費用銷售費用 10 000 貸：原材料貸：原材料甲甲 131 000 領(lǐng) 用 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算 (2)

43、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 700 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 300 制造費用制造費用 10 管理費用管理費用 200 銷售費用銷售費用 100 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1 310 領(lǐng) 用 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算 領(lǐng) 用 材料成本差異的計算材料成本差異的計算 本月材料本月材料 成本差異率成本差異率 = 月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料 成本差異額成本差異額 + 本月收入材料本月收入材料 成本差異額成本差異額 月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料 計劃成本計劃成本 + 本月收入材料本月收入材料 計劃成本計劃成本 本月發(fā)出材料

44、本月發(fā)出材料 應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額 = 本月發(fā)出本月發(fā)出 材料計劃成本材料計劃成本 本月材料本月材料 成本差異率成本差異率 1、賬戶的設(shè)置和運用 “材料 采購” 賬戶 “原材料原材料” 賬戶賬戶 “應(yīng)付應(yīng)付 票據(jù)票據(jù)” 賬戶賬戶 “應(yīng)付 賬款” 賬戶 “預(yù)付賬 款”賬戶 “應(yīng)交稅 費應(yīng)交 增值稅 “材料 成本差 異”賬 戶 “材料采購材料采購”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日 常核算，購入材料的實際常核算，購入材料的實際 采購成本。采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 材料采購 借方（）貸方（） 購入材料的實際采 購

45、成本 期末余額：尚未驗收入庫的 材料實際采購成本 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫 材料的實際采購成本 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 “材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業(yè)庫存材料企業(yè)庫存材料實際成本實際成本與與計劃計劃 成本成本之間的之間的超支或節(jié)約差異額超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)的增減變動及其結(jié) 余情況。余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 材料成本差異 （備抵附加調(diào)整）借方（）貸方（） 超支 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異 如果差異率為正用藍(lán)字記 如果差異率為負(fù)用紅字記 節(jié)約 “原材料原材料”賬戶賬戶 目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)目的：用來核算各種庫存原材

46、料收入、發(fā)出及結(jié) 存的計劃成本情況。存的計劃成本情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（）借方（） 原材料原材料 貸方（）貸方（） 已入庫材料已入庫材料 已發(fā)出材料已發(fā)出材料 的的計劃成本計劃成本 的的計劃成本計劃成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 計劃成本計劃成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。 材料采購 采購物 資的實 際成本 已入庫材料的 計劃成本 原材料 發(fā)出材料計 劃成本 結(jié)存材料計 劃成本 材料成本差異 已入庫材 料的超支 差異 （1）已入庫材 料的節(jié)約差異 （2）發(fā)出材料 應(yīng)分?jǐn)偟牟町?節(jié)約：紅字 超支：蘭字 “應(yīng)付賬款應(yīng)

47、付賬款”賬戶賬戶 目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。和結(jié)欠情況。 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款 借方（ ） 貸方（） 已償還的的購貨款 余額：尚未償還供應(yīng)單位的 購貨款 應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項。應(yīng)單位的款項。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款 借方（）貸方（） 預(yù)付的購貨款 期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款 沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購 貨款 該賬戶

48、可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè) 匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余 額 貸方（） 開出、承兌商業(yè)匯票的增加 借方（） 應(yīng)付票據(jù) 到期應(yīng)付票據(jù)的減少 （八）（八）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增 值稅。值稅。 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 借方貸方 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

49、值稅 登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞 務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實 際繳納的增值稅額 登記企業(yè)銷售貨物或 提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到 的增值稅銷項稅額 余額：多交或尚未 抵扣的進(jìn)項稅額 余額：未交的增值稅額 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金， 包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地 增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增 值稅”明細(xì)賬戶。 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）” “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 等明細(xì)賬 2、材料成本差異率的計算、材料成本差異率的計算 材料成本差異率 = 月初結(jié)存材 料成本差異 本月收入材料 成本差異 月初結(jié)存材

50、料計劃成本 本月收入材料 計劃成本 正數(shù)表示超支；負(fù)數(shù)表示節(jié)約 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1 1）采購時）采購時 借：材料采購（實際數(shù)）借：材料采購（實際數(shù)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （2 2）入庫時）入庫時 借：原材料（計劃數(shù)）借：原材料（計劃數(shù)） 借（貸）：材料成本差異借（貸）：材料成本差異 貸：材料采購（實際數(shù)）貸：材料采購（實際數(shù)） （3 3）領(lǐng)料）領(lǐng)料 借：生產(chǎn)成本（計劃數(shù)）借：生產(chǎn)成本（計劃數(shù)） 制造費用（計劃數(shù)）制造費用（計劃數(shù)） 管理費用（計劃數(shù)）管理費用（計劃數(shù)） 貸：原材料（計劃數(shù)）貸：原材料（計劃數(shù)） A

51、 A、計算材料成本差異計算材料成本差異=差異數(shù)差異數(shù)=期初差異期初差異+本期入庫材料成本本期入庫材料成本 差異差異 計劃數(shù)計劃數(shù)=期初計劃數(shù)期初計劃數(shù)+本期入庫計劃數(shù)本期入庫計劃數(shù) B B、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 如果差異率為如果差異率為正正 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異（藍(lán)字）（藍(lán)字） 如果差異率為如果差異率為負(fù)負(fù) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異（紅字）（紅字） 月末將計劃成本還原成實際成本 原材料按計劃成本核算舉例原材料按計劃成本核算舉例 1 1、從紅星單位購入丙材料、從紅星

52、單位購入丙材料5T,36005T,3600元元, ,發(fā)票上注明發(fā)票上注明 的價款的價款18 00018 000元元, ,增值稅額增值稅額30603060元，紅星單位代本元，紅星單位代本 公司墊付材料的運雜費公司墊付材料的運雜費10001000元，材料、帳單、發(fā)元，材料、帳單、發(fā) 票已到，約定付款期票已到，約定付款期1010天天, ,暫欠。暫欠。 2 2、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本20 00020 000元，結(jié)元，結(jié) 轉(zhuǎn)該批材料的計劃成本和材料成本差異。轉(zhuǎn)該批材料的計劃成本和材料成本差異。 3 3、本月生產(chǎn)、本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料計劃成本產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料計

53、劃成本15 00015 000元。元。 假設(shè)期初庫存丙材料計劃成本為假設(shè)期初庫存丙材料計劃成本為30 00030 000元，成本元，成本 差異額為節(jié)約差異差異額為節(jié)約差異2 5002 500元。月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差元。月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差 異。異。 1 借：材料采購丙材料 19 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 060 貸：應(yīng)付賬款 22 06022 060 2 借：原材料丙材料 20 000 貸：材料采購丙材料 19 000 材料成本差異 1 000 3材料成本差異 -2 500-1 000 30 000+20 000 100 = - 7% 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 13 950 貸：原材料

54、 丙材料 15 000 材料成本差異 15000 (- 7%)7%) 練習(xí)供應(yīng)過程的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1 500 ，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅 率為17%，貨款及增值稅暫欠。 2、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按 甲、乙材料的重量比例分配） 3、上述甲、乙材料已驗收入庫，其中甲材料計劃成 本25元，乙材料計劃成本20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成 本。 要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。 資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 1、自大豐工廠購入甲、乙材料，

55、其中：甲材料1 500， 20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨 款及增值稅暫欠。 2、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材 料的重量比例分配） 3、上述甲、乙材料已驗收入庫，其中甲材料計劃成本25元， 乙材料計劃成本20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 30 000 乙材料乙材料 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 70 200 分配率分配率=500/（1500+1000）=0.2（元（元/千克）千克） 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 300 乙材

56、料乙材料 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 37 500 乙材料乙材料 20 000 材料成本差異材料成本差異 3 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 30 300 乙材料乙材料 30 200 練習(xí)資金籌集的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。 2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000元。 3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。 4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。 5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利 息1 500元（前

57、已預(yù)提900元）。 6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。 要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄 練習(xí)資金籌集的核算 資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。 2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000元。 3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。 4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。 5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。 6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。 要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄 借借

58、:銀行存款銀行存款100 000 貸貸:實收資本實收資本 100 000 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)30 000 貸貸:實收資本實收資本 30 000 借:銀行存款50 000 貸:短期借款 50 000 借借:財務(wù)費用財務(wù)費用 3 000 貸貸:應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 000 借:短期借款 40 000 應(yīng)付利息 900 財務(wù)費用 600 貸:銀行存款 41 500 借:銀行存款 80 000 貸:長期借款 80 000 借:應(yīng)付賬款 80 000 貸:銀行存款 80 000 一、練習(xí)工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 核算 1）1日，購入甲材料一批，價款為100000元， 增值稅稅率為17%，稅額為

59、17000元，全部款 項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。 2）5日，購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票 注明的價款為200000元，增值稅額為34000元， 企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為 234000元，材料尚在運輸途中。 3）8日，購入丙材料一批，價款為合計為 93600元，材料已驗收入庫，款項未付（假設(shè) 考慮增值稅） 要求：對上述業(yè)務(wù)作賬務(wù)處理 第三節(jié)第三節(jié) 生生 產(chǎn)產(chǎn) 過過 程程 核核 算算 一、生產(chǎn)過程的意義一、生產(chǎn)過程的意義 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟 業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用生產(chǎn)要素的

60、耗用過程過程, ,又是又是 產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此， 生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生生產(chǎn)費用的發(fā)生和和產(chǎn)品成本的形產(chǎn)品成本的形 成成兩個方面的內(nèi)容。兩個方面的內(nèi)容。 耗費耗費材料、工資和其他費用，材料、工資和其他費用，產(chǎn)出產(chǎn)出產(chǎn)品。實物形態(tài)產(chǎn)品。實物形態(tài) 上是由上是由儲儲備資金變成生產(chǎn)資金再變成為成品資金。過備資金變成生產(chǎn)資金再變成為成品資金。過 程的重點是計算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本程的重點是計算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本 （二）生產(chǎn)費用內(nèi)容（二）生產(chǎn)費用內(nèi)容 1 1、生產(chǎn)費用：、生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表企業(yè)在生產(chǎn)過