會計電算化條件下審計面臨的挑戰(zhàn)及對策(一).doc

1、會計電算化條件下審計面臨的挑戰(zhàn)及對策(一)一、電算化條件下審計工作面臨的問題（一）審計可視線索自然消失的趨勢在會計電算化進(jìn)程中，隨著計算機軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。大家知道，審計離不開審計線索。本來在手工會計條件下，由于存在著大量的紙面信息， 注冊會計師和審計師通過調(diào)閱這些紙面信息，加上自己的經(jīng)驗判斷，獲取審計線索是不成問題的?？墒牵趹?yīng)用計算機處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說， 過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計

2、人員，并不知道審計人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計核算工作不同，它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題，從某些方面來說，更多的是依靠人的經(jīng)驗和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭露矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。 （二）會計核算軟件的多樣性和保密性造成審計數(shù)據(jù)的難以取得目前，商品化會計核算軟件有幾百家之多， 再加上自行開發(fā)的專用軟件， 其數(shù)量更多。面對如此眾多的程序和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)各不相同的軟件，企圖對它們分別編制通用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換程序， 利用計算機將它們所生成的千差萬別的數(shù)據(jù)庫，自動轉(zhuǎn)換成審計工作所需的數(shù)據(jù)文件，盡管設(shè)想很好，但實際上

3、很難做到。何況，世界上沒有哪一家軟件公司會和盤托出其軟件設(shè)計過程、程序文本和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。相反，他們?yōu)榱司S護公司利益，保守其技術(shù)秘密和商業(yè)秘密，只會采取愈來愈嚴(yán)格的防范與保密措施。于是客觀上存在著尖銳的矛盾；一方面，審計要求會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和會計電算化運行中的中間結(jié)果及最終結(jié)果愈透明愈好，另一方面，商品化會計軟件供應(yīng)商們則希望保密程度愈高愈好，即愈不透明愈好。這不能不說是計算機審計舉步維艱的客觀原因之一。（三）會計電算化條件下內(nèi)部控制的變化對審計提出了新的要求在手工會計條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，強調(diào)職責(zé)分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果

4、也比較直觀?？墒牵跁嬰娝慊瘲l件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器兩方面的控制，而且多數(shù)情況是以計算機內(nèi)部控制為主。因為，除了上述的審計線索自然消失的趨勢所帶來的差錯很難發(fā)現(xiàn)以外，計算機的數(shù)據(jù)和程序的修改在沒有控制的情況下，完全可以不留任何痕跡地進(jìn)行；計算機容易受到 黑客 的入侵和 病毒 的侵襲；特別是國內(nèi)外利用計算機犯罪的眾多案例，說明了它不僅是信息處理的有效工具，也是犯罪舞弊的絕妙手段。這對審計工作來說，無疑又增加了新的難題。 （四）認(rèn)識上的誤區(qū)造成對計算機審計的忽視目前有種看法認(rèn)為：在會計核算實現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計核算軟件以后，會計信息的正確性、可靠性已經(jīng)解

5、決，可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題，因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計。事實是這樣嗎？非也！因為絕大多數(shù)的會計核算軟件并沒有解決對會計事項，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對已輸入數(shù)據(jù)的計算上，充其量只不過是一把高級的算盤而巳。加上上述的實現(xiàn)會計電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對會計信息系統(tǒng)事實上存在著的人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不承認(rèn)這樣一個事實；當(dāng)前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。但上述的認(rèn)識，卻對計算機審計產(chǎn)生了一些不利的影響。二、對策與建議計算機審計主要內(nèi)容包

6、括兩個方面：一是對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的系統(tǒng)設(shè)計進(jìn)行審計，以及對會計電算化電算過程及其結(jié)果進(jìn)行審計；二是作為審計的輔助手段，將辦公自動化的各種手段引入審計工作。關(guān)于后者，由于有成熟的信息和通信技術(shù)可加以應(yīng)用比較好辦，本文不再贅述。關(guān)于前一方面，正是本文要重點加以研究的。特提出如下對策建議，供有關(guān)方面參考。 （一）對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計如何做到對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計呢？筆者認(rèn)為，在有關(guān)會計電算化的規(guī)章制度中，應(yīng)當(dāng)明確提出審計要求，審計人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計和評審驗收。針對審計可視線索自然消失的趨勢，強調(diào)在會計數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計控制

7、點，由計算機自動記錄有關(guān)審計所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。審計人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料， 以及進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價。 在系統(tǒng)總體設(shè)計過程中，主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計性及可維護性。在系統(tǒng)測試過程中，主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，程序編寫是否符合要求，以及測試數(shù)據(jù)運行結(jié)果是否正確。并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯功能，以及系統(tǒng)抗干擾和對付突然事故的能力，發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測試。在系統(tǒng)評價過程中，關(guān)鍵是評價系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計與開發(fā)的目標(biāo)，其中可審計性最重要，如果達(dá)不到，有權(quán)否決整個系統(tǒng)，即授予在系統(tǒng)設(shè)計中的審計一票否決權(quán)。當(dāng)然，在作好事前與事中審計的基礎(chǔ)上，也要做好會計電算化過程的事后審計，主要是通過各種符合性和實質(zhì)性測試的方法，對會計電算化的運算結(jié)果進(jìn)行審計。特別是，在被審系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時，更要進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試，并對已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次作出審計評價。（二）審計通用數(shù)據(jù)接口的設(shè)計所謂審計通用數(shù)據(jù)接口，是指為了外部審計（國家審計和社會審計）以及內(nèi)部審計和財會管理進(jìn)一步深加工信息的需要，要求各種商品化通