會計政策、會計估計變更和差錯更正資產(chǎn)負債表日后事項重難點歸納

1、“會計政策、會計估計變更和差錯更正”“資產(chǎn)負債表日后事項”重難點歸納【會計政策、會計估計變更和差錯更正】一、會計政策變更與會計估計變更項目會計政策變更會計估計變更1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更（國家要求變更）2.會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息（企業(yè)要求變更）1.賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化變更的情形以下兩種情況不屬于會計政策變更：2.取得了新的信息，積累了更多經(jīng)驗（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。1.在資產(chǎn)方面屬于資產(chǎn)要素的會計政策有：1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定，非流動

2、資（1）存貨的取得、發(fā)出和期末計價的處理方法產(chǎn)可收回金額的確定。（2）長期股權投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或2.公允價值的確定。權益法3.固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值（3）投資性房地產(chǎn)的確認及其后續(xù)計量模式和折舊方法。（4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認條件及其減值政策4.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使（5）金融資產(chǎn)的分類用壽命、殘值、攤銷方法。（6）非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質的判斷5.職工薪酬金額的確定。2.在負債方面屬于負債要素的會計政策有：6.預計負債金額的確定。（1）借款費用資本化的條件7.收入金額的確定、提供勞務完工進（2）債務重組的確認和計量度的確定。（3）預計負債的確認和計量8.一般

3、借款資本化金額的確定。常見的業(yè)務（4）應付職工薪酬和股份支付的確認和計量9.應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性（5）金融負債的分類等差異的確定。3.在所有者權益方面屬于所有者權益要素的會計政策10. 與金融工具相關的公允價值的確定、有：攤余成本的確定、金融資產(chǎn)減值損失（1）權益工具的確認和計量的確定。（2）混合金融工具的分拆4.在收入方面屬于收入要素的會計政策有：（1）商品銷售收入和提供勞務收入的確認條件（2）建造合同、租賃合同、保險合同、貸款合同等合同收入的確認與計量方法5.在費用方面屬于費用要素的會計政策有：（1）商品銷售成本及勞務成本的結轉（2）期間費用的劃分6.除會計要素相關會計政策外，財

4、務報表列報方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。1.追溯調整法視同該交易初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策。其步驟為：（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 計算兩種會計政策下的差異；未來適用法即在變更當期及以后會計處理計算差異的所得稅影響金額； （是指對遞延采用新的會計估計，不改變前期的會所得稅影響，不涉及對應交所得稅影響 ）計

5、估計 確定前期中每一期的稅后差異； 計算會計政策變更的累積影響數(shù)。（2）編制相關項目的調整分錄涉及損益的通過“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”科目核算。（3）調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額（4）附注說明2.未來適用法將變更后的會計政策應用于變更日及其以后發(fā)生的交易或事項。1. 國家要求變更（1）國家要求變更的，按照國家發(fā)布的相關規(guī)定執(zhí)行；（2）國家沒有發(fā)布相關會計處理辦法的，應當采用追溯調整法處理處理方法的2. 企業(yè)自主變更選擇（1）一般情況下，應當采用追溯調整法處理；（2）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應從可追溯的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；（3）確

6、定會計政策變更度對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，采用未來追溯法?！練w納總結】業(yè)務會計政策變更會計估計變更（一）首1短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允次執(zhí)行 38價值個企業(yè)2長期債權投資重新分類為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率會計準則法3分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允價值計量4完成合同法變更為完工百分比法5對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算6存貨后續(xù)計量由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量7所得稅核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務法8研發(fā)費用原來確認管理費用，現(xiàn)在確認為無形資產(chǎn)9在合并財務報表中對合營企

7、業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算10債務重組中債務人原不確認損益，現(xiàn)在改為確認債務重組利得和資產(chǎn)處置損益11非貨幣資產(chǎn)交換原按照換出資產(chǎn)的賬面價值確認換入資產(chǎn)的成本，現(xiàn)在改為滿足條件時按照換出資產(chǎn)的公允價值確認換入資產(chǎn)的成本12一般借款費用原全部費用化，現(xiàn)在改為滿足條件時可以資本化13商業(yè)企業(yè)購入商品發(fā)生的運雜費原計入損益，現(xiàn)在改為計入存貨成本14新修改的長期股權投資準則，施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照本準則進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。15新修改的職工薪酬準則，施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，采用追溯調整法處理。新修改的合并報表準則，因首次采

8、用本準則導致合并范圍發(fā)生變化的，應當進16行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。比較期間已喪失控制權的原子公司，不再追溯調整（二）新頒布的合營安排準則，合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營的，合營方應當在比較2014 年開財務報表最早期間期初終止確認以前采用權益法核算的長期股權投資，以及其始執(zhí)行修他實質上構成對合營企業(yè)凈投資的長期權益；同時根據(jù)比較財務報表最早期間改頒布 8期初采用權益法核算時使用的相關信息，確認本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額個準則所產(chǎn)生的各項資產(chǎn)（包括商譽）和負債，所確認資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計17稅基礎之間存在暫時性差異的，應當按照企業(yè)會計準則第18 號所得稅的規(guī)定進行會計處理。確認

9、的各項資產(chǎn)和負債的凈額與終止確認的長期股權投資以及其他實質上構成對合營企業(yè)凈投資的長期權益的賬面金額存在差額的，應當按照下列規(guī)定處理：（ 1）前者大于后者的，其差額應當首先抵減與該投資相關的商譽，仍有余額的，再調增比較財務報表最早期間的期初留存收益；（ 2）前者小于后者的，其差額應當沖減比較財務報表最早期間的期初留存收益。18投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式19存貨發(fā)出計價方法的變更（發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法）（三）已20公允價值的計算方法的變更執(zhí)行 4121固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等個企業(yè)22資產(chǎn)減值準備（存貨）原來按照分類

10、來計提，現(xiàn)改為按照單項計提會計準則23應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法10%20%或 20%10%24因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調整25提供勞務完工進度的確定26應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定27持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金融資產(chǎn)28自用固定資產(chǎn)因出租轉變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn)29低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷二、前期差錯更正項目內容會計差錯1.計算以及賬戶分類錯誤；2.采用法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策；更正的情3.對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。形【注】固定資產(chǎn)的盤盈也作為

11、差錯更正1.對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正如果是發(fā)現(xiàn)當期的差錯，直接調整當期相關項目即可。2.重要的前期差錯采用追溯重述法更正前期差錯追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項的會計處目進行更正的方法理（ 1）在采用追溯重述法調整時涉及前期損益類科目需要替換為“以前年度損益調整”；（ 2）“以前年度損益調整”只是中間過渡科目，最終需將其余額轉入留存收益；（ 3）確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可從可追溯重述的最早期間的期初開始調整；（ 4）日后期間發(fā)生的會計差錯應按日后事項進行處理。三、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的涉稅處理項目

12、會計政策變更是否產(chǎn)生或是，變更后賬面價值發(fā)生變化，計稅基礎不變，暫時性差異余轉回暫時性額發(fā)生變化，遞延所得稅余額差異發(fā)生變化。會計估計變更前期差錯更正是，變更后賬面價值計算方法發(fā)生變化，是否計稅基礎計算方法不變。變更日確定遞延所得稅發(fā)生額，期末按準則規(guī)定計算發(fā)生日直接可能涉及應交核算調整遞延所所得稅調整期末按準則規(guī)定計算。遞延所得稅發(fā)生額得稅【資產(chǎn)負債表日后事項】一、資產(chǎn)負債表日后事項的相關概念資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項( 一 )資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間重新調整報出日后的資產(chǎn)負債表日后期間資產(chǎn)負債表日董事會批準報出日預計對外報出日再次對外

13、報出日實際報出日一般情況下資產(chǎn)此期間發(fā)生與日后事項相關事項，負債表日后期間需要重新調整報表和報出日。( 二 )資產(chǎn)負債表日后事項的內容項目調整事項非調整事項概念是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事供了新的或進一步證據(jù)的事項項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負在資產(chǎn)負債表日未發(fā)生或存在，完全特點債表日后得以證實的事項；是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項；對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的對報表使用者理解和分析財務報告重財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。大影響的事項。1. 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存承諾。在

14、現(xiàn)時義務需要調整原先確認的與該訴2.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、訟案件相關的預計負債，或確認一項新外匯匯率發(fā)生重大變化。負債。3.資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)【注】此業(yè)務伴隨暫時性差異的調整生重大損失。典型2. 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或他巨額舉債。事例者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金5.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。額。6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。3. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子4. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生財務舞弊或差錯公司?！窘Y合差錯更正處理】8.在資產(chǎn)負債表

15、日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負債表日后非調整事項，在報告年度報表附注中披露?！練w納一】資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及預計負債未決訴訟：發(fā)生在所內容調整報告年度“應交稅調整報告年度“遞延所得稅匯算費應交所得稅”科目得稅資產(chǎn)”科目清繳之前1. 假定相關支出實際應調減將原確認的遞延所得稅發(fā)生時允許稅前扣除，如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預計負債”轉入“其他應付款”科目2. 假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除，如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認“其他應付款”3. 假定實際支付時稅法也不允許扣除，涉及對外擔保的預計負資產(chǎn)轉回應調整原已確認的遞延不能調整所得稅資產(chǎn)不能調整不能調整債【歸納

16、二】資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及調整減值準備的：內容調整報告年度“應交稅費應調整報告年度“遞延所得稅資交所得稅”科目產(chǎn)”科目假定相關減值損失實際發(fā)生補提減值準備后：不調整借：遞延所得稅資產(chǎn)時允許稅前扣除貸：以前年度損益調整【歸納三】資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及銷售退回和折讓的（沒有計提壞賬準備的情況下）：內容調整報告年度“應交稅費調整報告年度遞延所得稅應交所得稅”科目發(fā)生于報告年度所得稅匯算清調整減少不調整繳之前【歸納四】資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及差錯的，所得稅的調整原則：（一般情況下）內容調整報告年度“應交稅費應交所調整報告年度遞得稅”科目延所得稅看“以前年度損益調整”余額方向：1. 只涉及損益，沒有暫時性差異、也沒有永久性差異例如：上年漏計折舊上年多或少確認收入2. 只涉及損益，存在暫時性差異、沒有永久性差異例如：稅法允許以后扣除的可抵扣差異，如補提資產(chǎn)減值；稅法允許以后繳納的應納稅差異3. 只涉及損益，不存在暫時性差異、存在永久性差異例如：違反法律的罰款，如果原未計入營業(yè)外支出；國庫券的利如果在借方，則“應交稅費應交不調整所得稅”科目也在借方；如果在貸方，則“應交稅費應交所得稅”科目也在貸方調整“遞延所得稅資產(chǎn)”不調整調整“遞延所得稅負債”不調整不調整息收入，如果原未計入投資收益二、資產(chǎn)負債表日后調整事項處理原則( 一 )