證券業(yè)務的核算

1、HUBC 金融企業(yè)會計 主主 講：羅喜英講：羅喜英 湖南科技大學商學院湖南科技大學商學院 第六章第六章 證券業(yè)務的核算證券業(yè)務的核算 學習程度學習程度： 重點，需掌握重點，需掌握 重點與難點重點與難點：經紀業(yè)務經紀業(yè)務的會計處理 會計準則會計準則：企業(yè)會計準則第第2222號號金融工具確認與計量 目目 錄錄 1 證券業(yè)務證券業(yè)務概述概述 2 證券證券經紀業(yè)務經紀業(yè)務的核算的核算 3 證券證券自營業(yè)務自營業(yè)務的核算的核算 4 證券證券承銷業(yè)務承銷業(yè)務的核算的核算 第一節(jié)第一節(jié) 證券業(yè)務概述證券業(yè)務概述 一、一、證券的定義證券的定義 證券證券是證明持券人有權按照證券所規(guī)定的內容，取得相 應權益的證明

2、書，分為三類： 商品商品證券：如提貨單；提貨單； 貨幣貨幣證券：如匯票匯票； 資本資本證券：如股票股票、債券； 狹義的證券狹義的證券僅指資本證券，本章所學習的證券業(yè)務僅 指資本證券業(yè)務資本證券業(yè)務。 二、證券業(yè)務的種類二、證券業(yè)務的種類 根據我國證券法的規(guī)定，證券業(yè)務可分為： 證券經紀業(yè)務經紀業(yè)務 證券自營業(yè)務自營業(yè)務 證券承銷業(yè)務承銷業(yè)務 其他其他證券業(yè)務 國家對證券公司實行分類管理，分為綜合類證券公司綜合類證券公司和 經紀類證券公司經紀類證券公司。 綜合類證券綜合類證券公司可以經營上述四大業(yè)務四大業(yè)務； 經紀類證券經紀類證券公司只允許只允許專門從事證券經紀業(yè)務經紀業(yè)務。 （一）證券經紀業(yè)務

3、證券經紀業(yè)務 是指證券公司代客戶代客戶買賣證券的活動，具體包括： 代理買賣證券買賣證券業(yè)務； 代理兌付證券兌付證券業(yè)務； 代理保管證券保管證券業(yè)務。 （二）證券自營業(yè)務證券自營業(yè)務 指公司以自己的名義自己的名義，使用公司自有資金自有資金依法買賣證買賣證 券券以達到獲利目的獲利目的業(yè)務，具體包括買入證券業(yè)務和賣出證 券業(yè)務。 （三）證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代代 發(fā)行人發(fā)行證券發(fā)行人發(fā)行證券的活動。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同， 具體包括： 代銷方式代銷方式； 包銷方式包銷方式： 全額包銷全額包銷方式 余額包銷余額包銷方式 （四）其他證券業(yè)務其他證券業(yè)務，是指公司經

4、批準在國家許可的范圍內 進行的除經紀、自營和承銷業(yè)務等以外的與證券有關的業(yè) 務。如：買入返售業(yè)務買入返售業(yè)務；賣出回購業(yè)務賣出回購業(yè)務；融資融券業(yè)務、 創(chuàng)設權證業(yè)務等。 三、證券業(yè)務會計核算特點 業(yè)務針對性強針對性強 價值變化頻繁變化頻繁 清算關系復雜關系復雜 第二節(jié)第二節(jié) 證券經紀業(yè)務的核算證券經紀業(yè)務的核算 一、一、代理買賣證券業(yè)務代理買賣證券業(yè)務的科目設置的科目設置 代理買賣證券業(yè)務代理買賣證券業(yè)務主要包括以下業(yè)務： 代理買賣股票股票 代理買賣債券債券； 代理買賣基金基金； 代客戶認購新股新股 代理客戶領取現金股利現金股利和利息利息； 普通投資者普通投資者買賣證券需要通過需要通過指定的證

5、券公司證券公司 來代理買賣，證券公司證券公司買賣證券后與證券交易所 的清算則通過專門的登記清算機構登記清算機構來進行，并在 該清算機構開設專門的清算賬戶清算賬戶。 普通投資者將款項交存證券公司證券公司后后，由證券公 司交存在清算機構開設的清算賬戶清算賬戶。證券公司的 自營資金自營資金也須交存該清算賬戶，買賣證券。 （1）“代理買賣證券款代理買賣證券款”負債類負債類賬戶。核算企業(yè)接受 客戶委托，代理買賣股票等證券而收到的款項。 （2）“結算備付金結算備付金”屬于資產類資產類賬戶，核算證券公司 為資金清算而存入清算代理機構的款項。企業(yè)向客戶收取 的結算手續(xù)費手續(xù)費、向證券交易所支付的結算手續(xù)費手續(xù)

6、費，也在本 科目核算。 存入時存入時，借記結算備付金結算備付金，貸記銀行存款； 劃回時劃回時，借記銀行存款，貸記結算備付金結算備付金。 二、代理買賣證券業(yè)務的會計處理二、代理買賣證券業(yè)務的會計處理 （一）（一）客戶繳存或提取資金客戶繳存或提取資金的核算的核算 1.客戶交存資金時客戶交存資金時，證券公司為其開設資金專戶 借：銀行存款 貸：負債（代理買賣證券款代理買賣證券款） 2.證券公司將客戶交存到清算代理機構時清算代理機構時 借：資產（結算備付金結算備付金某客戶某客戶） 貸：銀行存款 3.客戶提取資金時客戶提取資金時 借：代理買賣證券款代理買賣證券款 貸：銀行存款 4.證券公司需要為客戶的資金

7、支付利息支付利息，并計入利利 息支出息支出。 （二）（二）代理買賣證券代理買賣證券 1.企業(yè)接受客戶委托買賣證券，與客戶清算時，如果 買入證券買入證券成交總額大于大于賣出證券賣出證券成交總額： 借：代理買賣證券款代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額差額+代扣 代繳的印花稅費印花稅費應向客戶收取的傭金傭金） 貸：結算備付金結算備付金客戶客戶 借：手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出（公司應負擔公司應負擔的交易費用） 結算備付金自有自有 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入（向客戶收取的傭金） 2.公司接受客戶委托買賣證券與客戶清算時，如果買入買入 證券證券成交總額小于小于賣出證券賣出證券成交總額：

8、借：結算備付金結算備付金客戶客戶（買賣證券成交價的差額差額代 扣代繳的印花稅費印花稅費應向客戶收取的手續(xù)費及傭金傭金） 貸：代理買賣證券款代理買賣證券款 借：手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出（公司應負擔公司應負擔的交易費用） 結算備付金結算備付金自有自有 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入（向客戶收取的傭金） 例：例：20092009年年1 1月月1010日日，客戶王紅在湘財證券湘財證券開設股票賬 戶，交存入資金1000萬元。1 1月月1111日日，應客戶王紅的要求， 湘財證券將其900萬元轉入清算機構的資金賬戶。 1 1月月1212日日，王紅買入買入B股票，成交金額400萬元。 1 1月月

9、2020日日，王紅買入買入A股票，成交金額300萬元，賣出賣出B 股票，成交金額500萬元。 湘財證券應向客戶向客戶收取的交易費用率為1.5%,1.5%,印花稅率印花稅率 為0.5%0.5%。證券公司負擔公司負擔的交易費用率為0.50.5。 請編制湘財證券湘財證券所有相關的會計分錄。 （1）20092009年年1 1月月1010日日 借：銀行存款 1000 貸：代理買賣證券款代理買賣證券款 1000 （2）1 1月月1111日日 借：結算付備金結算付備金王紅 900 貸：銀行存款 900 （3）1 1月月1212日日 印花稅印花稅=4000.5%=2萬 向客戶收取向客戶收取總的傭金總的傭金=4

10、001.5%=6萬 公司負擔公司負擔的手續(xù)費手續(xù)費=4000.5%=2萬 借：代理買賣證券款代理買賣證券款 408 貸：結算備付金結算備付金王紅王紅 408 借：手續(xù)費用及傭金支出手續(xù)費用及傭金支出 2 結算備付金結算備付金自有自有 4 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 6 （4）1 1月月2020日日 印花稅印花稅=（300+500）0.5%=4萬 向客戶收取向客戶收取總的傭金傭金=8001.5%=12萬 公司負擔公司負擔的手續(xù)費手續(xù)費=8000.5%=4萬 借：結算備付金結算備付金王紅王紅 184 貸：代理買賣證券款代理買賣證券款 184 借：手續(xù)費及傭金支出 4 結算備付金自有自有

11、8 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 12 （三）代客戶領?。ㄈ┐蛻纛I取現金股利現金股利和和利息利息 借：結算備付金結算備付金客戶客戶 貸：代理買賣證券款代理買賣證券款 三、代理兌付證券業(yè)務的科目設置三、代理兌付證券業(yè)務的科目設置 代理兌付證券業(yè)務代理兌付證券業(yè)務是指證券公司接受發(fā)行單位委托接受發(fā)行單位委托， 兌付到期證券，兌付結束后，將已兌付證券集中交給發(fā)行 單位，同時向發(fā)行單位收取手續(xù)費手續(xù)費的業(yè)務。 兌付證券分為無記名證券無記名證券和記名證券記名證券。 無記名證券無記名證券一般是實物證券實物證券，持有者只有交付實物實物 證券證券，方可申請兌付。 記名證券記名證券一般是電子證券電子

12、證券，由證券付款方直接將兌 付款交付給記名證券的持有者。 代理兌付證券業(yè)務會計處理的科目設置科目設置 （1）“代理兌付證券款代理兌付證券款”屬于負債類負債類科目，表示證券 公司收到收到發(fā)行單位支付的應兌付應兌付給證券持有者的款項； （2）“代理兌付證券代理兌付證券”屬于資產類資產類科目，表示證券公 司在兌付給證券持有者后應向應向發(fā)行單位收取的債權款項； （3）“手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入”屬于收入類收入類科目，表示證 券公司代理兌付證券時應向證券發(fā)行單位收取的勞務費勞務費。 四、代理兌付證券業(yè)務的會計處理四、代理兌付證券業(yè)務的會計處理 代理兌付證券業(yè)務的會計處理需要區(qū)分需要區(qū)分無記名證券

13、和 記名證券的代理兌付業(yè)務兩種情況來處理。 代理兌付無記名證券無記名證券時，持有者需要憑實物證券方 可兌付，需要需要通過“代理兌付證券代理兌付證券”和“代理兌付證券款代理兌付證券款” 兩個科目核算； 代理兌付記名證券記名證券時，證券公司直接交款項劃至證 券持有人的賬戶，只須只須通過“代理兌付證券款代理兌付證券款”科目核算， 無須無須通過“代理兌付證券代理兌付證券”科目核算。 （一）（一）無記名證券兌付無記名證券兌付的會計處理的會計處理 （1）證券公司收到收到發(fā)行單位的兌付款兌付款時 借：銀行存款 貸：負債（代理兌付證券款代理兌付證券款） （2）收到收到客戶交來的無記名實物證券實物證券時 借：資

14、產（代理兌付證券代理兌付證券） 貸：銀行存款等科目 （3）證券公司向發(fā)行單位交回交回所有實物證券實物證券時 借：代理兌付證券款代理兌付證券款 貸：代理兌付證券代理兌付證券 （二）（二）記名證券記名證券代理兌付業(yè)務的會計處理代理兌付業(yè)務的會計處理 （1）證券公司收到收到發(fā)行單位的兌付款時兌付款時 借：結算備付金結算備付金等科目 貸：負債（代理兌付證券款代理兌付證券款） （2）證券公司兌付款項時兌付款項時 借：代理兌付證券款代理兌付證券款 貸：結算備付金結算備付金等科目 （三）（三）手續(xù)費手續(xù)費的確認的確認 代理兌付手續(xù)費應在完成兌付業(yè)務時完成兌付業(yè)務時方方可確認可確認。 （1）如果如果提前收到提

15、前收到手續(xù)費時（比如，兌付開始前將兌 付款與手續(xù)費一并匯入），應當先確認為預收款預收款，完成再 確認為收入。 收到款項時收到款項時 借：銀行存款等科目 貸：其他應付款其他應付款 兌付業(yè)務完成時兌付業(yè)務完成時 借：其他應付款其他應付款 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 （2）如果如果兌付業(yè)務完成時，收到收到款項款項 借：銀行存款、結算備付金結算備付金等科目 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 （3）如果如果兌付業(yè)務完成時，尚未收到尚未收到款項 借：其他應收款其他應收款等科目 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 例：例：東方證券公司東方證券公司代理海鴻公司兌付其到期的無記名無記名 債券債券

16、（實物券），20102010年年2 2月月2 2日日收到海鴻公司的兌付資金 502萬元，其中手續(xù)費手續(xù)費2 2萬元萬元。 截至3月底，代理兌付的債券共計500萬元。東方證券 公司于3 3月月3131日日交回實物券。 請編制東方證券公司東方證券公司的相關會計分錄。 （1）2 2月月2 2日收到兌付資金時日收到兌付資金時 借：銀行存款 502萬 貸：負債（代理兌付證券款代理兌付證券款-海鴻公司） 500萬 負債（其他應付款其他應付款） 2萬 （2）2 2月月3 3日至日至3 3月月3030日日，收到兌付證券時，按相應金額編 制下列分錄，總計500萬元 借：資產（代理兌付證券代理兌付證券） 共計50

17、0萬 貸：銀行存款 共計500萬 （3）3 3月月3131日日交回實物證券時交回實物證券時 借：負債（代理兌付證券款時代理兌付證券款時） 500萬 貸：資產（代理兌付證券代理兌付證券） 500萬 （4）3 3月月3131日日兌付業(yè)務完成時兌付業(yè)務完成時確認手續(xù)費收入手續(xù)費收入 借：其他應付款其他應付款 2萬 貸：手續(xù)費及傭金收入 2萬 例：例：東方證券公司東方證券公司代理兌付南橋公司記名債券（無紙無紙 化債券化債券）。20102010年年2 2月月1 1日日，收到南橋公司的兌付資金300 萬元。南橋公司將款項交至東方證券公司在登記清算機構登記清算機構 的賬戶。 截至截至2 2月底月底，公司共兌

18、付客戶債券300萬元，完成兌付 業(yè)務。手續(xù)費手續(xù)費3 3萬元萬元由公司另行向南橋公司收取，目前尚尚 未收到未收到。 請編制東方證券公司東方證券公司的相關會計分錄。 （1）2 2月月1 1日收到兌付資金時日收到兌付資金時 借：結算備付金結算備付金 300萬 貸：負債（代理兌付證券款代理兌付證券款南橋公司） 300萬 （2）2 2月月2 2日到日到2 2月底月底每次支付兌付款時 借：負債（代理兌付證券款代理兌付證券款） 共計300萬 貸：結算備付金結算備付金 共計300萬 （3）2 2月底月底確認手續(xù)費收入 借：其他應收款其他應收款 3萬 貸：手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 3 3萬萬 第三節(jié)第

19、三節(jié) 證券自營業(yè)務的會計處理證券自營業(yè)務的會計處理 證券自營業(yè)務證券自營業(yè)務是指證券公司使用自營資金自營資金進行的證券 投資業(yè)務。證券公司進行證券投資業(yè)務的會計處理與一般一般 企業(yè)企業(yè)進行證券投資業(yè)務的會計處理原則一致原則一致，主要遵循 準則第2號長期股權投資長期股權投資、準則第22號金融工金融工 具的確認與計量具的確認與計量、準則第23號金融資產轉移金融資產轉移。 證券公司購買的證券主要可以劃分為主要可以劃分為長期股權投資、長期股權投資、 交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等 金融資產。 證券公司通過結算備付金結算備付金核算證券自

20、營業(yè)務。 第四節(jié)第四節(jié) 證券承銷業(yè)務的核算證券承銷業(yè)務的核算 一、一、證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務的定義與方式的定義與方式 根據證券法證券法規(guī)定，發(fā)行人向不特定對象公開發(fā)行的 證券，應當由證券公司證券公司承銷。承銷方式分為： （1）代銷代銷方式 （2）包銷包銷方式 余額承購包銷余額承購包銷方式 全額承購包銷全額承購包銷方式 二、承銷業(yè)務的科目設置二、承銷業(yè)務的科目設置 “代理承銷證券款代理承銷證券款”屬于負債類負債類科目，核算金 融企業(yè)接受委托，采用承購包銷方式包銷方式或代銷方式代銷方式 承銷證券所形成的、應付證券發(fā)行人應付證券發(fā)行人的承銷資金承銷資金。 “代理承銷證券款代理承銷證券款”科目可按委

21、托單位委托單位和證券證券 種類種類進行明細核算。 三、承銷業(yè)務的會計處理三、承銷業(yè)務的會計處理 （一）（一）承銷記名證券承銷記名證券的會計處理的會計處理 1.證券上網發(fā)行時證券上網發(fā)行時 通過證券交易所上網發(fā)行的，在證券上網發(fā)行日根 據承銷合同確認的證券發(fā)行總額，按承銷價款，在備查簿備查簿 中記錄承銷證券的情況。 2.與交易所交割清算時與交易所交割清算時，按實際收到的金額 借：結算備付金結算備付金等科目 貸：負債（代理承銷證券款）（代理承銷證券款） 3.承銷期結束時承銷期結束時 （1）將承銷證券款交付委托單位并收取承銷手續(xù)費承銷手續(xù)費 對于代銷代銷方式或者余額包銷余額包銷方式，手續(xù)費一般按發(fā) 行總額的一定比例一定比例收??；對于全額包銷全額包銷方式，最終發(fā)行價 與包銷價之間的差額差額為手續(xù)費； 借：代理承銷證券款代理承銷證券款 貸：結算備付金等科目 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 （2）如果有尚未出售尚未出售的證券 代銷方式代銷方式的承銷 將尚未出售的證券退還證券退還給發(fā)行單位； 包銷方式的承銷 視同視同證券公司的自營業(yè)務自營業(yè)務，支付自營資金取得證券； 借：交