審計(jì)學(xué)——第10-13章(1)講述

1、第十章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) 對(duì)生產(chǎn)過程的審計(jì) 本循環(huán)重要報(bào)表項(xiàng)目：存貨、營業(yè)成本 第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控 制測試 一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （一）計(jì)劃和安排生產(chǎn) （二）發(fā)出原材料 （三）生產(chǎn)產(chǎn)品 （四）核算產(chǎn)品成本 （五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品 （六）發(fā)出產(chǎn)成品 計(jì)劃與安排生產(chǎn) 發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品 產(chǎn)品成本計(jì)算單等 儲(chǔ)存產(chǎn)成品 入 庫 單 生產(chǎn)通知單 領(lǐng) 料 單 產(chǎn)量和工時(shí)記錄 核算產(chǎn)品成本 轉(zhuǎn)賬憑證 相關(guān)賬簿 圖示本循環(huán)涉及主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證圖示本循環(huán)涉及主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證 發(fā)出產(chǎn)成品 二、本循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試二、本循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試 （一）內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制 1、存貨的內(nèi)部

2、控制，如定期盤點(diǎn)制度、存貨的內(nèi)部控制，如定期盤點(diǎn)制度 2、成本會(huì)計(jì)制度，包括、成本會(huì)計(jì)制度，包括授權(quán)授權(quán)（生產(chǎn)通知（生產(chǎn)通知 單、領(lǐng)料單授權(quán)批準(zhǔn)）、單、領(lǐng)料單授權(quán)批準(zhǔn)）、信息處理信息處理等方等方 面（使用領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、面（使用領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、 材料費(fèi)用分配表等大量單據(jù)）材料費(fèi)用分配表等大量單據(jù)） 3、工資的內(nèi)部控制，包括授權(quán)、信息處、工資的內(nèi)部控制，包括授權(quán)、信息處 理、職責(zé)分離等方面，如人事、考勤、理、職責(zé)分離等方面，如人事、考勤、 工薪發(fā)放、記錄職責(zé)的分離工薪發(fā)放、記錄職責(zé)的分離 （二）控制測試（二）控制測試 運(yùn)用檢查、詢問、觀察等程序?qū)?nèi)控有運(yùn)用檢查、詢問、觀察

3、等程序?qū)?nèi)控有 效性進(jìn)行測試效性進(jìn)行測試 第二節(jié) 存貨審計(jì) 充滿挑戰(zhàn)又至關(guān)重要的審計(jì)充滿挑戰(zhàn)又至關(guān)重要的審計(jì) 一、存貨審計(jì)目標(biāo)一、存貨審計(jì)目標(biāo) 二、存貨的重要實(shí)質(zhì)性程序二、存貨的重要實(shí)質(zhì)性程序 （一）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序（一）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序 （二）進(jìn)行存貨監(jiān)盤（二）進(jìn)行存貨監(jiān)盤 1、存貨監(jiān)盤的定義、目的、存貨監(jiān)盤的定義、目的 （1）是一項(xiàng)復(fù)合程序。觀察和檢查）是一項(xiàng)復(fù)合程序。觀察和檢查 （2）目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的）目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) （3）可以理解為一種雙重目的測試）可以理解為一種雙重目的測試 2、存貨監(jiān)盤計(jì)劃、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 該計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容（該計(jì)劃

4、應(yīng)包括的內(nèi)容（4條條） 3、存貨監(jiān)盤程序、存貨監(jiān)盤程序 （1）觀察程序）觀察程序 （2）抽查程序。）抽查程序。2條路線，證實(shí)準(zhǔn)確性、條路線，證實(shí)準(zhǔn)確性、 完整性認(rèn)定。完整性認(rèn)定。 （3）需要特別關(guān)注的情況。存貨移動(dòng)、）需要特別關(guān)注的情況。存貨移動(dòng)、 存貨狀況和存貨的截止。存貨狀況和存貨的截止。 （4）特殊類型存貨的監(jiān)盤）特殊類型存貨的監(jiān)盤 （5）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 （三）進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測試（三）進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測試 1、存貨計(jì)價(jià)測試的目的、存貨計(jì)價(jià)測試的目的 2、選擇測試樣本、選擇測試樣本 3、確定計(jì)價(jià)方法、確定計(jì)價(jià)方法 4、進(jìn)行計(jì)價(jià)測試、進(jìn)行計(jì)價(jià)測試 存貨價(jià)格的組成、發(fā)出存

5、貨計(jì)價(jià)、期末存貨價(jià)格的組成、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)、期末 存貨計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)。 綜合題綜合題5 ABC公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn) 成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品 按先進(jìn)先出法核算。按先進(jìn)先出法核算。209年年12月月31日，日， ABC公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，件， 期末余額為期末余額為5210萬元，萬元， ABC公司公司209 年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量 單位為件，金額單位為人民幣萬元，假單位為件，金額單位為人民幣萬元，假 定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價(jià)均定期初

6、余額和所有的數(shù)量、入庫單價(jià)均 無誤）。確定該產(chǎn)品的期末余額和結(jié)轉(zhuǎn)無誤）。確定該產(chǎn)品的期末余額和結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本是否正確；并指出所運(yùn)用主營業(yè)務(wù)成本是否正確；并指出所運(yùn)用 的審計(jì)程序。的審計(jì)程序。 2006年年摘要摘要入庫入庫出庫出庫結(jié)存結(jié)存 月月日日數(shù)量數(shù)量單單 價(jià)價(jià) 金額金額數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 11期初期初 余額余額 5002500 31入庫入庫4005.120409004540 41銷售銷售8005.24160100380 81入庫入庫16004.6736017007740 103銷售銷售4004.6184013005900 121入庫入

7、庫7004.5315020009050 1231銷售銷售8004.8384012005210 1231期末期末 余額余額 12005210 單位：萬元單位：萬元 2006年年摘要摘要入庫出庫結(jié)存 月月日日數(shù)量單 價(jià) 金額數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 11期初期初 余額余額 5002500 31入庫入庫4005.12040500 400 5 5.1 4540 41銷售銷售500 300 5 5.1 40301005.1510 81入庫入庫16004.67360100 1600 5.1 4.6 7870 103銷售銷售100 300 5.1 4.6 189013004.65980

8、 121入庫入庫7004.531501300 700 4.6 4.5 9130 1231銷售銷售8004.63680500 700 4.6 4.5 5450 1231期末期末 余額余額 500 700 4.6 4.5 5450 運(yùn)用檢查文件與記錄和重新計(jì)算的審計(jì)程序,應(yīng)如下表: 所以，所以，209年年12月月31日甲產(chǎn)品的期末余日甲產(chǎn)品的期末余 額應(yīng)為額應(yīng)為5450（5210萬元）萬元，實(shí)際發(fā)萬元）萬元，實(shí)際發(fā) 出存貨成本應(yīng)為出存貨成本應(yīng)為9600（9840萬元）萬元。萬元）萬元。 因此，被審計(jì)單位少計(jì)存貨因此，被審計(jì)單位少計(jì)存貨240萬元，多萬元，多 轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本240萬元。

9、萬元。 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 2400000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 2400000 （四）存貨截止測試（四）存貨截止測試 1、截止測試目的、截止測試目的 2、截止測試的方法、截止測試的方法 關(guān)注三個(gè)日期，是否同屬同一會(huì)計(jì)期間：關(guān)注三個(gè)日期，是否同屬同一會(huì)計(jì)期間： 驗(yàn)收單（入庫單）、購貨發(fā)票、記賬日驗(yàn)收單（入庫單）、購貨發(fā)票、記賬日 期期 綜合題綜合題1參考答案參考答案 （1）對(duì)該公司期末存貨要求重新盤點(diǎn)，）對(duì)該公司期末存貨要求重新盤點(diǎn)， 并監(jiān)盤抽點(diǎn)。并監(jiān)盤抽點(diǎn)。 （2）向甲公司函證代管的原材料。）向甲公司函證代管的原材料。 （3）對(duì)期末存貨進(jìn)行

10、截止測試。）對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測試。 （4）詢問庫管員等相關(guān)人員，審閱相關(guān)）詢問庫管員等相關(guān)人員，審閱相關(guān) 的合同與信函，并向乙公司發(fā)函詢證。的合同與信函，并向乙公司發(fā)函詢證。 綜合題2 某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在審閱基本生產(chǎn)車間在審閱基本生產(chǎn)車間“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“”“原材料原材料” 和和“材料成本差異材料成本差異”等明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材等明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材 料料12月初月初“材料成本差異材料成本差異”賬戶為借方余額賬戶為借方余額 8340元，庫存原材料計(jì)劃成本為元，庫存原材料計(jì)劃成本為320 000元。元。 12月份購入甲材料的實(shí)際成本

11、為月份購入甲材料的實(shí)際成本為2 455000元，元， 計(jì)劃成本為計(jì)劃成本為2 500 000元，元，12月份發(fā)出甲材料月份發(fā)出甲材料 的計(jì)劃成本為的計(jì)劃成本為960 000元，其中生產(chǎn)車間某產(chǎn)元，其中生產(chǎn)車間某產(chǎn) 品領(lǐng)用品領(lǐng)用920 000元，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用元，生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用12 000元，行政管理部門領(lǐng)用元，行政管理部門領(lǐng)用8 000元，銷售部門元，銷售部門 領(lǐng)用領(lǐng)用20 000元；結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為元；結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為 931 960元。元。 要求： （1）說明審計(jì)方法。 （2）指出企業(yè)存在的問題。 （3）提出審計(jì)調(diào)整建議。 答：審閱審閱“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“原

12、材料原材料”和和 “材料成本差異材料成本差異”等明細(xì)賬，重新計(jì)算等明細(xì)賬，重新計(jì)算 本月材料成本差異率并與本月材料成本差異率并與“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、 “原材料原材料”和和“材料成本差異材料成本差異”等明細(xì)等明細(xì) 賬進(jìn)行核對(duì)。賬進(jìn)行核對(duì)。 材料成本差異率材料成本差異率 =（8340+2455000-2500000）（320000+2500000） = -366602820000=-1.3% 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶椋喊l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶椋?60000（-1.3%） =-12480（元）（元） 發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本=960000+（-12480）=947520 少轉(zhuǎn)材

13、料成本少轉(zhuǎn)材料成本=947520-931960=15560 也即也即實(shí)際耗用材料成本少計(jì)實(shí)際耗用材料成本少計(jì)15560元元，建議作，建議作 如下調(diào)整：如下調(diào)整： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 14911.67 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 194.50 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 129.67 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 324.16 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 15560 記賬金額計(jì)算過程如下：記賬金額計(jì)算過程如下： 14911.67= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X920000 194.5= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X12000 129

14、.67= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X8000 324.16= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X20000 綜合題3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查ABC公司公司2009年年12月份賬目時(shí)，發(fā)月份賬目時(shí)，發(fā) 現(xiàn)該公司現(xiàn)該公司12月份的生產(chǎn)費(fèi)用支出和成本計(jì)算有下列問月份的生產(chǎn)費(fèi)用支出和成本計(jì)算有下列問 題：題： (1)該月已領(lǐng)未用材料該月已領(lǐng)未用材料2 260元，月末未辦理假退料手元，月末未辦理假退料手 續(xù)。續(xù)。 (2)12月份直接人工中含固定資產(chǎn)清理人員工資月份直接人工中含固定資產(chǎn)清理人員工資1 340 元。元。

15、 (3)查閱該月份領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)某車間領(lǐng)用鋼筋和水泥查閱該月份領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)某車間領(lǐng)用鋼筋和水泥 計(jì)計(jì)2 252元，計(jì)入制造費(fèi)用中的物料消耗費(fèi)，經(jīng)審查元，計(jì)入制造費(fèi)用中的物料消耗費(fèi)，經(jīng)審查 發(fā)現(xiàn)系在建工程所用。發(fā)現(xiàn)系在建工程所用。 (4)預(yù)付賬款賬戶中有預(yù)付賬款賬戶中有700元應(yīng)攤?cè)朐撛轮圃熨M(fèi)用的設(shè)元應(yīng)攤?cè)朐撛轮圃熨M(fèi)用的設(shè) 備租賃費(fèi)，漏記未轉(zhuǎn)賬。備租賃費(fèi)，漏記未轉(zhuǎn)賬。 產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品入庫1680件，在產(chǎn)品盤存數(shù)件，在產(chǎn)品盤存數(shù)680件，加工件，加工 程度為程度為60%。 問題：該怎樣糾正上述資料中存在的錯(cuò)誤？問題：該怎樣糾正上述資料中存在的錯(cuò)誤？ 參考答案： （1）先調(diào)整本月生產(chǎn)費(fèi)用，求出正確的

16、生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，）先調(diào)整本月生產(chǎn)費(fèi)用，求出正確的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)， 然后完成其在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配。然后完成其在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配。 1）該月已領(lǐng)未用材料）該月已領(lǐng)未用材料2260元，月末應(yīng)辦理假退料手續(xù)。元，月末應(yīng)辦理假退料手續(xù)。 借：原材料借：原材料 2260 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 2260 2）將）將12月直接人工中包含的固定資產(chǎn)清理人員工資月直接人工中包含的固定資產(chǎn)清理人員工資1340元，轉(zhuǎn)元，轉(zhuǎn) 入固定資產(chǎn)清理。入固定資產(chǎn)清理。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1340 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1340 3）在建工程領(lǐng)用的原材料費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入工程）在建工

17、程領(lǐng)用的原材料費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)計(jì)入工程 成本。成本。 借：在建工程借：在建工程 2252 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 2252 4）將預(yù)付賬款賬戶中應(yīng)由該月分?jǐn)偟模㈩A(yù)付賬款賬戶中應(yīng)由該月分?jǐn)偟?00元設(shè)備租賃費(fèi)計(jì)入制造元設(shè)備租賃費(fèi)計(jì)入制造 費(fèi)用。費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 700 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 700 （2）可能的動(dòng)機(jī)：多計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用。）可能的動(dòng)機(jī)：多計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用。 （3） 直接材料分配率：直接材料分配率：236300/（1680+680）=100.127 直接人工分配率：直接人工分配率：26100/ （1680+680X60%）=12.5 制造費(fèi)用分配率：制造費(fèi)用分配率

18、：38628/ （1680+680X60%）=18.5 直接材料分配給月末在產(chǎn)品的成本：直接材料分配給月末在產(chǎn)品的成本：680X100.127 直接材料分配給本期產(chǎn)成品成本：直接材料分配給本期產(chǎn)成品成本：1680X100.127 直接人工分配給月末在產(chǎn)品的成本直接人工分配給月末在產(chǎn)品的成本:408X12.5 直接人工分配給本期產(chǎn)成品的成本直接人工分配給本期產(chǎn)成品的成本:1680X12.5 制造費(fèi)用分配給月末在產(chǎn)品的成本制造費(fèi)用分配給月末在產(chǎn)品的成本:408X18.5 制造費(fèi)用分配給本期產(chǎn)成品的成本制造費(fèi)用分配給本期產(chǎn)成品的成本:1680X18.5 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)月初在產(chǎn) 品成本品成本

19、 本月生產(chǎn)本月生產(chǎn) 費(fèi)用費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用 合合 計(jì)計(jì) 月末在產(chǎn)月末在產(chǎn) 品成本品成本 本期產(chǎn)成本期產(chǎn)成 品成本品成本 直接材料直接材料3600020030023630068086.44168213.56 直接人工直接人工36002250026100510021000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用64203220838628754831080 合合 計(jì)計(jì)4602025500830102880734.44220293.56 產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單 2009年年12月份月份單位：元單位：元 綜合題綜合題4 審計(jì)人員在審查某企業(yè)制造費(fèi)用賬戶時(shí)，審計(jì)人員在審查某企業(yè)制造費(fèi)用賬戶時(shí)， 發(fā)現(xiàn)如下記錄：發(fā)現(xiàn)如

20、下記錄： (1)企業(yè)行政管理部門空調(diào)機(jī)的修理費(fèi)用企業(yè)行政管理部門空調(diào)機(jī)的修理費(fèi)用2 000元；元； (2)為購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)為購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)3 500元；元； (3)支付車船使用稅支付車船使用稅3 500元；元； (4)購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)1 500元元 (5)支付廣告費(fèi)支付廣告費(fèi)1 200元。元。 要求：要求：(1)說明審計(jì)方法；說明審計(jì)方法；(2)指出存在的指出存在的 問題；問題；3)提出處理意見。提出處理意見。 （1）審計(jì)方法：審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，并抽）審計(jì)方法：審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，并抽 查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證 （2）下列支出不應(yīng)列入制造費(fèi)用：）下列支出不

21、應(yīng)列入制造費(fèi)用： 行政部門的修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入行政部門的修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”； 墊付運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入墊付運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”； 車船使用稅應(yīng)列入車船使用稅應(yīng)列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”； 購入材料的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入購入材料的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)列入“材料采購材料采購”成本；成本； 支付的廣告費(fèi)應(yīng)列入支付的廣告費(fèi)應(yīng)列入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” （3）調(diào)整分錄：）調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5500 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3500 材料采購材料采購 1500 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1200 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 11700 5、年初結(jié)存數(shù)、年初結(jié)存數(shù)+年內(nèi)入庫數(shù)年內(nèi)入庫數(shù) 500+400+1600+7

22、003200，發(fā)出數(shù)，發(fā)出數(shù) 800+400+8002000，從而年末結(jié)存，從而年末結(jié)存1200 件。按先進(jìn)先出法，在期末結(jié)存的件。按先進(jìn)先出法，在期末結(jié)存的1200件件 產(chǎn)成品中，單價(jià)為產(chǎn)成品中，單價(jià)為4.5元的有元的有700件，單價(jià)件，單價(jià) 為為4.6元的應(yīng)有元的應(yīng)有500件，期末存貨成本應(yīng)為件，期末存貨成本應(yīng)為 5450萬元，少計(jì)萬元，少計(jì)5450-5210240萬元，期萬元，期 末產(chǎn)品成本低估末產(chǎn)品成本低估240萬元，說明主營業(yè)務(wù)萬元，說明主營業(yè)務(wù) 成本多結(jié)轉(zhuǎn)了成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬元，建議調(diào)減主營業(yè)萬元，建議調(diào)減主營業(yè) 務(wù)成本務(wù)成本240萬元。調(diào)整分錄為：萬元。調(diào)整分錄為： 借：庫存商

23、品借：庫存商品2400000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本2400000 6、某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算、某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算 結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料成本，本月甲材料月初結(jié) 存數(shù)量存數(shù)量4 600千克，金額為千克，金額為7 360元，本月元，本月 購入甲材料數(shù)量購入甲材料數(shù)量8 350千克，金額為千克，金額為14 396元。本月基本生產(chǎn)車間耗料元。本月基本生產(chǎn)車間耗料4 900千克，千克， 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本11 200元。元。 要求：說明審計(jì)方法；指出存在的問題要求：說明審計(jì)方法；指出存在的問題 并提出處理意見。并提出處理意見。 （1）審查

24、相關(guān)憑證和明細(xì)賬）審查相關(guān)憑證和明細(xì)賬 （2）加權(quán)平均單價(jià)）加權(quán)平均單價(jià)=（7360+14396） /(4600+8350)=1.68 本月結(jié)余材料本月結(jié)余材料=4600+8350-4900=8050 結(jié)余成本結(jié)余成本=80501.68=13524 少結(jié)轉(zhuǎn)了少結(jié)轉(zhuǎn)了13524-11200=1324 第十一章 投資與籌資循環(huán) 本循環(huán)包括：本循環(huán)包括： 短期借款、長期借款、應(yīng)付債券審計(jì)短期借款、長期借款、應(yīng)付債券審計(jì) 所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計(jì)，具體有實(shí)收所有者權(quán)益相關(guān)賬戶審計(jì)，具體有實(shí)收 資本、資本公積、盈余公積、未分配利資本、資本公積、盈余公積、未分配利 潤審計(jì)潤審計(jì) 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融

25、資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、長期股權(quán)投資審計(jì)持有至到期投資、長期股權(quán)投資審計(jì) 其他其他 籌資的方式有哪些？籌資的方式有哪些？ 借款借款 發(fā)債發(fā)債 其資金成本主要是其資金成本主要是利息利息 其資金成本主要是其資金成本主要是 利息利息 發(fā)股發(fā)股其資金成本主要是其資金成本主要是支付股利支付股利 投資的方式有哪些？投資的方式有哪些？ 買股買股其回報(bào)主要是其回報(bào)主要是 做差價(jià)；做差價(jià)； 享受股利享受股利 買債買債其回報(bào)主要是其回報(bào)主要是 做差價(jià)；做差價(jià)； 獲利息獲利息 第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的控制測試 一、籌資、投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、籌資、投資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （一）投資業(yè)務(wù)（一）投資業(yè)

26、務(wù) （1）審批授權(quán)）審批授權(quán) （2）取得證券或其他投資）取得證券或其他投資 （3）取得投資收益）取得投資收益 （4）轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資）轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資 （二）籌資業(yè)務(wù)（二）籌資業(yè)務(wù) （1）審批授權(quán)）審批授權(quán) （2）簽訂合同或協(xié)議）簽訂合同或協(xié)議 （3）取得資金）取得資金 （4）計(jì)算利息或股利）計(jì)算利息或股利 （5）償還本息或發(fā)放股利）償還本息或發(fā)放股利 籌資與投資業(yè)務(wù)的比較與啟發(fā)：籌資與投資業(yè)務(wù)的比較與啟發(fā)： 相同點(diǎn)：需嚴(yán)格審批授權(quán)；需要籌資合相同點(diǎn)：需嚴(yán)格審批授權(quán)；需要籌資合 同或投資證券作為憑據(jù)等同或投資證券作為憑據(jù)等 不同點(diǎn)：資金流入流出特征不同，籌資不同點(diǎn)：資金流入流出特征

27、不同，籌資 一開始收到大量資金，其后要支付本息一開始收到大量資金，其后要支付本息 或股利；投資一開始投出大量資金，其或股利；投資一開始投出大量資金，其 后要獲取投資收益。投資要重視實(shí)物證后要獲取投資收益。投資要重視實(shí)物證 券的保管和管理；籌資要重視合同的管券的保管和管理；籌資要重視合同的管 理。理。 三、本循環(huán)內(nèi)部控制與控制測試三、本循環(huán)內(nèi)部控制與控制測試 （一）內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制 1、職責(zé)分離方面、職責(zé)分離方面 2、授權(quán)批準(zhǔn)方面、授權(quán)批準(zhǔn)方面 3、籌資合同管理方面籌資合同管理方面 4、投資實(shí)物保管方面投資實(shí)物保管方面 5、信息處理（大量的憑證和記錄使用）、信息處理（大量的憑證和記錄使用）

28、 6、對(duì)賬、對(duì)賬 （二）控制測試（二）控制測試 對(duì)前述各方面內(nèi)控有效性進(jìn)行測試，可對(duì)前述各方面內(nèi)控有效性進(jìn)行測試，可 以執(zhí)行檢查、詢問、觀察等程序。以執(zhí)行檢查、詢問、觀察等程序。 注意：注意：所有者權(quán)益類賬戶一般需要詳細(xì)所有者權(quán)益類賬戶一般需要詳細(xì) 審計(jì)，不能抽樣，所以對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)審計(jì)，不能抽樣，所以對(duì)所有者權(quán)益進(jìn) 行審計(jì)往往不進(jìn)行控制測試。行審計(jì)往往不進(jìn)行控制測試。 短期借款、長期借款、應(yīng)付債券 的審計(jì) 一、借款審計(jì)目標(biāo)一、借款審計(jì)目標(biāo) 二、借款重要實(shí)質(zhì)性程序二、借款重要實(shí)質(zhì)性程序 真實(shí)性、增減、使用等方面真實(shí)性、增減、使用等方面 （一）短期借款重要實(shí)質(zhì)性程序（一）短期借款重要實(shí)質(zhì)性程序

29、1、函證借款、函證借款 （余額越大越必要）（余額越大越必要） 2、檢查借款的增減變動(dòng)、檢查借款的增減變動(dòng) 3、檢查借款的使用、檢查借款的使用 4、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 （二）長期借款的重要實(shí)質(zhì)性程序（二）長期借款的重要實(shí)質(zhì)性程序 1、審查長期借款條件、審查長期借款條件 2、檢查長期借款的增減、檢查長期借款的增減 3、檢查長期借款的使用、檢查長期借款的使用 4、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（資本化與、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（資本化與 費(fèi)用化）費(fèi)用化） 5、檢查長期借款在報(bào)表中列報(bào)、檢查長期借款在報(bào)表中列報(bào) （三）應(yīng)付債券審計(jì)重要實(shí)質(zhì)性程序（三）應(yīng)付債券審計(jì)重要實(shí)質(zhì)性程序 1、

30、檢查債券交易的有關(guān)原始憑證、檢查債券交易的有關(guān)原始憑證 2、檢查借款費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息、債券折、檢查借款費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息、債券折 （溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確 3、函證應(yīng)付債券期末余額、函證應(yīng)付債券期末余額 ？應(yīng)向誰函證呢？應(yīng)向誰函證呢 4、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì) 包括股本（實(shí)收資本）、資本公積、盈包括股本（實(shí)收資本）、資本公積、盈 余公積和未分配利潤的審計(jì)余公積和未分配利潤的審計(jì) （一）股本實(shí)質(zhì)性程序（一）股本實(shí)質(zhì)性程序 1、檢查股票發(fā)行、收回、檢查股票發(fā)行、收回 2、函證發(fā)行在外的股票、函證發(fā)行在外的股票 3、

31、檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 注意：應(yīng)從溢價(jià)中攤銷注意：應(yīng)從溢價(jià)中攤銷 （二）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序 1、檢查出資期限和出資方式、出資額、檢查出資期限和出資方式、出資額 2、檢查投入資本的真實(shí)存在、檢查投入資本的真實(shí)存在 3、檢查實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)檢查實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng) 注意有無抽資或變相抽資情況注意有無抽資或變相抽資情況 （三）資本公積審計(jì)（三）資本公積審計(jì) 根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其 他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查 （四）盈余公積審計(jì)（四）盈余公積審

32、計(jì) 檢查盈余公積的提取、使用檢查盈余公積的提取、使用 （四）未分配利潤審計(jì)（四）未分配利潤審計(jì) 期初數(shù)與上年審定數(shù)要核對(duì)；結(jié)合以前期初數(shù)與上年審定數(shù)要核對(duì)；結(jié)合以前 年度損益調(diào)整審查年度損益調(diào)整審查 第二節(jié) 投資審計(jì) 投資相關(guān)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序投資相關(guān)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序 注意函證、盤點(diǎn)和檢查會(huì)計(jì)處理等程序。注意函證、盤點(diǎn)和檢查會(huì)計(jì)處理等程序。 （一）交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（一）交易性金融資產(chǎn)審計(jì) 1、獲取股票、債券及基金等交易流水單、獲取股票、債券及基金等交易流水單 及及 2、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn) 3、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證實(shí)有數(shù)，以及是、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證實(shí)有數(shù)，以及是 否存在否存

33、在變現(xiàn)限制變現(xiàn)限制 （二）可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)（二）可供出售金融資產(chǎn)審計(jì) 函證函證 警惕公允價(jià)值下大幅下降背后的賬面價(jià)警惕公允價(jià)值下大幅下降背后的賬面價(jià) 值計(jì)量問題值計(jì)量問題 （三）持有至到期投資審計(jì)（三）持有至到期投資審計(jì) 函證函證 檢查報(bào)表列報(bào)檢查報(bào)表列報(bào) （四）長期股權(quán)投資審計(jì)（四）長期股權(quán)投資審計(jì) 向被投資單位函證向被投資單位函證 權(quán)益法、成本法下后續(xù)計(jì)量問題，尤其權(quán)益法、成本法下后續(xù)計(jì)量問題，尤其 是相互轉(zhuǎn)換時(shí)投資成本計(jì)量有無錯(cuò)報(bào)是相互轉(zhuǎn)換時(shí)投資成本計(jì)量有無錯(cuò)報(bào) 關(guān)于所得稅費(fèi)用審計(jì)：關(guān)于所得稅費(fèi)用審計(jì)： （1）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （2）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)

34、債）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 （3）所得稅費(fèi)用）所得稅費(fèi)用 1 (1) C (2) F (3) E 2 （1）查閱該企業(yè)有關(guān)會(huì)議記錄，查明借款是否）查閱該企業(yè)有關(guān)會(huì)議記錄，查明借款是否 經(jīng)公司董事會(huì)核準(zhǔn)經(jīng)公司董事會(huì)核準(zhǔn) （2）取得借款合同，研究合同中所有限制條件）取得借款合同，研究合同中所有限制條件 （3）復(fù)核長期借款利息和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并）復(fù)核長期借款利息和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算，并 檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確 （4）計(jì)算負(fù)債與所有者權(quán)益的比例，核實(shí)是否）計(jì)算負(fù)債與所有者權(quán)益的比例，核實(shí)是否 不高于不高于2：1； （5）計(jì)算關(guān)重新分類長期借款中一年內(nèi)到期的）計(jì)算關(guān)重

35、新分類長期借款中一年內(nèi)到期的 部分，檢查資產(chǎn)負(fù)債表分類和反映的恰當(dāng)性及部分，檢查資產(chǎn)負(fù)債表分類和反映的恰當(dāng)性及 正確性。正確性。 （6）抽查存貨和應(yīng)收賬款明細(xì)中有無）抽查存貨和應(yīng)收賬款明細(xì)中有無“擔(dān)保擔(dān)?！?記錄。記錄。 3 內(nèi)部控制目標(biāo)：投資的計(jì)價(jià)方法正確、期內(nèi)部控制目標(biāo)：投資的計(jì)價(jià)方法正確、期 末余額正確。末余額正確。 管理層認(rèn)定：計(jì)價(jià)或分?jǐn)?。管理層認(rèn)定：計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂?控制測試：抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄。從明細(xì)控制測試：抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄。從明細(xì) 賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總 賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理賬的順序核對(duì)有

36、關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理 的過程是否合規(guī)和完整。的過程是否合規(guī)和完整。 實(shí)質(zhì)性程序：檢查投資的入賬價(jià)值是否符合投實(shí)質(zhì)性程序：檢查投資的入賬價(jià)值是否符合投 資合同或協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，查證資合同或協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，查證 重大投資項(xiàng)目是否有董事會(huì)決議支持；檢查長期重大投資項(xiàng)目是否有董事會(huì)決議支持；檢查長期 股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法；股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法； 長期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備；檢查持有至到長期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備；檢查持有至到 期投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定。期投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定。 實(shí)驗(yàn)?zāi)康?了解審

37、計(jì)業(yè)務(wù)流程，學(xué)會(huì)編制常見審計(jì)了解審計(jì)業(yè)務(wù)流程，學(xué)會(huì)編制常見審計(jì) 工作底稿，培養(yǎng)和鍛煉審計(jì)基本技能。工作底稿，培養(yǎng)和鍛煉審計(jì)基本技能。 實(shí)驗(yàn)報(bào)告內(nèi)容 一、審計(jì)上機(jī)實(shí)驗(yàn)一、審計(jì)上機(jī)實(shí)驗(yàn) 二、編制總體審計(jì)策略二、編制總體審計(jì)策略 三、編制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、編制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 四、執(zhí)行銷貨交易控制測試并編制測試四、執(zhí)行銷貨交易控制測試并編制測試 過程表過程表 五、編制應(yīng)收賬款明細(xì)表五、編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 六、編制主營業(yè)務(wù)收入截止測試表六、編制主營業(yè)務(wù)收入截止測試表 七、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表七、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 第十二章 貨幣資金審計(jì) 即對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資即對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其

38、他貨幣資 金的審計(jì)金的審計(jì) 三大程序：監(jiān)盤現(xiàn)金、函證銀行存款、三大程序：監(jiān)盤現(xiàn)金、函證銀行存款、 取得和檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額取得和檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額 調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表 第一節(jié) 貨幣資金的控制測試 一、貨幣資金涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記一、貨幣資金涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記 錄錄 （一）現(xiàn)金盤點(diǎn)表（一）現(xiàn)金盤點(diǎn)表 （二）銀行對(duì)賬單（二）銀行對(duì)賬單 （三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （四）有關(guān)科目的記賬憑證（四）有關(guān)科目的記賬憑證 （五）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿（五）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 二、貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)二、貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù) （一）處理單據(jù)（一）處理單據(jù) （二）受理結(jié)算憑證（二）

39、受理結(jié)算憑證 （三）辦理結(jié)算（三）辦理結(jié)算 （四）收款與付款（四）收款與付款 （五）賬務(wù)處理（五）賬務(wù)處理 （六）銀行存款余額調(diào)節(jié)（六）銀行存款余額調(diào)節(jié) 練習(xí)：練習(xí)： 三、貨幣資金的內(nèi)部控制概述三、貨幣資金的內(nèi)部控制概述 （一）崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（一）崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) （二）現(xiàn)金和銀行存款的控制（二）現(xiàn)金和銀行存款的控制 （三）票據(jù)、印章和支付密碼的控制（三）票據(jù)、印章和支付密碼的控制 練習(xí)：判斷正誤練習(xí)：判斷正誤 1、單位保留現(xiàn)金沒有限額；、單位保留現(xiàn)金沒有限額； 2、單位現(xiàn)金開支范圍一般有嚴(yán)格限定；、單位現(xiàn)金開支范圍一般有嚴(yán)格限定； 3、當(dāng)日一筆現(xiàn)金收入可直接支付本期電話費(fèi)、當(dāng)日一筆現(xiàn)金

40、收入可直接支付本期電話費(fèi) （坐支），將其差額解繳銀行（坐支），將其差額解繳銀行 4、單位可以設(shè)、單位可以設(shè)“小金庫小金庫”以靈活安排小額收以靈活安排小額收 支；支； 5、單位在銀行結(jié)算賬戶可有償租出；、單位在銀行結(jié)算賬戶可有償租出； 6、單位可簽發(fā)無資金保證和無真實(shí)交易和債、單位可簽發(fā)無資金保證和無真實(shí)交易和債 權(quán)債務(wù)的票據(jù)；權(quán)債務(wù)的票據(jù)； 7、單位可不定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，、單位可不定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 由銀行存款記賬人員完成與銀行對(duì)賬；由銀行存款記賬人員完成與銀行對(duì)賬； 8、單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。、單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。 四、貨幣資金的控制測試四、貨幣

41、資金的控制測試 通過檢查、詢問、觀察等方式對(duì)前述內(nèi)通過檢查、詢問、觀察等方式對(duì)前述內(nèi) 控有效性進(jìn)行測試?？赜行赃M(jìn)行測試。 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì) 一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo) 二、庫存現(xiàn)金的二、庫存現(xiàn)金的重要重要實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 1、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 監(jiān)盤目的：監(jiān)盤目的： 盤點(diǎn)范圍：盤點(diǎn)范圍： 參加人員：參加人員： 盤點(diǎn)時(shí)間：盤點(diǎn)時(shí)間： 盤點(diǎn)方式：盤點(diǎn)方式： 監(jiān)盤步驟：庫存現(xiàn)金日記賬監(jiān)盤步驟：庫存現(xiàn)金日記賬 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2、抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng)、抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng) 大額現(xiàn)金收支抽查表大額現(xiàn)金收支抽查表 3、庫存現(xiàn)金收支截止測試、庫存現(xiàn)金收支截止測試 庫存現(xiàn)

42、金截止日期測試審核表庫存現(xiàn)金截止日期測試審核表 查現(xiàn)金余額正確性查現(xiàn)金余額正確性 第三節(jié) 銀行存款審計(jì) 一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)（存在性）一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)（存在性） 二、銀行存款的二、銀行存款的重要重要實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 1、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 證實(shí)存在性及完整性證實(shí)存在性及完整性 練習(xí)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表練習(xí)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 原理和方法：原理和方法： 1、銀行對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬不一、銀行對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬不一 致的原因有致的原因有未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)、錯(cuò)賬等錯(cuò)賬等原因，將各種因原因，將各種因 素考慮進(jìn)之后，銀行與企業(yè)記賬金

43、額應(yīng)核對(duì)一素考慮進(jìn)之后，銀行與企業(yè)記賬金額應(yīng)核對(duì)一 致。致。 2、理清、理清4種未達(dá)賬項(xiàng)（及已識(shí)別的錯(cuò)賬）：種未達(dá)賬項(xiàng)（及已識(shí)別的錯(cuò)賬）： A、企業(yè)已辦理收款，銀行未收；、企業(yè)已辦理收款，銀行未收； B、企業(yè)已辦理付款，銀行未付；、企業(yè)已辦理付款，銀行未付； C、銀行已辦理收款，企業(yè)未收；、銀行已辦理收款，企業(yè)未收； D、銀行已辦理付款，企業(yè)未付。、銀行已辦理付款，企業(yè)未付。 3、銀行存款日記賬余額的調(diào)節(jié)、銀行存款日記賬余額的調(diào)節(jié) 銀行對(duì)賬單余額的調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單余額的調(diào)節(jié) 表表13131 1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 戶別：基本戶戶別：基本戶 20092009年年1212月月313

44、1日日 幣別：人民幣幣別：人民幣 項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額( (元元) )項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額( (元元) ) 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 加：企業(yè)已收，銀行未入賬加：企業(yè)已收，銀行未入賬 金額金額 其中：其中：1.1. 減：企業(yè)已付，銀行未入賬減：企業(yè)已付，銀行未入賬 金額金額 其中：其中：1.1. 調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額 企業(yè)銀行存款日記賬企業(yè)銀行存款日記賬 加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬金加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬金 額額 其中：其中：1.1. 減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬金減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬金 額額 其中：其中：1.1. 調(diào)整后銀行存款日記賬金額調(diào)整后銀行存款日記賬金額 經(jīng)辦會(huì)計(jì)

45、人員：（簽字）經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員：（簽字） 會(huì)計(jì)主管：會(huì)計(jì)主管： 審計(jì)說明：審計(jì)說明： 2、函證銀行存款余額、函證銀行存款余額 函證目的：存在性函證目的：存在性 及完整性及完整性 函證對(duì)象：往來銀行（哪怕是函證對(duì)象：往來銀行（哪怕是0余額）余額） 函證的控制與評(píng)價(jià)：函證的控制與評(píng)價(jià)： 3、銀行存款收支的截止測試、銀行存款收支的截止測試 1（1）有嚴(yán)重缺陷：如果財(cái)務(wù)處長與財(cái)）有嚴(yán)重缺陷：如果財(cái)務(wù)處長與財(cái) 務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支 票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印 鑒將全部落入副處長之手。同樣地，如果鑒將全部落入副處

46、長之手。同樣地，如果 副處長與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、副處長與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、 簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行 預(yù)留印鑒將全部落入處長之手，這就預(yù)留印鑒將全部落入處長之手，這就違反違反 了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的 規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。 建議：建議：財(cái)務(wù)處長、副處長外出期間，分別財(cái)務(wù)處長、副處長外出期間，分別 指定與貨幣資金支付無關(guān)的專門人員掌管指定與貨幣資金支付無關(guān)的專門人員掌管 印鑒。印鑒。 （2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷貨幣資金

47、的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一一 是未對(duì)財(cái)務(wù)處長的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，是未對(duì)財(cái)務(wù)處長的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違違 反了反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集 體決策體決策”的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用 貨幣資金的行為；貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)二是貨幣資金支付在前，復(fù) 核在后，核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問 題的發(fā)生。題的發(fā)生。 建議：建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長的審批權(quán)限，經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長的審批權(quán)限，對(duì)對(duì) 超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；超過權(quán)限的貨幣資金

48、支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策； 支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行 復(fù)核，復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、 手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。 復(fù)核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)復(fù)核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 檢查賬目記錄檢查賬目記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額面額面額數(shù)量數(shù)量金額金額 盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面余額盤點(diǎn)日現(xiàn)金賬面余額1890.201890.20100100 5050 2020 1010 5 5 2 2 1 1 0 0. .

49、5 5 0 0. .2 2 0.10.1 硬幣硬幣 1111 9 9 5 5 1616 1919 2222 2525 3030 2020 4 4 11001100 450450 100100 160160 9595 4444 2525 1515 4 4 0.40.4 0.580.58 加：未記賬收款金額加：未記賬收款金額130130 減：未記賬付款金額減：未記賬付款金額320320 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額1700.201700.20 盤點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有金額盤點(diǎn)日現(xiàn)金實(shí)有金額1993.981993.98 盤點(diǎn)日現(xiàn)金溢余盤點(diǎn)日現(xiàn)金溢余293.78293.78 合計(jì)合計(jì)1993.98199

50、3.98 原原 因因 分分 析析 1 1白條抵庫白條抵庫 2.2.溢余溢余793.78793.78原因待原因待 查查 500500情況說明及審計(jì)結(jié)論：情況說明及審計(jì)結(jié)論： 賬實(shí)不符現(xiàn)金長款賬實(shí)不符現(xiàn)金長款 293.78293.78元元 白條抵庫白條抵庫500500元元 庫存現(xiàn)金超庫存限額庫存現(xiàn)金超庫存限額 追追 溯溯 調(diào)調(diào) 整整 加：審計(jì)截止日至盤加：審計(jì)截止日至盤 點(diǎn)日現(xiàn)金付出數(shù)點(diǎn)日現(xiàn)金付出數(shù) 減：審計(jì)截止日至盤減：審計(jì)截止日至盤 點(diǎn)日現(xiàn)金收入數(shù)點(diǎn)日現(xiàn)金收入數(shù) 審計(jì)截止日現(xiàn)金應(yīng)有審計(jì)截止日現(xiàn)金應(yīng)有 金額金額 銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表 ） 項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額存款項(xiàng)目存款項(xiàng)目 金額金額 企業(yè)銀

51、行存款日記賬金額企業(yè)銀行存款日記賬金額 3200032000 銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額 4100041000 加：銀行已收，企業(yè)加：銀行已收，企業(yè) 尚未入賬金額尚未入賬金額 其中：其中：1 1 1050010500 減：銀行已付，企業(yè)減：銀行已付，企業(yè) 尚未入賬金額尚未入賬金額 其中：其中：1 1 32003200 加：公司記賬差錯(cuò)數(shù)加：公司記賬差錯(cuò)數(shù) 500500 加：企業(yè)已收，銀行未加：企業(yè)已收，銀行未 入賬金額入賬金額 其中：其中：1 1 60006000 減：企業(yè)已付，銀行未減：企業(yè)已付，銀行未 入賬金額入賬金額 其中：其中： 1 1 72007200 調(diào)整后銀行存款日記賬金調(diào)整后

52、銀行存款日記賬金 額額 3980039800 調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額 3980039800 第十四章 審計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 一、審計(jì)報(bào)告的含義一、審計(jì)報(bào)告的含義 是審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)規(guī)范的要求，在對(duì)約定事是審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)規(guī)范的要求，在對(duì)約定事 項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)后出具的，用于表明審計(jì)項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)后出具的，用于表明審計(jì) 意見或聲明意見或聲明不發(fā)表意見（無法表示意見）不發(fā)表意見（無法表示意見）的書的書 面文件。面文件。 二、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容二、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容 （1）標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告）標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告 （2）收件人。）收件人。 （3）引言段。）引言段。 （4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)

53、報(bào)表的責(zé)任段）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 （5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 （6）審計(jì)意見段）審計(jì)意見段 （7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章 （8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、地址及蓋章）會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、地址及蓋章 （9）報(bào)告日期）報(bào)告日期 三、審計(jì)報(bào)告的特征三、審計(jì)報(bào)告的特征 1、履行責(zé)任的手段、履行責(zé)任的手段 2、以實(shí)施審計(jì)為基礎(chǔ)、以實(shí)施審計(jì)為基礎(chǔ) 3、特定格式的書面形式、特定格式的書面形式 四、審計(jì)報(bào)告的作用四、審計(jì)報(bào)告的作用 （一）鑒證作用（一）鑒證作用 鑒證報(bào)表可信度，發(fā)表審計(jì)意見鑒證報(bào)表可信度，發(fā)表審計(jì)意見 （二）保護(hù)作用（二）保護(hù)作用 保護(hù)了企業(yè)利害關(guān)系人的利益。保護(hù)了企業(yè)利害關(guān)系人的利益。