第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算

1、第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 第八組 Page 2 外匯貸款也稱外匯放款，是商業(yè)銀行利用各種信 用方式籌集的外匯資金以外幣為單位對外放款的 業(yè)務(wù)。 Page 3 一、外匯貸款的種類 （一）、按外匯貸款期限劃分： 短期外匯、中期外匯、長期外匯 （二）按外匯貸款資金來源不同劃分 現(xiàn)匯貸款、買方信貸、銀團貸款和轉(zhuǎn)貸款 (三）按貸款發(fā)放條件劃分： 信用貸款、擔(dān)保貸款和抵押貸款 Page 4 二、短期外匯貸款的核算 短期外匯貸款也稱現(xiàn)匯貸款，是外匯銀行為了充分利用國 外資金，進口國內(nèi)短缺的原材料和先進設(shè)備、發(fā)展出口商 品生產(chǎn)、增加外匯收入、將外匯資金貸給有外匯償還能力 并具備貸款條

2、件的企業(yè)單位而發(fā)放的一種貸款。 Page 5 1、短期外匯貸款的發(fā)放 借款單位與銀行訂立借款合同，銀行據(jù)以訂立外匯貸款賬 戶和發(fā)放貸款。銀行放款時，使用“貸款短期外匯貸款” 科目核算。 銀行辦理轉(zhuǎn)賬時： （1）外匯貸款轉(zhuǎn)入借款單位的存款賬戶時，編制會計分錄為 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：吸收存款xxx （外幣） （2)外匯貸款直接使用對外支付時，編制會計分錄為： 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)存放國外同業(yè)（外幣） Page 6 （3）貸款貨幣與對外支付的貨幣不是同一種貨幣是， 則應(yīng)通過套匯業(yè)務(wù)處理。編制會計分錄為： 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：貨

3、幣兌換(匯買價） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買價） （外幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：吸收存款單位活期外匯存款xxx （外幣） 貸款的合同本金與實際支付的金額如存在差額時，還應(yīng)按其 差額，借記或貸記“貸款xx貸款xxx（利息調(diào)整）”科 目。 Page 7 例：中國銀行某分理處向某進出口公司發(fā)放短期貸款5000美元， 轉(zhuǎn)入該進出口公司港幣存款帳戶，當(dāng)日美元匯買價 USD1=CNY7.2631,港元匯賣價HKD1=CNY0.9621,編制會計分錄 為： 借：貸款短期外匯貸款某進出口公司USD50000 貸：貨幣兌換（7.2631） USD50000

4、借：貨幣兌換（7.2631） CNY363155 貸：貨幣兌換（0.9621） CNY363155 借：貨幣兌換（0.9621） HKD377460.76 貸：吸收存款單位活期外匯存款某進出口公司 HKD377460.76 Page 8 2、短期外匯貸款的計算 短期外匯貸款根據(jù)合同規(guī)定可采用浮動利率、固定利率和優(yōu)惠利 率等幾種。資產(chǎn)負債表日，銀行計提利息：（按貸款的合同的本 金和合同的利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科 目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記 “利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款短期外匯貸 款xxx（利息調(diào)整）”科目。 （1）借款人以原外匯存

5、款還利息時，編制會計分錄為： 借：吸收存款活期外匯存款xxx （外幣） 貸：應(yīng)收利息xxx （外幣） （2）借款人按合同規(guī)定將利息轉(zhuǎn)入貸款本金時，編制會計分錄： 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：應(yīng)收利息xxx （外幣） Page 9 3、短期外匯貸款的收回 外匯貸款借什么貨幣還什么貨幣，以原幣計息。 （1）借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款時，貸款行應(yīng)計算出 上次結(jié)息日至還款日的貸款利息，編制會計分錄為： 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（外幣） 貸：貸款活期外匯貸款xxx （外幣） 應(yīng)收利息xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） 存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時

6、予以結(jié)算。 Page 10 （2）借款人如以人民幣購買外匯償還，須將外貿(mào)公司簽發(fā)的“償 還憑證”和其填制的“短期外匯貸款還款憑證”一并提交銀行。 還匯憑證是外貿(mào)公司為借款人償還外匯額度的證明文件。編制 會計分錄為： 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：貸款短期外匯貸款xxx（本金）（外幣） 應(yīng)收利息xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） Page 11 （3）借款人如以其他外幣償還貸款，應(yīng)先套算成貸款貨幣，再 償還貸款本息。編制會計分錄如下： 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科

7、目）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：貸款xx貸款xxx（本金） （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） Page 12 三、買方信貸外匯貸款的核算 買方信貸是指由出口國銀行直接向進口方銀行或進口商提供 的信貸，以便進口商利用這項貸款，向出口國購買設(shè)備和支 付勞務(wù)費用，從而擴大出口國的出口水平。 買方信貸外匯貸款核算的科目： 買方信貸項下向國外銀行的借入款，由總行集中開戶，并 由總行負責(zé)償還借入的本息。各分行對使用貸款的單位發(fā)放 買方信貸外匯貸款，由有關(guān)分行開戶，并由負責(zé)按

8、期收回貸 款的本息。其核算主要使用以下幾個科目： Page 13 （1）“買方信貸用款限額”科目，該科目用于核算由 總行對外簽訂協(xié)議確定買方信貸總額度。為表外科目 （2）“拆入資金借入買方信貸”科目，該科目用于 核算買方信貸的借入、償還和結(jié)存情況。屬于負債類 科目。貸方反映借入買方信貸的情況，借方反映到期 歸還買方信貸的情況，余額在貸方反映借入但尚未償 還的買方信貸情況，總行的專用科目。 （3）“貸款買方信貸外匯貸款”科目，該科目用于 核算買方信貸的發(fā)放、償還及結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類 科目，借方反映貸款的發(fā)放，貸方反映貸款的到期償 還。余額在借方，表明尚未到期的貸款情況。 Page 14 買方信

9、貸外匯貸款的賬務(wù)處理 （1）對外簽訂信貸協(xié)議 總行根據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策規(guī)定,統(tǒng)一對外 談判簽訂買方信 貸總 協(xié)議,，也可由總行授權(quán)分行談判簽定?？傂性诤炗喚唧w協(xié)議時，應(yīng) 通過“買方信貸用款限額” 表外科目進行控制，使用貸款時按使用 金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。 表外科目：收入：買方信貸用款限額 Page 15 （2）支付定金 根據(jù)買方信貸協(xié)議的規(guī)定,需要對外預(yù)付一定比例的定 金，一般是商務(wù)合同金額的 5%,最高不超過15%。按 照不同情況進行核算。 1）借款單位用現(xiàn)匯支付定金 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） 2）借款單位向銀行申請現(xiàn)匯外匯貸款支付定金

10、 借：貸款短期外匯貸款xxx （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） Page 16 （3）借款單位以人民幣購入外匯支付定金 借：吸收存款活期存款xxx （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） 借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） （4）借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金 借：吸收存款活期外匯存款xxx （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） Page 17 （3）使用貸款 根據(jù)進口商是否在總行開戶，買方信

11、貸的具體辦理手續(xù)有兩種不 同的情況：一是在總行開戶，由總行直接辦理買方信貸貸款手續(xù)。 二是在總行下屬的異地分行開戶，在異地分行處辦理買方信貸貸 款手續(xù)，異地分行應(yīng)填制全國銀聯(lián)外匯往來貸方報單劃收總行。 1）進口單位和總行在同城，由總行直接辦理 借：貸款-買方信貸外匯貸款進口單位 （外幣） 貸：拆入資金借入買方信貸 （外幣） 同時，填制表外科目傳票沖銷用款額度： 付出：買方信貸用款限額 （外幣） Page 18 2）進口單位和總行在異地，由分行辦理貸款 借：貸款-買方信貸外匯貸款進口單位 （外幣） 貸：清算資金往來全國銀聯(lián)外匯往來（外幣） 總行收到貸方報單核算: 借：清算資金往來全國聯(lián)行外匯往來

12、 （外幣） 貸：拆入資金借入買方信貸 （外幣） 同時，登記表外科目： 付出：買方信貸用款限額 （外幣） Page 19 4）償還貸款本息 買方信貸項下借入國外同業(yè)貸款本息的償還,由總行統(tǒng)一辦理.總行 按協(xié)議規(guī)定計算利息, 對國外貸款行寄來的利息清單,應(yīng)認真核對 并按規(guī)定及時清償本息. 借：拆入資金借入買方信貸 （外幣） 利息支出借入買方信貸利息支出 （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） 對國內(nèi)借款單位，應(yīng)按借款合同的規(guī)定計算借款利息，并按期收 回貸款本息。 1、借款單位用自由外匯償還本息 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx（或其他科目）（外幣） 貸：貸款買方信貸外匯貸款 xxx （外

13、幣） 利息收入買方信貸外匯利息收入 （外幣） Page 20 2、借款單位有外匯額度或交來外貿(mào)還款憑證，以人民幣償還本 息。 借：吸收存款單位活期外匯存款xxx(或其他科目) (人民幣) 貸：貨幣兌換（匯賣價） (人民幣) 借：貨幣兌換（會賣價） （外幣） 貸：貸款買方信貸外匯貸款 xxx （外幣） 利息收入買方信貸外匯利息收入 （外幣） 3、如果借款單位不能按期償還貸款，應(yīng)按照貸款合同 規(guī)定的到期日，將貸款本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”明 細科目核算，并按規(guī)定利率計算到期應(yīng)收利息，并采 取有效措施加強催收。 Page 21 四、貿(mào)易融資的核算 貿(mào)易融資是指商業(yè)銀行結(jié)合進口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)，對進口商、出

14、口 商和中間商提供融通資金的便利，是貿(mào)易、貿(mào)易結(jié)算和資金融通三 者的有機結(jié)合，這里主要講進出口押匯： 押匯是指進出口企業(yè)以進出口貨物單據(jù)作為抵押向銀行申請借款， 由銀行提供資金融通的一種結(jié)算方式。本質(zhì)而言，體是一種短期貸 款，分為進口押匯和出口押匯。 Page 22 1、出口押匯的核算 出口押匯是指出口商在發(fā)運商品后，一提貨單為抵押，簽發(fā)由進口商或其委托 承兌的銀行未付款人的匯票。當(dāng)銀行承做出口押匯時，在應(yīng)收出口單位票面金 額內(nèi)合理估計收到票據(jù)所需日數(shù)，在貸款金額內(nèi)扣除出口押匯利息后，辦理結(jié) 匯，并收取結(jié)匯手續(xù)費。 （1）辦理出口押匯時，編制會計分錄為 收入：國外開來保證憑信 （外幣） 借：貸

15、款出口押匯xxx （外幣） 貸：利息收入貸款利息收入 （外幣） 貨幣兌換（匯買價） （外幣） 借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：吸收存款單位活期外匯存款xxx （人民幣） （2）當(dāng)收到外國聯(lián)行貸記報單時，編制會計分錄為 借：存放同業(yè) （外幣） 貸：貸款出口押匯xxx （外幣） 手續(xù)費及傭金收入結(jié)算手續(xù)費收入 （外幣） 同時，核銷表外科目： 付出：國外開來保證憑信 （外幣） Page 23 2、進口押匯的核算 進口押匯是指進口商申請銀行開具信用證，通知出口商所在地的聯(lián) 行或代理行按定條件購進，出口商簽發(fā)的以進口商為付款人的跟單 匯票，再由開證行轉(zhuǎn)向進口商收回匯票本息的一種業(yè)務(wù)。 商業(yè)銀行應(yīng)

16、設(shè)置“貸款進口押匯貸款”或直接設(shè)置“進口押匯” 科目核算開出信用證后，憑信用證項下經(jīng)進口商承兌的進口跟單匯 票作抵押向國外議付行償付款項。 （1）進口商開具“信用證申請書”來行要求承做進口押匯，經(jīng)營 戶審核批準(zhǔn)后，收取保證金。編制會計分錄為： 借：吸收存款單位活期外匯存款開證申請人（外幣） 貸：存入保證金開征申請人 （外幣） Page 24 （2）在收妥保證金后，開證行開出信用證，通過“開往國外保證 憑信”表外科目核算。 收入：開往國外保證憑信 （外幣） （3）當(dāng)收到國外聯(lián)行或代理行寄來的信用證項下匯票、單據(jù)及劃 付報單時，即表示進口押匯業(yè)務(wù)的方式。編制會計分錄為： 借： 貸款進口押匯xxx

17、（外幣） 存入保證金開征申請人 （外幣） 貸：存放同業(yè) （外幣） （4）進口商償付押匯本息時，編制會計分錄為： 借：吸收存款單位活期外匯存款開證申請人（人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣） 借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：貨款進口押匯xxx （外幣） 利息收入貸款利息收入 （外幣） 注：進口押匯利息=押匯金額x押匯天數(shù)x日利率 Page 25 五、外匯銀團貸款的核算 銀團貸款業(yè)務(wù)是指由兩家或兩家以上銀行基于相同貸款條件， 依據(jù)同一貸款協(xié)議，按約定時間和比例，通過代理行向借款人 提供的本外幣貸款和授信業(yè)務(wù)。外匯銀團是一個協(xié)議組織，參 加銀團貸款的銀行，安其在銀團中發(fā)揮的作用可分為牽

18、頭行、 代理行和參與行。 Page 26 1、外匯銀團貸款的科目涉資 為單獨反映銀團貸款資金的往來及運用，應(yīng)設(shè)置“清算資金往來 銀團貸款資金往來”、“貸款銀團貸款”兩個科目。前者用來核 算各銀團貸款成員間的資金往來，并按銀團貸款協(xié)議規(guī)定參加銀團 貸款各成員行分設(shè)明細科目；后者用來核算發(fā)放和收回的銀團貸款 ，并按借款單位設(shè)置明細科目。另外，為反映銀團貸款產(chǎn)生的利息 收入及其他收取的費用，應(yīng)在“利息收入”科目設(shè)置“銀團貸款利 息收入”二級子科目和“手續(xù)費及傭金收入”科目下設(shè)置“銀團貸 款服務(wù)收入”二級子科目。 Page 27 2、外匯銀團貸款的賬務(wù)處理方法 參加行的賬務(wù)處理手續(xù)簡單，可比照商業(yè)銀行的一般貸款核算手續(xù) 處理?，F(xiàn)將牽頭行和代理行的銀團貸款會計核算賬務(wù)處理方法簡述 如下： （1）收到參加銀團貸款各成員行撥來的資金時，編制會計分錄為： 借：存放同業(yè) （外幣） 貸：清算資金往來銀團貸款資金往來（外幣） （2）收取費用。銀團貸款費用僅限于為借款人提供相應(yīng)服務(wù)的銀 團貸款成員享有。向借款單位收取費用時，編制會計分錄為： Page 28 借： 吸收存款活期外匯存款借款單位存款（外幣） 貸：手續(xù)費及傭金收入銀團貸款服務(wù)收入 （本行 應(yīng) 收取的