會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè) 沈陽(yáng)但順維商貿(mào)有限公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題探析

1、摘 要近年來(lái)，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步變化，國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)有著飛躍的發(fā)展，導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，一些中小型公司希望增加收入和減少庫(kù)存，它們需要發(fā)展自己的銷售渠道，擴(kuò)大銷售額，提高企業(yè)的總體競(jìng)爭(zhēng)力。所以信用賒銷、分期付款等業(yè)務(wù)逐漸盛行。這種賒銷業(yè)務(wù)隨之也就成為了當(dāng)今銷售行業(yè)的一種普遍形式。企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的增加有大部分原因是來(lái)自應(yīng)收賬款的形成。賒銷的出現(xiàn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款和壞賬損失增加，其根本原因在于企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制上出現(xiàn)了一系列問題，使之出現(xiàn)了較多應(yīng)收賬目。公司在管理應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方面發(fā)揮著十分顯著的作用，應(yīng)收賬款在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中占有十分重要的地位。它的內(nèi)部控制將在很大程度上直接影響企業(yè)的運(yùn)作

2、和發(fā)展。一個(gè)企業(yè)想要成功就必須把應(yīng)收賬款的管理作為出發(fā)點(diǎn)，合理制定有效的信用評(píng)定政策，縮短應(yīng)收賬款回收期限,建立和完善內(nèi)部控制體系,擁有一套完整的內(nèi)部控制制度,是企業(yè)資本得以加速旋轉(zhuǎn),提高資金使用效率,并確保資產(chǎn)的安全和完整的一個(gè)重要途徑。本文結(jié)合但順維貿(mào)易公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的基本情況和現(xiàn)狀，針對(duì)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中所存在的一些重點(diǎn)型問題，進(jìn)行研究和分析，最后提出合理的優(yōu)化建議和對(duì)策。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款； 內(nèi)部控制制度； 但順維商貿(mào)公司； 賒銷AbstractIn recent years, with the continuous progress and changes of the so

3、ciety, the domestic economy has developed by leaps and bounds, leading to increasingly fierce competition among commercial and trade enterprises. Some small and medium-sized companies hope to increase their income and reduce their inventory, so they need to develop their own sales channels, expand t

4、heir sales volume and improve their overall competitiveness.So credit sales, installment payment and other businesses gradually prevail.This business of selling on credit has subsequently become a common form of sales today.The increase of enterprise accounts receivable risk is mainly caused by the

5、formation of accounts receivable.The emergence of credit sales leads to the increase of accounts receivable and bad debts. The fundamental reason lies in a series of problems in the internal control of accounts receivable of the enterprise, which makes it appear more accounts receivable.Accounts rec

6、eivable plays a very important role in the current assets of an enterprise.Its internal control will directly affect the operation and development of the enterprise to a large extent.A enterprise want to succeed, you must put the accounts receivable management as a starting point, reasonable and eff

7、ective credit evaluation policy, shorten the accounts receivable collection period, establish and perfect the internal control system, a set of complete internal control system, is the enterprise capital to rotate faster, increasing the service efficiency of funds, and ensure the assets safety and i

8、ntegrity of an important way.Based on the basic situation and current situation of the internal control of accounts receivable of danshun trading company, this paper studies and analyzes some key problems in the internal control of accounts receivable of danshun trading company, and finally puts for

9、ward reasonable optimization Suggestions and countermeasures.Keywords: a ccounts receivable; internal control system; danshunwei trading company; charge sales引 言隨著國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制理論的不斷研究，以及我國(guó)內(nèi)部控制理論和相關(guān)政策的出臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展有了更好的環(huán)境。然而，由于中國(guó)企業(yè)生存環(huán)境日益復(fù)雜，理論水平的要求也越來(lái)越高。內(nèi)部控制不僅是在企業(yè)層面控制，還需要適應(yīng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一般環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的宏觀調(diào)控。應(yīng)收賬款直接影響公司

10、在銷售和收款過(guò)程中的營(yíng)運(yùn)能力。公司首先要輸入有效的內(nèi)部控制制度，其次要解決運(yùn)營(yíng)和資金周轉(zhuǎn)率的問題。因此，應(yīng)收賬款的合理內(nèi)部控制可以使公司長(zhǎng)期生存和發(fā)展成為可能。中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一經(jīng)采用，市場(chǎng)信息已變得公平透明，它給我們帶來(lái)了新時(shí)代的重大挑戰(zhàn)，不僅僅只有運(yùn)氣，逐漸的非常多的公司參與到競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，因而競(jìng)爭(zhēng)變得十分激烈。在穩(wěn)步建設(shè)全面小康社會(huì)的進(jìn)程中GDP的不斷增長(zhǎng)，使得商貿(mào)業(yè)在這種機(jī)遇下得到了進(jìn)一步的發(fā)展。然而，隨著大量商貿(mào)企業(yè)的出現(xiàn)，供需關(guān)系已經(jīng)從最初的供不應(yīng)求轉(zhuǎn)向了過(guò)剩的供應(yīng)。在這個(gè)高度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，單純的降低價(jià)格已然不能成為客戶購(gòu)買的的主要因素。所以購(gòu)買商品的方式成為了大家更關(guān)注的點(diǎn)，多

11、數(shù)企業(yè)紛紛推出賒銷分期等業(yè)務(wù)。因此應(yīng)收賬款的數(shù)額隨之越大，其變現(xiàn)能力也會(huì)跟著變差，周轉(zhuǎn)速度也會(huì)因此變得緩慢，最后導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收難度逐漸增大。我們對(duì)內(nèi)部控制理論的理解出自1992年的coso報(bào)告，該報(bào)告指出，充分的內(nèi)部控制還需要包括財(cái)政報(bào)告、業(yè)務(wù)結(jié)果以及法規(guī)合規(guī)。美國(guó)安然事件對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)警示信號(hào)，警示我們要加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和管理，也吸引了不少學(xué)者和專家對(duì)此研究作出深入的探討。大多數(shù)西方國(guó)家，針對(duì)公司應(yīng)收款的內(nèi)部管理系統(tǒng)都較為完善，特別是通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和系統(tǒng)環(huán)境的發(fā)展，對(duì)應(yīng)收款的內(nèi)部控制掌握了很好的基礎(chǔ)。相對(duì)而言，大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制方面不夠完善，特別是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的

12、關(guān)注。在產(chǎn)品過(guò)剩的今天，企業(yè)大多采用賒銷模式來(lái)拓寬銷售市場(chǎng)。受我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和中國(guó)獨(dú)特的環(huán)境因素影響，商業(yè)市場(chǎng)不能夠?qū)ζ髽I(yè)信貸進(jìn)行有效地評(píng)估和管理，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款數(shù)額和壞賬率持續(xù)上升。若公司無(wú)法收回部分應(yīng)收賬款，就會(huì)嚴(yán)重阻礙公司資金鏈的運(yùn)作和公司的正常運(yùn)行，因此越來(lái)越多的公司逐漸意識(shí)到管理應(yīng)收賬款的重要性。應(yīng)收賬款的管理分析與研究對(duì)公司可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。因此，有效管理和控制應(yīng)收賬款的方法是企業(yè)生存和發(fā)展的重要課題。作為這一項(xiàng)重要的課題發(fā)展進(jìn)程，專家學(xué)者逐漸拓展了對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究方法，為相關(guān)公司改進(jìn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方法提供了理論指導(dǎo)?，F(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不太理想，相關(guān)的法律制

13、度也不完善。大多數(shù)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的研究主要集中在風(fēng)險(xiǎn)管理、信用評(píng)價(jià)、催收制度等方面，其中大部分都是理論研究。沒有為企業(yè)的實(shí)際發(fā)展提供強(qiáng)有力的實(shí)用指導(dǎo)。本文所使用的研究理論有一定的限制，但從企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)角度來(lái)看，有必要尋找科學(xué)、有效、實(shí)用的管理系統(tǒng)和方，避免照本宣科。1 應(yīng)收賬款的概念及影響1.1 應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指在正常規(guī)劃過(guò)程中從購(gòu)買單位收取的有關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的銷售款項(xiàng)。應(yīng)收賬款具體包括買方或收貨單位應(yīng)支付的稅款和買方預(yù)付的各種運(yùn)輸費(fèi)用。換句話說(shuō)，在銷售過(guò)程中，被購(gòu)買方所占用的一部分資金被稱為應(yīng)收賬款1。因此，為了確保該公司繼續(xù)運(yùn)作，就必須立即追回客戶拖欠的款項(xiàng)。如果應(yīng)收賬款得到成功

14、追回就可以用來(lái)補(bǔ)償企業(yè)在生產(chǎn)或運(yùn)營(yíng)方面所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。對(duì)于不能收回的且能滿足壞賬要求的需要獲得相關(guān)證明，再根據(jù)條例獲得批準(zhǔn)后對(duì)其做壞賬損失處理。應(yīng)收賬款在企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)作中發(fā)揮著巨大的影響，具體可分為有利和不利兩方面。1.2 應(yīng)收賬款的影響 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的有利影響：1.增加銷售收入。在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，如果公司想獲得更大的利潤(rùn)，他們就必須發(fā)展更廣的銷售市場(chǎng)，以擴(kuò)大銷售渠道，從而獲得更多的銷售收入。企業(yè)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)是業(yè)務(wù)收入，特別是在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的條件下，有無(wú)經(jīng)營(yíng)成果將會(huì)直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展，采取多種措施促進(jìn)銷售是企業(yè)獲得銷售收入的必要手段，賒銷分期業(yè)務(wù)的出現(xiàn)就是增加銷售收入有效手段之一2

15、。2.減少庫(kù)存。分期賒銷的銷售方式吸引了很多的客戶的注意，會(huì)給公司帶來(lái)大量的訂單收益，增加了訂單的同時(shí)企業(yè)就一定會(huì)減少相應(yīng)的庫(kù)存。這也就是把庫(kù)存轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款。3.節(jié)省成本。應(yīng)收賬款銀行是向企業(yè)發(fā)放流動(dòng)資金貸款的基本條件。企業(yè)基于應(yīng)收賬款數(shù)額大小和性質(zhì)，向銀行申請(qǐng)營(yíng)運(yùn)資金貸款?？上攵@將在一定程度上緩解企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金壓力。擁有成品庫(kù)存的企業(yè)需要增加倉(cāng)儲(chǔ)、管理和保險(xiǎn)費(fèi)用，若企業(yè)有應(yīng)收賬款，則不需要增加上述費(fèi)用，則不需要增加上述費(fèi)用。企業(yè)就可以在一定程度上節(jié)省相關(guān)成本。因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要的影響。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)不利影響：1.使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。應(yīng)收賬款流動(dòng)性較強(qiáng)。如

16、果回款時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，將對(duì)公司生產(chǎn)和正常運(yùn)行的能力產(chǎn)生嚴(yán)重影響。在企業(yè)的實(shí)際工作中，收不回應(yīng)收賬款往往也是常態(tài)。假如企業(yè)在發(fā)生應(yīng)收賬款后長(zhǎng)期不對(duì)其進(jìn)行催收，或者催收不力，將會(huì)直接造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，同時(shí)，這也會(huì)影響公司資本鏈的正常運(yùn)行。因此，企業(yè)必須從銀行借款或采用其他方法來(lái)促進(jìn)資本流動(dòng)，可能會(huì)收取額外費(fèi)用，這將影響公司的經(jīng)濟(jì)效益。這將導(dǎo)致公司資本鏈的斷裂。在嚴(yán)重的情況下，它將使公司徹底無(wú)法運(yùn)作，并伴隨公司破產(chǎn)。2.使企業(yè)成本增加。應(yīng)收賬款的金額會(huì)產(chǎn)生太多的成本，一方面會(huì)增加資金的使用成本，這很容易產(chǎn)生貸款，回收成本也會(huì)增加。另一方面，這將增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并逐漸導(dǎo)致資金短缺3。有些企業(yè)為了保

17、證公司的正常資金運(yùn)轉(zhuǎn)，大量的籌集資金，這種行為將會(huì)加重企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn).最后將會(huì)形成一個(gè)嚴(yán)重的惡性循環(huán)。 3.使企業(yè)稅費(fèi)及費(fèi)用增加。從應(yīng)收帳款的賬面處置可以看出，信貸銷售的收益并沒有真正增加企業(yè)的資本流入，而是迫使企業(yè)利用有限的流動(dòng)性提前繳納大量稅款。如果這樣做，將加速公司的現(xiàn)金流出。應(yīng)收賬款較大的企業(yè)，會(huì)相應(yīng)增加處理應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。因?yàn)楸仨氁才乓幻?cái)務(wù)人員和專門清理應(yīng)收賬款的人員。這就可能涉及到旅費(fèi)和旅費(fèi)津貼。因?yàn)榇呖钪С鰰?huì)增加公司的現(xiàn)金流出4。4.造成企業(yè)利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)。在中國(guó)，大部分企業(yè)的記賬準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，也就是說(shuō)，當(dāng)期賒銷收入全部計(jì)入當(dāng)期損益。單從賬面來(lái)說(shuō)，賬戶的增加還

18、沒有給企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)，公司賬戶利潤(rùn)的增加并不意味著實(shí)際現(xiàn)金流入。因此，如果應(yīng)收賬款有增加，銷售額肯定會(huì)增加，公司收益也會(huì)出現(xiàn)虛增現(xiàn)象。5.增加壞賬的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度明確要求公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備率通常介于3%到5%5。一般來(lái)說(shuō)，在公司的實(shí)際工作中，應(yīng)收賬款的壞賬率限額的，在此期間應(yīng)收賬款再多都要按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)提取。所以，對(duì)于一些時(shí)間過(guò)長(zhǎng)未收回的應(yīng)收賬款，也總是按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)的話，在這個(gè)情況下，不能實(shí)際的反映出壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。換句話說(shuō)，實(shí)際上壞賬的損失超過(guò)了壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)就會(huì)遭受巨大的損失，間接影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展6。2 但順維商貿(mào)公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析2.1 應(yīng)收賬款周

19、轉(zhuǎn)率分析表2.1 但順維商貿(mào)公司20172019年應(yīng)收賬款主要財(cái)務(wù)指標(biāo)表（單位：萬(wàn)元）年度指標(biāo)2017年2018年2019年貨幣資金35.1430.7227.88銷售凈收入242.8295.01312.10凈利潤(rùn)7.518.9211.03期末未分配利潤(rùn)31.9440.8751.89期末流動(dòng)資產(chǎn)267.86274.52306.14期末總資產(chǎn)486.78490.24506.15應(yīng)收賬款余額187.71201.61257.08表2.2 但順維商貿(mào)公司2017-2019年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率數(shù)據(jù)指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）1.571.521.36應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）229.3236.84264.71應(yīng)收賬款

20、占期末流動(dòng)資產(chǎn)比例70.07%73.44%83.97%應(yīng)收賬款占期末總資產(chǎn)比例38.56%41.12%50.79%由表2.1可知，沈陽(yáng)但順維商貿(mào)公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，應(yīng)收賬款的余額均偏高。一方面2017-2019年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)，由1.57次下降至1.36次，另一方面應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)由229.30天増長(zhǎng)至264.71天。根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的社會(huì)平均值為7.87，所以根據(jù)平均值可以看出沈陽(yáng)但順維商貿(mào)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率偏低。沈陽(yáng)但順維商貿(mào)公司應(yīng)收賬款平均增長(zhǎng)率為17.03%。2019年12月31日，借方余額257.08萬(wàn)元，與2017年12月31日相比的絕對(duì)

21、值，增加了近70萬(wàn)元，應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)和期末總資產(chǎn)中所占的份額分別從2016年12月31日的70.07%和38.56%下降到2019年12月31日的83.97%和50.79%。 2.1 應(yīng)收賬款賬齡分析表2.3 但順維商貿(mào)公司2017-2019年應(yīng)收賬款賬齡分析（單位：萬(wàn)元）年度賬齡2017.12.312018.12.312019.12.31金額百分比金額百分比金額百分比一年內(nèi)112.4852.92102.9651.07170.2666.231-2年80.2942.7749.5024.5526.8610.452-3年4.982.6545.6822.6630.9512.043-4年1.780.

22、952.701.3426.1710.184-5年0.830.44-2.010.785年以上0.510.270.770.380.820.32總額187.71100201.61100257.08100從表2.3中可以看出但順維商貿(mào)公司2017-2019年的應(yīng)收賬款具體構(gòu)成。其中，連續(xù)三年的應(yīng)收賬款賬齡在1年之內(nèi)的占比達(dá)到50%，2018年比例雖有下降卻不夠明顯，2019年比例再次呈上升趨勢(shì)接近70%；這表示，公司關(guān)于客戶短期償還的問題，進(jìn)展并不順利，存在很大的資金風(fēng)險(xiǎn)；1 2年內(nèi)的應(yīng)收賬款有逐年下降的趨勢(shì)，這表明資金可以在一定程度上得到有效地控制；在2019年以后，2 3年內(nèi)的應(yīng)收賬款在減少。由此

23、可知，公司在年度內(nèi)實(shí)施了某些對(duì)策(如催款索要等)；在2019年3 4年的應(yīng)收賬款較2017年大幅增加，應(yīng)收賬款的償還情況令人擔(dān)憂。上述表中,公司有4 5年以上的應(yīng)收帳款存在,比例不高,金額很少,但是有逐年增加趨勢(shì),暗示著存在壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn),所以應(yīng)注意這些客戶的信用等級(jí)及拖欠的賬款。3 但順維商貿(mào)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中所存在的問題3.1 內(nèi)部控制意識(shí)淡薄結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情，中小企業(yè)管理者大多文化水平不高，他們防范企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)仍然是經(jīng)驗(yàn)性的，而不是反映在制度上8。管理基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，內(nèi)部控制制度不夠健全。由于沈陽(yáng)但順維商貿(mào)公司的管理權(quán)集中在公司的所有者身上，因此公司的管理和決策是主觀的和恣意的。缺少

24、一套規(guī)范完整的具有可操作性的管理方案。我們認(rèn)為造成這一問題的根本原因是企業(yè)的資金管理不嚴(yán)格，導(dǎo)致資本外流。當(dāng)管理者需要資金時(shí)，他們可以在任何時(shí)候提取，這將導(dǎo)致的資金的不明原因流出。最終，它們也只能記在往來(lái)賬中。在銷售方面，沈陽(yáng)但順維商貿(mào)公司未能制定嚴(yán)格和全面的信貸銷售政策，以及缺乏健全的回收計(jì)劃，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)的收取應(yīng)收賬款，使部分款項(xiàng)難以收回。企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門和銷售服務(wù)部門是造成應(yīng)收賬款的主要原因9。因?yàn)樗麄儧]有強(qiáng)而有力的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。在存貨方面，這反映在存貨薄弱、資產(chǎn)大量流失和資金匱乏。 3.2 事前、事中和事后控制鏈斷裂內(nèi)部控制可以分為事前控制、中期控制、事后控制。應(yīng)收賬款的事前

25、管理主要是客戶的信用確認(rèn)管理和調(diào)查;事中控制是針對(duì)應(yīng)收賬款的跟進(jìn)，時(shí)刻保持和客戶的交流與溝通；事后控制要點(diǎn)是應(yīng)收賬款到期后積極采取措施進(jìn)行催討款項(xiàng)，并保持良好的客戶關(guān)系，最后對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行打分及評(píng)級(jí)10。事前、事中和事后控制這三個(gè)部分是一貫性的整體，不可缺少，并且相互依存。目前沈陽(yáng)但順維商貿(mào)公司對(duì)于應(yīng)收賬款的控制關(guān)注點(diǎn)過(guò)多的放在了事后催討款項(xiàng)上反而忽略了對(duì)其事前和事中的控制。公司的各有關(guān)部門在銷售環(huán)節(jié)上所表現(xiàn)的聯(lián)系并不密切，缺少默契的配合。審批制度流程嚴(yán)重脫節(jié)，最重要的是財(cái)務(wù)部門和銷售部門之間信息的溝通存在障礙，溝通的不及時(shí)性導(dǎo)致了相關(guān)數(shù)據(jù)不能夠快速且準(zhǔn)確的在部門之間傳遞，大大影響了相關(guān)數(shù)

26、據(jù)的核算和客觀的評(píng)估。對(duì)于信用銷售，管理層的決策較為片面，主觀意志性過(guò)強(qiáng)11。企業(yè)銷售人員的主觀判斷力也比較強(qiáng)，主觀喜好，并沒有按照嚴(yán)格的銷售流程進(jìn)行。3.3 缺乏完善的管理制度國(guó)內(nèi)很多公司缺乏完善的管理制度，尤其是中小企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理更加不完善，沈陽(yáng)但順維商貿(mào)公司存在對(duì)應(yīng)收賬款管理不佳的問題上，這反映在不明確公司管理部門的任務(wù)。主要分為以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)，沒有健全的銷售業(yè)務(wù)工作制度，其次是激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度不能夠起到激勵(lì)和懲罰的效果。我們要知道制度是一種行為準(zhǔn)則，也是每個(gè)人需要遵守的行為準(zhǔn)則。在不同的行業(yè)、不同的部門、不同的崗位都要有自己的具體工作標(biāo)準(zhǔn)，其目的是能夠按照計(jì)劃和要求達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

27、然而在我們公司對(duì)于應(yīng)收賬款的控制并沒有形成這樣一種制度，大都體現(xiàn)在人管制度上，伴隨出現(xiàn)的是一股獨(dú)大現(xiàn)象，所以制度形同虛設(shè)12。第二點(diǎn)，公司沒有建立信用監(jiān)管體系，主要體現(xiàn)在沒有設(shè)立專業(yè)的信用管理部門，進(jìn)而導(dǎo)致客戶信用評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏，企業(yè)不能夠及時(shí)的掌握客戶資產(chǎn)及信用等具體狀況，也有一些銷售人員盲目的信任客戶導(dǎo)致應(yīng)收賬款壞賬損失。第三點(diǎn)，公司沒有專門的組織和專業(yè)人員來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤調(diào)查，所以不能夠及時(shí)分析對(duì)方的償債能力，一度造成公司處于被動(dòng)地位。第四點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款的管理并未建立科學(xué)的評(píng)估體系，也沒有用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和科學(xué)的手段來(lái)進(jìn)行應(yīng)收賬款標(biāo)準(zhǔn)的定期分析。公司內(nèi)部雖然有對(duì)銷售人員的獎(jiǎng)懲制度，但是并不

28、具有約束力，沒有針對(duì)應(yīng)收賬款管理人員的激勵(lì)機(jī)制，存在銷售人員一心為了獲取獎(jiǎng)勵(lì)，就忽略了對(duì)客戶的信用審批而進(jìn)行賒銷，這種情況將會(huì)造成應(yīng)收賬款款項(xiàng)大量增加，從最終導(dǎo)致壞賬的增加。4 完善但順維商貿(mào)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的對(duì)策4.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)因?yàn)樯蜿?yáng)但順維商貿(mào)屬于中小型企業(yè)，所以不可避免公司管理者的文化水平并不是很高，完善其內(nèi)部控制制度的意識(shí)比較淡薄等問題，在我認(rèn)為，管理層理應(yīng)多抽出一點(diǎn)時(shí)間，多在網(wǎng)上或者書籍上學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)和理論，還應(yīng)該多參加一些有關(guān)企業(yè)管理方面的講座或者培訓(xùn)課程，也可以聘請(qǐng)相關(guān)的行業(yè)專家講授成功和失敗的案例，以此來(lái)樹立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度重要性的意識(shí)13。4.2 事前、

29、事中、事后全過(guò)程控制對(duì)于預(yù)收賬款的事前控制，我們可以成立專門的信用管理部門來(lái)控制信用風(fēng)險(xiǎn)。建立信用管理部的關(guān)鍵在于明確目的和目標(biāo)，其目標(biāo)是擴(kuò)大銷售收入、拓寬銷售渠道，獲取更多的利潤(rùn)。還要與客戶建立穩(wěn)定良好的交易關(guān)系，設(shè)立的專職信用部門內(nèi)部也要實(shí)行專業(yè)分工14。信用管理部門協(xié)調(diào)指導(dǎo)供應(yīng)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)儲(chǔ)部門的主要工作，并且還要對(duì)其產(chǎn)生的后果承擔(dān)責(zé)任。應(yīng)著重對(duì)客戶信息的管理，例如，熟悉客戶的基本信息和客戶信用調(diào)查。我們必須要先調(diào)查客戶的身份、資本、信用和聲譽(yù)。我們需要明確客戶的等級(jí)和分類。對(duì)于有一定聲譽(yù)和知名度的客戶或公司，我們需要加強(qiáng)合作與聯(lián)系;對(duì)于沒有很好聲譽(yù)或信譽(yù)的客戶，我們首先

30、要確認(rèn)他們的身份和地位，然后深入了解他們的聲譽(yù)和業(yè)績(jī)能力。如果他們有良好的信譽(yù)，未來(lái)他們也可能是是我們好的合作伙伴。然而，對(duì)于一些沒有信譽(yù)的客戶，我們需要調(diào)查，謹(jǐn)防上當(dāng)被騙!事中的應(yīng)收賬款控制首要是密切關(guān)注客戶的動(dòng)態(tài)，盡可能早的發(fā)現(xiàn)客戶在業(yè)務(wù)、產(chǎn)權(quán)、資金等方面的重大變化，如果客戶存在操作上的問題或支付不足，應(yīng)及時(shí)采取行動(dòng)，催收欠款15。再根據(jù)客戶將來(lái)的商業(yè)狀況和盈利情況等信息進(jìn)行跟蹤分析。為了強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的事后管理控制，有必要實(shí)施應(yīng)收賬款的分類管理。我們可以根據(jù)客戶的信用等級(jí)，信用分析，賬齡分析等，對(duì)客戶進(jìn)行分類的管理。針對(duì)較差客戶、一般客戶、優(yōu)質(zhì)客戶的應(yīng)收賬款管理分別采取不同催收追討方案，

31、而對(duì)已發(fā)生的壞賬需加強(qiáng)管理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)發(fā)生壞賬的損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理16。根據(jù)客戶的實(shí)際還款情況、還款頻率、訂單金額進(jìn)行評(píng)價(jià)。信用評(píng)估需要結(jié)合毛利潤(rùn)、客戶收益性、客戶信用等級(jí)等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行改善。完整規(guī)范的內(nèi)部控制制度是企業(yè)控制壞賬的前提，我們需要考慮到：第一點(diǎn)，建立和完善銷售合同責(zé)任制度，即按照每次銷售的標(biāo)準(zhǔn)簽訂銷售合同，并在合同中標(biāo)注有關(guān)的支付條款;第二點(diǎn)，為了建立信用銷售的批準(zhǔn)權(quán)限，企業(yè)必須規(guī)定信用銷售的限額，該限額可以由業(yè)務(wù)代表和業(yè)務(wù)監(jiān)督員獨(dú)立批準(zhǔn)。超過(guò)限額的，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)高級(jí)管理人員批準(zhǔn);第三點(diǎn)，建立和完善貨物支付和貨款回籠責(zé)任制度，可以采用銷售者和托收者的模式，作為員工的考核

32、和績(jī)效17?？偟恼f(shuō)來(lái),企業(yè)必須關(guān)注應(yīng)收帳款的每個(gè)環(huán)節(jié)的信貸銷售,還要改進(jìn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度,并最終形成一套完整的標(biāo)準(zhǔn)化程序來(lái)控制事件之前、期間和之后的應(yīng)收賬款10。4.3 完善管理制度財(cái)務(wù)部，以相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施月次(周次)應(yīng)收賬款報(bào)告系統(tǒng)，并向通用管理人員和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告。對(duì)于業(yè)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，有必要詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款的基本數(shù)據(jù)。包括每個(gè)客戶的收款節(jié)點(diǎn)周期、信用等級(jí)、操作人員、審批人、合同號(hào)、發(fā)票記錄、發(fā)貨方式及日期、收款記錄、收款記錄及對(duì)賬。并對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行存檔和保存18。銷售部，銷售人員收到現(xiàn)款后，應(yīng)在48小時(shí)內(nèi)上交財(cái)務(wù)部。微信或支付寶收款要出示給公司微信或支付寶收款碼。不能用個(gè)人

33、的帳戶來(lái)收錢。業(yè)務(wù)員應(yīng)及時(shí)與客戶對(duì)賬，長(zhǎng)期客戶應(yīng)每月保持一次對(duì)賬。余額如有差異，應(yīng)反復(fù)核對(duì)。按規(guī)定每年年底，必須與客戶完成對(duì)賬確認(rèn)。銷售業(yè)務(wù)員應(yīng)該每月(周)向財(cái)務(wù)部匯報(bào)一次催款情況。在同一銷售年度里，如果年底客戶賬戶可以重置為零，公司可以按照銷售額的一定比例獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)部門和員工。未對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的，超過(guò)限額權(quán)限的應(yīng)收賬款及賬齡權(quán)限的。符合以上情況的應(yīng)收賬款如若不能收回，帶給公司損失的，要追究相關(guān)部門和人員的賠償責(zé)任。建立客戶信用標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)客戶在業(yè)務(wù)交易中的表現(xiàn)和信用調(diào)查結(jié)果，公司大致可以將客戶分為四個(gè)等級(jí)：表4.1 客戶信用等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目客戶等級(jí)銷售情況客戶其他信息I占銷售額60%規(guī)模大、信

34、譽(yù)好、資金雄厚II占銷售額25%規(guī)模中檔、信譽(yù)較好III占銷售額10%信用狀況一般的中小客戶IV占銷售額5%小客戶、新客戶、信譽(yù)不太好的客戶*銷售部門根據(jù)客戶的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)提供不同的信用政策:對(duì)于公司的I級(jí)客戶，設(shè)置六個(gè)月的匯款期限，賒銷金額不得超過(guò)一次購(gòu)貨限額。對(duì)于公司的II級(jí)客戶，首次結(jié)匯要現(xiàn)款，再根據(jù)客戶以往的合作信用狀況將逐步得到放寬。對(duì)于公司的III級(jí)客戶，要求現(xiàn)款現(xiàn)結(jié)，需要慎重考慮，向符合信用政策的客戶提供少量的信用賒銷。對(duì)于公司的IV級(jí)客戶，必須現(xiàn)款現(xiàn)結(jié)，不給予任何賒銷額度。結(jié) 論在經(jīng)濟(jì)全球化加速的情況下，中小企業(yè)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。它們是促進(jìn)國(guó)家社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)

35、展的重要組成部分，是建立一個(gè)和諧社會(huì)的支柱。所以加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展的必要手段，也是構(gòu)建市場(chǎng)體系和和諧社會(huì)能否起到主要作用的關(guān)鍵。在當(dāng)前面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的前提下，為了確保公司的特定優(yōu)勢(shì)地位，必須在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占市場(chǎng)份額。許多企業(yè)通過(guò)信貸銷售來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額和銷售渠道。其結(jié)果是產(chǎn)生應(yīng)收賬款。如果公司沒有注意到應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，這將導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。公司要充分認(rèn)識(shí)到對(duì)內(nèi)部控制管理的重要性，并采取有效措施解決公司存在的問題，以改進(jìn)和完成可接受的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制可以看作是企業(yè)能否在經(jīng)濟(jì)浪潮中站穩(wěn)腳跟的一根定海神針。以小見

36、大，沈陽(yáng)但順維商貿(mào)公司出現(xiàn)的問題也出現(xiàn)在大多數(shù)中小企業(yè)中：非標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)管理、內(nèi)部控制制度的不健全、缺乏完善的內(nèi)部控制措施、缺少相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，這些問題將是妨礙企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵。因此，無(wú)論是從內(nèi)部控制理論的發(fā)展方向，還是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可避免的條件和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀來(lái)看，要想實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，形成穩(wěn)定良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展隱患，建立健全和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系都十分重要。參考文獻(xiàn)1 李川, 宋明. 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題研究J. 商場(chǎng)現(xiàn)代化, 2018, 6(16)：158-1592 徐霞. 企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題思考J. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí), 2019, 5(2)：53-543

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