營(yíng)業(yè)稅改增值稅案例分析一般納稅人申報(bào)表講解_第1頁(yè)
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營(yíng)業(yè)稅改增值稅案例分析一般納稅人申報(bào)表講解_第3頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇

2、蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈

3、薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋

4、薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆

5、膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇

6、艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇

7、芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅

8、莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀芀莂薆肈艿蒅螂羄羋薇薅袀莇芇螀螆羄荿薃螞羃薁蝿肁羂芁蟻羇羈莃袇袃羀蒆蝕蝿罿薈蒂肇罿羋蚈羃肈莀蒁衿肇蒂蚆螅肆膂葿螁肅莄螅肀肄蒆薇羆肅蕿螃袂肅羋薆螈肂莁螁蚄膁蒃薄羃膀膃蝿衿腿芅薂裊膈蕆袈螁膈薀蝕聿膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃芃芆蒀羂節(jié)莈蚅羈節(jié)薀薈襖芁芀螄螀 增值稅一般納稅人申報(bào)表講解一 增值稅的基本介紹對(duì)增值額來(lái)進(jìn)行征稅?;镜挠?jì)稅方法有以下兩種。一般計(jì)稅方法:應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:應(yīng)納稅額不含稅銷(xiāo)售額征收率二 一般納稅人申報(bào)表的構(gòu)成一

9、張主表,三張附表,一張固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表。附表一:主要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額附表二:主要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額附表三:為附表一計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)扣除額,并反映扣除額的期初期末數(shù)。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表:主要反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。主表:綜合所有附表的數(shù)據(jù),來(lái)計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額。并反映納稅人的稅款繳納情況。三 附表一介紹(一)橫行介紹1.橫行第一部分:一般計(jì)稅方法計(jì)算征稅的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)填寫(xiě),5種不同的稅率。17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)、17%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、13%稅率(銷(xiāo)售糧食,食用油,天然氣等國(guó)家規(guī)定按13%稅率征收的貨物)、11%稅率(交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人)、6%

10、稅率(本次營(yíng)改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))?!咎貏e提示】本部分反映的是按一般計(jì)稅方法的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人,本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項(xiàng)目,又包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。2.橫行第二部分:按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的項(xiàng)目填寫(xiě)此部分。6%:一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的自來(lái)水,建筑用砂石土料等等。5%:油氣田企業(yè)。4%:一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的且在09年一月一日之前購(gòu)入的固定資產(chǎn),按4%征收率減半征收增值稅。3%:屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品,可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅等等。3%應(yīng)稅服務(wù)。3.橫行第三部分:免抵退稅項(xiàng)目填寫(xiě)此部分4.橫行

11、第四部分:免稅項(xiàng)目填寫(xiě)此部分增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目主要有(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品; (二)避孕藥品和用具; (三)古舊圖書(shū); (四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備; (五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備; (六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品; (七)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅免稅政策,具體如下:下列項(xiàng)目免征增值稅:1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和

12、與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日,注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。9、美國(guó)abs船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下,在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。10、隨軍家屬就業(yè)。11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13、失業(yè)人員就業(yè)。本表中的銷(xiāo)售額如無(wú)特殊說(shuō)明,均填寫(xiě)不含稅銷(xiāo)售額。(二)豎列介紹營(yíng)改增納稅人,應(yīng)稅服

13、務(wù)有扣除項(xiàng)目的,第1-11列均填寫(xiě)扣除之前的銷(xiāo)售額,銷(xiāo)項(xiàng)稅額和價(jià)稅合計(jì)額。第1至8列分別是填寫(xiě)納稅人取得的銷(xiāo)售額以及銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額。其中,需特別注意的是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票部分包括開(kāi)具防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票部分,貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票部分以及機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額,開(kāi)具其他發(fā)票部分填寫(xiě)納稅人開(kāi)具上述幾種發(fā)票以外的發(fā)票所取得的銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額。第11至14列是營(yíng)改增之后新增加的列次,為差額征稅服務(wù)的。我們可以看到這四列中對(duì)應(yīng)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的欄次均被封死,也就是說(shuō),只有有應(yīng)稅服務(wù)的納稅人才有可能會(huì)填寫(xiě)此四列。第11列,價(jià)稅合計(jì)數(shù),填寫(xiě)納稅人應(yīng)稅服務(wù)取得的不含稅銷(xiāo)售額與稅額

14、的合計(jì)。第12列,應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除額,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人,應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的,據(jù)實(shí)填寫(xiě)本列次。本列數(shù)據(jù)均從附表三第五列的相應(yīng)行次中一一對(duì)應(yīng)而來(lái)。第13列,扣除后含稅(免稅)銷(xiāo)售額,等于11列-12列,按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策,可享受差額征稅的各項(xiàng)目只能扣除各自的扣除項(xiàng)目,不能通扣。不同稅率要在不同行次中計(jì)算扣除后的含稅銷(xiāo)售額。第14列,扣除后銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額,按適用稅率征收的,為含稅銷(xiāo)售額除以1加使用稅率得出不含稅銷(xiāo)售額,在乘以適用稅率即可算出扣除后的銷(xiāo)項(xiàng)稅額了。按簡(jiǎn)易辦法征收的,為含稅銷(xiāo)售額除以1加適用征收率計(jì)算出不含稅銷(xiāo)售額,再乘以適用征收率即可得出扣除后的應(yīng)納稅額了。四 附表

15、三介紹用于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人中,應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫(xiě)。也就是差額征稅的納稅人填寫(xiě),其他納稅人不得填寫(xiě)附表三主要功能1、為附表一(第12列)計(jì)算“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”,附表一才能夠計(jì)算出扣除后,納稅人本期真正應(yīng)計(jì)算征稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(或應(yīng)納稅額);附表三第五列與附表一第12列一一對(duì)應(yīng)。2、由于差額征稅的政策規(guī)定,必須取得合法的扣除憑證時(shí),才可實(shí)施扣除。在實(shí)際業(yè)務(wù)中,扣除憑證的取得時(shí)間有時(shí)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的征稅時(shí)間不同步。因此,附表三還肩負(fù)著計(jì)算“扣除項(xiàng)目余額”的功能。3. 按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策,可享受差額征稅的各項(xiàng)目只能扣除各自的扣除項(xiàng)目,不能通扣.申報(bào)表附表三第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣

16、除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”,由原“5(如41,則為4,否則為1)”調(diào)整為“5(51且54)“。【表間邏輯關(guān)系】第1欄“本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額(免稅銷(xiāo)售額)”:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于征稅項(xiàng)目的,填寫(xiě)扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額;營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于免抵退稅或免稅項(xiàng)目的,填寫(xiě)扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)免稅銷(xiāo)售額。提示:本欄各行次等于附列資料(一)第11列對(duì)應(yīng)各行次。第2欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期初余額”:填寫(xiě)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額。提示:本欄各行次等于上期附列資料(三)第6欄對(duì)應(yīng)各行次。第3欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期發(fā)生額”:填寫(xiě)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期取得的發(fā)票金額

17、。第4欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”:填寫(xiě)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。提示:本欄各行次第2欄對(duì)應(yīng)各行次+第3欄對(duì)應(yīng)各行次。第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”:填寫(xiě)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。提示:本欄各行次應(yīng)小于或等于第4欄對(duì)應(yīng)各行次,且小于或等于第1欄對(duì)應(yīng)各行次。第6欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期末余額”:填寫(xiě)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。提示:本欄各行次第4欄對(duì)應(yīng)各行次-第5欄對(duì)應(yīng)各行次。五 附表二介紹附表二主要用來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。共分為三個(gè)部分第一部分:申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,主要的增值稅扣稅憑證:1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票,2貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(新增,其中

18、包括納稅人自開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票),3.海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū),4.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票,5.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)包含公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,不包含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票),6.代扣代繳稅收通用繳款書(shū)(新增,代扣代繳稅收通用繳款書(shū)是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人,接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),境內(nèi)的代理人或?qū)嶋H接受人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書(shū))。有兩個(gè)重要條件接受境外單位或個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅服務(wù),代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的稅收通用繳款書(shū)不允許抵扣,不得填入本欄接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù),代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書(shū)不

19、允許抵扣,不得填入本欄需要注意的地方:1.第一行稅控專(zhuān)用發(fā)票包括:貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票,防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。2.第八行運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票不再填入此行,而是填入稅控專(zhuān)用發(fā)票相應(yīng)欄次里。3.專(zhuān)用發(fā)票和公路內(nèi)河票均有180天的認(rèn)證期限,但當(dāng)月當(dāng)月必須申報(bào)抵扣。4.鐵路、航空、管道、海洋運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)填入第八行,同時(shí)填入增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單中。公路內(nèi)河票只需填入第八行,不需填入運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單中,否則會(huì)造成運(yùn)費(fèi)翻倍。【特別提示】如何識(shí)別納稅人自開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?發(fā)票“稅率”欄為“11”的,是納稅人自開(kāi)的貨物

20、運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;發(fā)票“稅率”欄為“*”或發(fā)票票面左上角注明代開(kāi)字樣的,是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和納稅人自開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票均按發(fā)票票面“金額”填寫(xiě)本欄“金額”;按發(fā)票票面“稅額”填寫(xiě)本欄“稅額”。申報(bào)抵扣的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票按發(fā)票票面“金額”填寫(xiě)本欄“金額”;按發(fā)票票面“金額”乘以7扣除率計(jì)算填寫(xiě)本欄“稅額”。第二部分:進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做轉(zhuǎn)出填寫(xiě)納稅人已經(jīng)抵扣,但按稅法規(guī)定不允許抵扣,需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的部分。2011(111)號(hào)文第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從

21、銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(四)接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。(五)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的

22、運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。2.發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2011(111)號(hào)文第二十八條納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù),因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減;發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第三部分:待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要是輔導(dǎo)期一般納稅人來(lái)填寫(xiě)。輔導(dǎo)期納稅人當(dāng)月認(rèn)證,次月取得稽核比對(duì)通知書(shū)后才能按通知書(shū)結(jié)果申報(bào)抵扣。根據(jù)輔導(dǎo)期一般納稅人管理辦法,輔導(dǎo)期納稅人按以下要求填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)。 1.第3欄填寫(xiě)前期取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到稽核比對(duì)

23、結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符專(zhuān)用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。2.第5欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的份數(shù)、金額、稅額。3.第8欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。4.第27欄填寫(xiě)已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的專(zhuān)用發(fā)票月末余額數(shù)。5.第30欄填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。6.第33欄填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算

24、單據(jù)數(shù)據(jù)。六 主表介紹注意:一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),即征即退貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)需分開(kāi)核算,分開(kāi)填寫(xiě)。分為三個(gè)部分,銷(xiāo)售額,稅款計(jì)算,稅款繳納。第一部分;銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額按適用稅率征稅銷(xiāo)售額按簡(jiǎn)易征收辦法征稅銷(xiāo)售額免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額免稅銷(xiāo)售額1. 按適用稅率征稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)不含稅銷(xiāo)售額。包含視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額;外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷(xiāo)售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷(xiāo)售額;納稅檢查調(diào)整的銷(xiāo)售額。2. 按簡(jiǎn)易征收辦法征稅的銷(xiāo)售額填寫(xiě)納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅的銷(xiāo)售額。3. 免抵退辦法出口銷(xiāo)售額4. 免稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷(xiāo)售額和適用零稅率的銷(xiāo)售額,但零稅率的銷(xiāo)售額中不包含適用免、抵

25、、退稅辦法的銷(xiāo)售額。以上項(xiàng)目,若涉及到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)有扣除額的,均填寫(xiě)扣除之前的應(yīng)稅銷(xiāo)售額。第二部分:稅款計(jì)算 本期應(yīng)納稅額合計(jì)=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額+按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額減征額。本部分的數(shù)據(jù)均從附表中引入。3個(gè)重要欄次,13欄、18欄和第20欄本年累計(jì)數(shù)在概念方面進(jìn)行了轉(zhuǎn)換,分別反映了掛賬留抵稅額的期初、本期及期末數(shù)。這三個(gè)欄次只涉及一般貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng),不涉及即征即退貨物及勞務(wù)項(xiàng)。原因:試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人,兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截至到試點(diǎn)實(shí)施之前的增值稅期末留底稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)中抵扣。營(yíng)改增之前的貨物及勞務(wù)留抵稅額只能抵減營(yíng)改

26、增之后的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng),不能抵減以后發(fā)生的服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)。政策要求期末留抵稅額不得抵扣應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)項(xiàng),為達(dá)到此要求,第13、18、20行本年累計(jì)數(shù)被賦予新的意義。13行上期留抵稅額本年累計(jì)數(shù)表現(xiàn)企業(yè)2012年7月1日之前的所有留抵稅額。18行本年累計(jì)數(shù)表示按銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例法計(jì)算出的應(yīng)稅貨物及加工修理修配勞務(wù)部分本期抵用期初掛賬留抵稅額的部分,20行本年累計(jì)數(shù)表示期末留抵稅額掛賬數(shù)。對(duì)于2012年6月30日有期末留抵稅額需掛帳的納稅人,即6月30日有期末留抵,且兼有營(yíng)改贈(zèng)應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,按銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例法計(jì)算掛帳實(shí)際抵扣稅額。按銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例法,“銷(xiāo)項(xiàng)(本月數(shù))實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))*一般貨物及勞務(wù)

27、銷(xiāo)項(xiàng)稅額/所有的銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)” 與“掛賬留抵稅額本期期初余額”中較小的一個(gè)即為本期掛帳實(shí)際抵扣稅額。本期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)抵扣填報(bào)在本期數(shù)列次,涉及到掛帳留抵的實(shí)際抵扣填報(bào)在本年累計(jì)列次。對(duì)于沒(méi)有掛帳留抵稅額的納稅人,可正常填寫(xiě)這三行的本期列次。本年累計(jì)列次無(wú)需填寫(xiě)。對(duì)于上期留抵稅額,實(shí)際抵扣稅額,期末留抵稅額的填表說(shuō)明第13欄“上期留抵稅額”2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人,按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”:【2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人是指稅款所屬2012年6月份的申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零,且兼有

28、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人】本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:稅款所屬2012年7月份填寫(xiě)“0”;以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě)。本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”:稅款所屬2012年7月份按稅款所屬2012年6月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě);以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”填寫(xiě)。【特別提示】本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數(shù)。本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月

29、數(shù)”:稅款所屬2012年7月份按稅款所屬2012年6月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě);以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě)。其他納稅人,按以下要求填寫(xiě)本欄“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”:【其他納稅人是指除2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人】本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:稅款所屬2012年7月份按稅款所屬2012年6月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě);以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)

30、”列“本月數(shù)”填寫(xiě)。本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”:填寫(xiě)“0”。本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:稅款所屬2012年7月份按稅款所屬2012年6月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě);以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě)。第18欄“實(shí)際抵扣稅額”2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人,按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”:本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”:將“掛帳留抵

31、稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較, 取二者中小的數(shù)據(jù)。其中:掛帳留抵稅額本期期初余額第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”;其中:一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額(第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”)一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例;一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例(附列資料(一)第10列第1、3行之和-第10列第6行)第11欄“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”100。其他納稅人,按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”

32、:本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”:填寫(xiě)“0”。本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。第20欄“期末留抵稅額”2012年6月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人,按以下要求填寫(xiě)本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”:本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”:反映掛帳留抵稅額本期期末余額。提示:本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”-第

33、18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。其他納稅人,按以下要求填寫(xiě)本欄“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”:本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”:填寫(xiě)“0”。本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”:按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。(二)第23欄應(yīng)納稅額減征額。第23欄“應(yīng)納稅額減征額”:填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。當(dāng)本期減征額小于或

34、等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí),按本期減征額實(shí)際填寫(xiě);當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí),按本期第19欄與第21欄之和填寫(xiě),本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。政策鏈接 增值屬納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))所支付的費(fèi)用,可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額里全額遞減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減。非初次購(gòu)買(mǎi)所支付的費(fèi)用由納稅人自行負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含

35、補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人將抵減金額填入23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí),按本期減征額實(shí)際填寫(xiě);當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí),按本期第19欄與第21欄之和

36、填寫(xiě),本期減征額不足遞減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第三部分:稅款繳納稅款繳納部分在2012年7月1日營(yíng)改增使用新的申報(bào)表之后就會(huì)封閉大多數(shù)欄次,僅留下“分次預(yù)繳稅額”“本期應(yīng)補(bǔ)退稅額”和“即征即退實(shí)際退稅額”欄次。分次預(yù)繳稅額主要用來(lái)反映輔導(dǎo)期納稅人分多次購(gòu)票預(yù)繳稅款的數(shù)額。輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起,按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅,而這一部分預(yù)繳的稅款就反映在分次預(yù)繳稅額欄次里。在輔導(dǎo)期納稅人最后計(jì)算繳納稅款時(shí)用來(lái)抵減應(yīng)納稅額。本期應(yīng)補(bǔ)退稅額主要反映納稅人本月實(shí)際應(yīng)該在申報(bào)時(shí)繳納的稅款。案例一 應(yīng)稅貨物案例案 例 一(主要講解“應(yīng)

37、稅貨物”的申報(bào)案例)a企業(yè),增值稅一般納稅人。一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)假設(shè)該企業(yè)僅從事計(jì)算機(jī)硬件的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),不兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù),也不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):(一)期初留抵稅額業(yè)務(wù)一:2012年6月30日,“一般貨物或勞務(wù)”列第20欄“留抵稅額”100萬(wàn)元。(二)一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售情況業(yè)務(wù)二:2012年7月10日,銷(xiāo)售pc機(jī)一批,開(kāi)具防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。(三)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況業(yè)務(wù)三:2012年7月15日,購(gòu)進(jìn)pc機(jī)一批,取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,金額10萬(wàn)元,稅額1.7萬(wàn)元;業(yè)務(wù)四:2012年7月15日,接受北京市某貨物運(yùn)輸企業(yè)提供的交通

38、運(yùn)輸服務(wù),取得納稅人自開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張,“合計(jì)金額”欄5000元,“稅率”欄為“11”“稅額”欄550元;業(yè)務(wù)五:2012年7月15日,接受上海市某貨物運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù),取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張,票面左上角注明“代開(kāi)”字樣,“合計(jì)金額”欄5000元,“稅率”欄為“*”,“稅額”欄為“*”。業(yè)務(wù)六:2012年7月15日,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一臺(tái),取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,金額1萬(wàn)元,稅額1700元。(四)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)七:2012年7月16日,由于退貨,作為購(gòu)貨方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單一張,稅額為1000元。業(yè)務(wù)八:2012年7月

39、16日,到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了留抵稅額抵減欠稅1000元。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的計(jì)算1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)二1700002、進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五+業(yè)務(wù)六17000+550+50007+1700196003、上期留抵稅額業(yè)務(wù)一10000004、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)七+業(yè)務(wù)八1000+100020005、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(本月數(shù))進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出19600+1000000-200010176006、實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))1700007、實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))08、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))-實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))170000-170000-009、期末留抵

40、稅額應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(本月數(shù))-實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))1017600-17000084760010、本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額0-00二、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+簡(jiǎn)易計(jì)稅方法貨物在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上,2012年7月又發(fā)生如下業(yè)務(wù):業(yè)務(wù)九:2012年7月10日,銷(xiāo)售2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)一臺(tái),售價(jià)2080元,開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,金額2000元,稅率4,稅額80元。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的計(jì)算1、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額基礎(chǔ)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)八02、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額業(yè)務(wù)九803、減征額業(yè)務(wù)九802404、應(yīng)納稅額合計(jì)0+80-40405、本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額40

41、-040三、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+即征即退貨物在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上,假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品(符合即征即退政策),屬于增值稅即征即退納稅人,2012年7月又發(fā)生如下業(yè)務(wù):(一)即征即退貨物的銷(xiāo)售情況業(yè)務(wù)十:2012年7月15日,銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品,開(kāi)具防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售額10萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。(二)即征即退貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額情況業(yè)務(wù)十一:2012年7月2日,購(gòu)進(jìn)用于制作軟件產(chǎn)品的光盤(pán)一批,取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,金額500元,稅額85元。注:7月15日購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)專(zhuān)用于一般貨物。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的計(jì)算1、一般貨物的應(yīng)納稅額基礎(chǔ)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)八02、即征即退貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)十17

42、0003、即征即退貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)十一854、即征即退貨物的應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(本月數(shù))855、即征即退貨物的實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))856、即征即退貨物的應(yīng)納稅額即征即退貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-即征即退貨物的實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))17000-85169157、即征即退貨物的本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額16915-016915案 例 二(主要講解“應(yīng)稅服務(wù)”的申報(bào)案例)b企業(yè),增值稅一般納稅人。一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)假設(shè)該企業(yè)僅從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù),按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定,其應(yīng)稅服務(wù)無(wú)差額征稅規(guī)定,該企業(yè)不兼營(yíng)貨物及勞務(wù),也不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):(一)一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售

43、情況業(yè)務(wù)一:2012年8月16日,取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元,開(kāi)具防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況業(yè)務(wù)二:2012年8月15日,購(gòu)進(jìn)貨車(chē)一臺(tái)(固定資產(chǎn)),取得稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,金額20萬(wàn)元,稅額3.4萬(wàn)元。業(yè)務(wù)三:2012年8月20日,接受本市其他單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù),取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,金額1萬(wàn)元,稅額600元。業(yè)務(wù)四:2012年8月15日,接受上海市某貨物運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù),取得納稅人自開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張,“合計(jì)金額”欄5000元,“稅率”欄為“11”“稅額”欄550元;業(yè)務(wù)五:2012年8月15日,接受北京

44、市某貨物運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù),取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張,票面左上角注明“代開(kāi)”字樣,“合計(jì)金額”欄5000元,“稅率”欄為“*”,“稅額”欄為“*”。(三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)六:2012年7月,接受本市其他單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù),8月份服務(wù)中止,作為服務(wù)接受方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單一張,稅額為1000元。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的計(jì)算1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)一600002、進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五34000+600+550+50007355003、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)六10004、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(本月數(shù))進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出35500+0

45、-1000345005、實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))345006、實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))07、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))-實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))60000-34500-0255008、本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額25500-025500二、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上,假設(shè)該企業(yè)所從事的服務(wù)項(xiàng)目,按國(guó)家現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定,屬營(yíng)業(yè)稅差額征稅的項(xiàng)目。2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務(wù):(一)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目情況業(yè)務(wù)七:2012年8月17日,取得分包方納稅人(該納稅人屬非試點(diǎn)省市管轄,其服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅)開(kāi)具的普通發(fā)票,金額10萬(wàn)元。本期應(yīng)補(bǔ)(

46、退)稅額的計(jì)算1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)一-業(yè)務(wù)七(含稅銷(xiāo)售額-應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目金額)(100+稅率)稅率(1060000-100000)(100+6)654339.622、進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五34000+600+550+50007355003、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)六10004、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(本月數(shù))進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出35500+0-1000345005、實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))345006、實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))07、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))-實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))54339.62-34500-019839.628、本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額應(yīng)

47、納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額19839.62-019839.62三、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上,假設(shè)該企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車(chē)公司,出租車(chē)公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算,經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅,2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務(wù):業(yè)務(wù)八:2012年8月31日,本月取得出租車(chē)收入50萬(wàn)元(含稅銷(xiāo)售額)。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的計(jì)算1、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額基礎(chǔ)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)六255002、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額業(yè)務(wù)八500000(100+3)3485436.89314563.113、應(yīng)納稅額合計(jì)25500+14563.1140063.114、本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額40063.11-

48、040063.11四、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+即征即退應(yīng)稅服務(wù)在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上,假設(shè)該企業(yè)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn),經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù),享受增值稅即征即退優(yōu)惠。2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務(wù):(一)即征即退應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售情況業(yè)務(wù)九:2012年8月15日,取得融資租賃收入11.7萬(wàn)元,開(kāi)具防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,金額10萬(wàn)元,稅率17,稅額1.7萬(wàn)元。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況業(yè)務(wù)十:2012年8月20日,購(gòu)進(jìn)用于融資租賃的設(shè)備一臺(tái),取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,金額8萬(wàn)元,稅額1.36萬(wàn)元。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的計(jì)算1、一般應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額基礎(chǔ)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)六255002、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)

49、務(wù)九170003、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)十136004、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(本月數(shù))136005、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))136006、即征即退貨物的應(yīng)納稅額即征即退貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-即征即退貨物的實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))17000-136003400案 例 三(主要講解“一般貨物+一般應(yīng)稅服務(wù)”兼有的申報(bào)案例)c企業(yè),增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。2012年7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):一、期初留抵稅額業(yè)務(wù)一:2012年6月30日,“一般貨物或勞務(wù)”列第20欄“留抵稅額”100萬(wàn)元。二、一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售情況業(yè)務(wù)二:

50、2012年7月10日,銷(xiāo)售pc機(jī)一批,開(kāi)具防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。業(yè)務(wù)三:2012年7月16日,取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元,開(kāi)具防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。三、進(jìn)項(xiàng)稅額的情況業(yè)務(wù)四:2012年7月15日,購(gòu)進(jìn)pc機(jī)一批,取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票,金額10萬(wàn)元,稅額1.7萬(wàn)元;業(yè)務(wù)五:2012年7月15日,購(gòu)進(jìn)貨車(chē)一臺(tái)(固定資產(chǎn)),取得稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,金額20萬(wàn)元,稅額3.4萬(wàn)元。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額的計(jì)算1、上期留抵稅額(本月數(shù))02、期初掛帳留抵稅額=上期留抵稅額(本年累計(jì))業(yè)務(wù)一10000003、銷(xiāo)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)二+業(yè)

51、務(wù)三170000+600002300004、進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五17000+34000510005、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(本月數(shù))上期留抵稅額(本月數(shù))+進(jìn)項(xiàng)稅額0+51000510006、實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))510007、貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例17000023000010073.918、未抵減掛帳留抵稅額時(shí),貨物的應(yīng)納稅額【銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))】貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例(230000-51000)73.91132298.909、期初掛帳留抵稅額本期抵減數(shù)實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))未抵減掛帳留抵稅額時(shí)貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額(本年累計(jì))比較,取小值132298.9010、應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)

52、際抵扣稅額(本月數(shù))-實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))230000-51000-132298.9046701.1011、期末留抵稅額(本月數(shù))應(yīng)抵扣稅額合計(jì)(本月數(shù))-實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))51000-51000012、期初掛帳留抵稅額期末余額期末留抵稅額(本年累計(jì))上期留抵稅額(本年累計(jì))-實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))1000000-132298.90867701.1013、本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額46701.10-046701.10 肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆

53、羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄芀薇螀膃莂莀蚆膃肂薆薂蝿膄莈薈螈莇蚄袆螇肆蕆螂螆腿螞蚈螆芁蒅薄螅莃羋袃襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莇蒂蟻袁肇莄薇袁腿薀裊袀節(jié)莃螁衿莄薈蚇袈肄莁薃羇膆薆葿羆羋荿螈羅羈薅螄羅膀蒈蝕羄芃蚃薆羃蒞蒆襖羂肅艿螀羈膇蒄蚆肀艿芇薂聿罿蒂蒈聿肁芅袇肈芃薁螃肇莆莃蠆肆肅蕿薅肅膈莂襖肄

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