金鑫松CPA審計12天飛躍計劃

1、CPA審計12天飛躍計劃第1天第一章、第二章基礎提升重要性簡答提升第2天第三章基礎提升函證簡答提升第3天第四章基礎提升第4天第五章、第六章基礎提升 審計工作底稿簡答提升第5天第七章、第八章基礎提升 風險評估綜合提升第6天第九至十二章基礎提升 監(jiān)盤簡答提升貨幣資金審計簡答提升第7天第十三章至第十五章 基礎提升第8天第十六章、第十七章 基礎提升集團審計簡答提升 特殊項目簡答提升第9天第十八章、第十九章基礎提升審計報告意見類型簡答提升第10天第二十章基礎提升 內(nèi)控審計簡答提升第11天質(zhì)量控制簡答提升第12天職業(yè)道德簡答提升12天飛躍計劃之第1天第一章 審計概述（多選題-潛在分值5分）【考點1】注冊會

2、計師的業(yè)務類型類型內(nèi)容鑒證業(yè)務a）審計b）審閱C）其他鑒證業(yè)務相關(guān)服務a）稅務代理b）代編財務信息c）對財務信息執(zhí)行商定程序【考點2】審計含義的剖析要點重要觀點用戶有效滿足財務報表預期使用者的需求目的a）以合理保證的方式提高財務報表的可信度，增強預期使用者對財務報表的 信賴程度b）不涉及為如何利用信息提供建議程度a）由于固有限制，審計提供的是合理保證，而非絕對保證b）合理保證是一種高水平保證C）審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的基礎a）獨立性：獨立于被審計單位和預期使用者b）專業(yè)性產(chǎn)品審計報告【考點3】保證程度要點合理保證有限保證業(yè)務類型審計審閱保證程度高水平低于審計業(yè)務檢查風險較低較高證據(jù)數(shù)量較多

3、較少取證程序檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等詢問和分析程序結(jié)論方式積極方式消極方式節(jié)選：我們認為按照規(guī)定編制了報表，公 允反映了情況節(jié)選：我們沒有注意到財務報表沒有按照規(guī) 定編制，未能公允反映情況【考點4】政府審計和注冊會計師審計要點政府審計注冊會計師審計執(zhí)行主體政府審計機關(guān)（審計署和審計局）注冊會計師審計對象政府財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織財務收支企業(yè)財務報表審計目標確定其是否真實、合法和具有效益確定其是否符合企業(yè)會計準則、是否公允編制標準審計法和國家審計準則注冊會計師法和注冊會計師審計準則行為性質(zhì)行政行為市場行為和有償服務經(jīng)費或收入來源財政預算且由政府保證和審計

4、客戶協(xié)商取證權(quán)限有關(guān)單位有責任配合，具備更大的 強制力，有關(guān)單位和個人 應當支持、 協(xié)助、反饋和提供材料有關(guān)單位有責任配合，但不具備 行政強制力，很大程度上有賴于 企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式作岀審計決定，提岀處理和處罰意見提請企業(yè)調(diào)整或披露，沒有行政 強制力，如企業(yè)拒絕，酌情岀具 保留或否定意見的審計報告【考點5】執(zhí)行審計工作的前提執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認可并理解其應當承擔的下列三項責任：編制按適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映內(nèi)控設計、執(zhí)行和維護必要的 內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯 報條件向注冊會計師提供必要的 工作

5、條件，包括：a） 允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息b）向注冊會計師提供審計所需的其他信息C）允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān) 人員【考點6】預期使用者要點內(nèi) 容包含主要利益相關(guān)者，通常包括股東、公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等與注冊會計師的關(guān)系與管理層的關(guān)系a) 注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員b) 審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者a) 注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供的b) 管理層可能是預期使用者，但不能是唯一預期使用者c) 管理層和預期使用者可能來自于同一企業(yè)，但不意味著兩者是同一方

6、【考點7】審計的總體目標發(fā)表意見對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見出具報告按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表岀具審計報告，并與管理層和治理層溝 通【考點8】保持職業(yè)懷疑1.職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德密切相關(guān)，保持獨立性可以增強注冊會計師保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力。2. 注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權(quán)衡。3. 審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證 據(jù)的理由。4. 保持職業(yè)懷疑是保證

7、審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素，有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷，提高審計程序設計及執(zhí) 行有效性，降低審計風險。5. 會計師事務所的業(yè)績評價、薪酬和晉升機制會促進或削弱審計實務中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這 些機制如何設計和執(zhí)行。6. 會計師事務所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力?！究键c9】合理運用職業(yè)判斷1. 職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。2. 如果有關(guān)決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作 為注冊會計師不恰當決策的理由3. 運用環(huán)節(jié)貫穿始終從決定是否 接受業(yè)務委托，到岀具業(yè)務報告各類決策(1

8、) 與具體會計處理相關(guān)的決策(2) 與審計程序相關(guān)的決策(3) 以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策4.衡量標準(1)準確性或意見一致性準確性職業(yè)判斷結(jié)論與特定標準或客觀事實的相符程度意見一致性不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度(2)決策一貫性和穩(wěn)定性決策一貫性同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間 是否符合應有的內(nèi)在邏輯穩(wěn)定性同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相 似(3)可辯護性可辯護性是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的 合規(guī)性是可辯護性的基礎提高可辯護性的方式作岀適當?shù)臅嬗涗洝究?/p>

9、點10】重大錯報風險1. 指財務報表在 審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，獨立于財務報表審計而存在，屬于客觀存在的風險。2. 重大錯報風險包含財務報表層次和認定層次兩個層次，注冊會計師應當從兩個層次考慮重大錯報風險。3. 財務報表層次的重大錯報風險指與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險，難以界定于具體認定，通常影響不同的多項認定。4. 認定層次的重大錯報風險包括固有風險和控制風險。固有風險和控制風險既可以單獨評估，也可以合并評估。5. 固有風險指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認定發(fā)生錯報的可能性。6. 控制風險指某一認定發(fā)生錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)

10、并糾正的可能性，取決于內(nèi)部控制的設 計的合理性和運行的有效性?！究键c11】檢查風險1. 指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的 低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。2. 檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性?！究键c12】審計風險模型1. 審計風險指財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯 報風險和檢查風險。2. 審計風險是既定的，可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險呈反向關(guān)系；評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低?！究键c13】審計固有限制1. 財務報告的性質(zhì)2.

11、 審計程序的性質(zhì)3. 財務報告的及時性和成本效益的權(quán)衡第二章審計計劃(多選題/簡答題-潛在分值5分)【考點1】初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容1. 內(nèi)容關(guān)鍵詞內(nèi)容考量對方(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序考量自身(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況達成一致(3)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見2.目的內(nèi)容目的考量對方(1)確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務 意愿的事項考量自身(2)確保具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力達成一致(3)確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解【考點2】審計前提條件1. 存在可接受的財務報告編制基礎；2. 管理層認可并理

12、解其承擔的三項責任【考點3】審計業(yè)務約定條款的變更1. 審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務情形合理性a）環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響通常合理b）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解c）管理層施加的或其他情況引起的審計范圍受到限制不一定合理2. 沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更。3. 變更為審閱業(yè)務或相關(guān)服務的要求：情形能否在報告中提及原審計業(yè)務和已執(zhí)行程序?qū)徲婽審閱不應提及審計T相關(guān)服務商定程序可以提及其他不應提及【考點4】總體審計策略和具體審計計劃內(nèi)容總體審計策略1. 確定審計范圍2. 報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)3. 確定審計方向4. 調(diào)配審計資源具體審計計劃1. 風險評估程序

13、2. 進一步審計程序3. 其他審計程序【考點5】重要性的含義1. 如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；2. 對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作岀的，并受錯報金額、性質(zhì)或受兩者共同作用的影響；3. 考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響?！究键c6】財務報表整體重要性1. 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定重要性，經(jīng)常根據(jù)事務所慣例和自身經(jīng)驗予以考慮，但不考慮與具體項 目相關(guān)的固有不確定性。2. 選定一個“基準”，再乘以某一“百分比”作為財務報表整體的重要性3. 選擇基準的考慮因素考慮因素選擇基

14、準a）財務報表要素b）是否存在財務報表使用者特別關(guān)注的項目c）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境d）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式e）基準的相對波動性4.選擇基準的示例被審計單位的情況可能選擇的基準a）企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤b）企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動：盈利和虧損交替發(fā)生，或由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或本年度稅前利潤因情況變化而岀現(xiàn)意外 增加或減少過去35年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前 利潤或虧損（取絕對值），或其他基 準，例如營業(yè)收入c）國際企業(yè)集團設立的 研發(fā)中心，主要為集團下屬企業(yè)提供研發(fā)服 務，并以成本加成方式向相關(guān)企業(yè)收取費用成本與營業(yè)費用總

15、額d）企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠、心資 房及購買機器設備e）企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大知名度和影 響力營業(yè)收入f）開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有 人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)5.確定百分比的考慮因素考慮因素（a）是否為上市公司或公眾利益實體（b）財務報表使用者的范圍（c）被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（d）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感等【考點7】特定類1.考慮因素電別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平考慮因素a法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的 預期

16、b與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露c財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性；與財務報表層次的重要性相同，認定層次的重要性也需要相應確定實際執(zhí)行的重要性?！究键c8】實際執(zhí)行的重要性1. 含義：（1） 財務報表層次實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過 財務報表 整體重要性 的可能 性降至適當?shù)牡退剑唬?）低于財務報表整體的重要性；（3）還指為特定類別的交易、賬戶余額或披露確定的實際執(zhí)行重要性。2. 確定方法：財務報表層次實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%比例情形

17、較高a）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少b）項目總體風險為低到中等c）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)控運行有效較低a）首次接受委托的審計項目b）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多c）項目總體風險較高d）存在或預期存在值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷3.運用（1）注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目（2）但是不代表注冊會計師可以對所有金額 低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序a）匯總單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大，注冊會計師需 要考慮匯總后的潛

18、在錯報風險b）低估對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實 施進一步審計程序C）舞弊對于識別岀存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序【考點9】明顯微小錯報的臨界值1. 含義：如果注冊會計師將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，意味著這些錯報無論從規(guī)模、性質(zhì) 或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨或者匯總起來，都是明顯微不足道的。2. 注冊會計師 應當在審計工作底稿中記錄設定的明顯微小錯報臨界值，低于該金額的錯報可以不累積3. 考慮因素：a)以前年度審計中識別岀的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額b)重大錯報風險的評估結(jié)果c)被審計單位治理層和管理層對注會與其溝通錯報的期望d)被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望【考點10】錯報1. 定義：（1） 指某一財務報表項目的 金額、分類、列報或披露，與按適用的財務報告編制基礎應列示的金額、分類、 列報或披露之間存在的差異；（2）或根據(jù)注冊會計師的 判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披 露作岀必要的調(diào)整2. 類型：類型內(nèi)容事實錯報定義收集或處理數(shù)據(jù)錯誤，對事實的誤解或忽略，或故意舞弊行為；本質(zhì)