建筑施工企業(yè)會計處理

1、建筑施工企業(yè)會計處理分包業(yè)務(wù)的稅金處理例：某建筑公司承包一項工程，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，轉(zhuǎn)下屬一分公司承建，其第一種會計處理如下：1、收到總承包款時，) o! : a( s) j/ u6 e. o! c借：銀行存款80000000* d* q! q( wq& c5 t4 n- l貸：工程結(jié)算收入60000000應(yīng)付賬款分公司200000002、計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，應(yīng)納營業(yè)稅（80002000）x3180（萬元）# f3 _3 l$ - m( y$ _( k, 應(yīng)扣營業(yè)稅2000x360（萬元）借：工程結(jié)算稅金及附加1800000應(yīng)付賬款分公司600000貸：

2、應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅24000008 a. x$ k: s) $ k4 l : h3、繳納營業(yè)稅時，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅2400000貸：銀行存款 2400000 z0 s* 3 x7 t4、撥付分包工程款時，# l8 a( l9 c6 g3 p* v; c( h! _4 y/ m3 f, m) j7 v3 t借：應(yīng)付賬款分公司1940000! 3 o1 h# h8 q貸：銀行存款 19400003 w8 d/ g( s8 h& k# z6 o其第二種會計處理如下：1、收到總承包款時，& t! d! m+ o) v7 c4 p借：銀行存款800000004 p* p! 2 1 o; a. i貸

3、：工程結(jié)算收入80000000 2、計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，6 n2 s?5 b$ d7 應(yīng)納營業(yè)稅（80002000）x3180（萬元）應(yīng)扣營業(yè)稅2000x360（萬元）借：工程結(jié)算稅金及附加2400000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅24000001 f4 p- r, g: l( a! y, p! ) m3、繳納營業(yè)稅時，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅2400000貸：銀行存款 24000004、分包工程驗工時，3 v1 0 w8 e& s4 k# % m借：工程施工 20000000貸：應(yīng)付帳款 200000005、支付工程款時，0 f/ ?, a i& |; x , x$ f借：應(yīng)付帳款 200

4、00000貸：銀行存款 19400000工程施工 600000a& r0 k6 m. a0 7 e) zj r+ f: v/ ea9 r3 & l/ j5 p4 6 ?施工企業(yè)的成本項目與成本計算對象 f* s5 qz1 v: u7 ( b. 0 p施工費(fèi)用指施工企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。按照經(jīng)濟(jì)用途所作的分類，便稱為施工企業(yè)的成本項目，其內(nèi)容包括下述各項：1人工費(fèi)：指企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護(hù)費(fèi)等。) eb, a% q! w, 4 k- r8 p2材料費(fèi)：指施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品

5、的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。s* c |5 h, _$ f; g$ ny, j1 k3機(jī)械使用費(fèi)：指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。9 9 v% v3 v. p3 k1 m) q4其他直接費(fèi)：包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。/ y8 f9 1 k5 x$ v2 b5間接費(fèi)用：指企業(yè)各施工單位（如工程處、施工隊、工區(qū)等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項支出，包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)

6、折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。 a3 y, y6 z3 d# m在實際工作中，工程成本計算對象的確定應(yīng)與施工圖預(yù)算相適應(yīng)，并結(jié)合具體情況分別作如下處理：- ch2 |, t7 nn6 j* i+ y( q( 1建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程作為成本計算對象。% s z/ x3 t x4 s2一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應(yīng)以同一個單位工程作為成本計算對象，各自計算自行完成的部分。3規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工

7、程作為成本計算對象。4同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時間相接近的若干單位工程，可以合并作為一個成本計算對象。: s8 y6 k: s: h) d- b8 o5改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時間相近、屬于同一建設(shè)項目的各個單位工程，合并為一個成本計算對象。# z! w0 s) # y2 o+ c3 y! u6土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實際情況和管理需要，以一個單項工程作為成本計算對象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個工程量較小的單項工程合并為一個成本計算對象。ex& ? t& k, ( t |7 i y# x* ?( z0 k# 0 i( y# t2 x# o, o: n* j, w. b8

8、 u0 l施工企業(yè)的成本核算流程（一）# x9 y# h5 0 x: s& + ?為了全面地反映和監(jiān)督各項施工費(fèi)用的發(fā)生情況，施工企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“工程結(jié)算成本”等成本類賬戶。+ * j) a$ a q3 l# q: d. ) i1.“工程施工”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)進(jìn)行建筑工程和設(shè)備安裝發(fā)生的實際成本（不包括被安裝設(shè)備本身的價值）。在施工過程中所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)以及應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用，應(yīng)記入本賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實際成本時應(yīng)記入本賬戶的貸方，本賬戶的余額表示“未完施工”的實際成本。 e. s$ ! z8 q2 f7 e4

9、 n& 4 h施工企業(yè)會計核算辦法：0 t3 # / 2 m0 v1 n! l( p5 a( xwi. r4104工程施工一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。; b r0 l2 h1 e) z& i& z$ |/ t: r- i+ j! z. t% ps) s6 p二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1 s! . |1 u( z- w- z p) m1 x. x6 e（一）合同成本2 p( 1 p+ a4 q/ w m7 n$ _2 ( _/ e- . $ : n. t本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、

10、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。- t1 d | u+ o( c. u% a+ ) u# d; h成本項目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

11、7 fw1 e5 l: s* ( b+ ) w! q* n其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)工程成本。+ g- n7 lb& vxc5 n3 _- e4 c（二）合同毛利3 r% r8 a% r6 h& t! l4 g本科目核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。$ v! c; # l z0 c j: ! d三、施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，借

12、記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。$ c& t2 r) d l. 7 o- m% j e, 1 o. t四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。2 z- e% o# 6 x c/ t- r4 _/ m7 w8 l, d0 z五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。5 w4 g1 ) i( 1 f# g% cg0 |6 ! l& f# k8 z- f9 s2.“輔助生產(chǎn)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項工程提供產(chǎn)品或勞

13、務(wù)所發(fā)生的各項費(fèi)用。本賬戶的借方登記輔助生產(chǎn)部門為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的各項費(fèi)用，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本，期末余額表示在產(chǎn)品或未完作業(yè)的實際成本。e) i8 s* w* k4 o$ m3.“機(jī)械作業(yè)”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費(fèi)用。本賬戶的借方登記實際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，貸方登記分配計入各受益對象的機(jī)械作業(yè)支出，期末應(yīng)無余額。! yw; u, v2 d! q7 |施工企業(yè)會計核算辦法：4110機(jī)械作業(yè) u6 k8 x0 l, l一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立

14、核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項費(fèi)用。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。. o, x+ m/ j/ 2 b二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。9 a1 ?$ g* p8 v2 q+ b. z- x6 l: u9 g( q, 6 q4 b! x三、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)

15、械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。8 o& v3 k8 p$ h5 c f9 k7 x, l( p u7 r# : g2 r# ?成本核算對象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。5 q o+ h0 q: j: e/ e, a5 o成本項目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。4 u( k; u6 v. h8 j( ) m% l2 o y3 # r7 i四、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別

16、以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：7 a$ ms1 g/ s2 k v d) b) z2 yk- _$ u( c2 g b v( m4 f（一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。7 % s) a4 m- 4 a2 f/ x% a. （二）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。. j* o6 b3 s$ d* l3 l0 |0 a7 v+ o0 y, x$ i( g0 t y8 o! + . _/ n

17、+ x+ c$ t. c4.“工程結(jié)算成本”賬戶：本賬戶用以核算企業(yè)已辦理工程價款結(jié)算的已完工程實際成本。本賬戶的借方登記從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)入的已完工程實際成本，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已完工程實際成本，期末應(yīng)無余額。, 7 v1 i( p7 u3 , |) v7 y7 / r1 n8 s施工企業(yè)會計核算辦法：/ cq s1 6 o. s# n5101主營業(yè)務(wù)收入9 n, p6 c2 j; e* 4 f. i# s+ j7 v5102主營業(yè)務(wù)成本一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。5 y+ 6 g c0 _二、如果工程合同的結(jié)果能夠可*地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百

18、分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可*地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。7 k, i- d v5 a( s, a6 三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)

19、備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的合同費(fèi)用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同收入的余額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。7 c_3 y* l1 h+ q* h. w$ m四、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1 z( 5 w0 d& a u: j- v1 * u- w& e$ a* m, d- n4 v五、期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)

20、轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。4 o. o+ q2 t/ j l a1 |; e4 u4 * w建筑企業(yè)營業(yè)稅的操作程序! g- f/ w9 v# a+ |: w) l3 u|（一）建筑業(yè)的營業(yè)額的確定% p5 w o( v, q 按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定，建筑業(yè)的營業(yè)額，為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的全部工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費(fèi)用，營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則進(jìn)一步明確規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算、其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動

21、力的價款在內(nèi)。) mn+ q- k* y0 r- - k建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人的價款后的余額作為營業(yè)額。（二）建筑業(yè)營業(yè)稅稅額的計算* k9 l% o8 ?6 n+ i/ p- r, . a6 工程價款是計算營業(yè)稅稅額必須首先確定的內(nèi)容。; k4 v: d8 p i1工程價款的組成內(nèi)容。工程價款由下列四項內(nèi)容組成：根據(jù)實際完成的工作量和預(yù)算單價計算的直接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算的間接費(fèi)，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的計劃利潤，根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計劃利潤，按國家規(guī)定的稅金（費(fèi)）標(biāo)準(zhǔn)計算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。用

22、公式表示為：5 y5 v3 m4 nl& |1 e工程價款直接費(fèi)+間接費(fèi)+計劃利潤+稅金（費(fèi)）: k7 i5 0 s: ; h4 s8 n- |: z: s( o8 x（1）直接費(fèi)。是建筑安裝工程預(yù)算造價中建筑安裝工程費(fèi)用的重要組成部分。它是直接耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上各種費(fèi)用的總和。直接費(fèi)用是由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械和其他直接費(fèi)組成。人工費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資、工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開支范圍的各項費(fèi)用；4 z: s# w* y# , c! s: a材料費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的材料、構(gòu)配件、零件和半成品的用量以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷按相應(yīng)的預(yù)算價

23、格計算的費(fèi)用。9 0 m1 y2 z4 z5 n! _, y; e% d* l( w7 g9 _施工機(jī)械使用費(fèi)，指列入概預(yù)算定額的施工機(jī)械臺班量按相應(yīng)機(jī)械臺班費(fèi)定額計算的建筑安裝工程施工機(jī)械使用費(fèi)、施工機(jī)械安裝費(fèi)、拆遷及進(jìn)出場費(fèi)和定額所列的其他機(jī)械費(fèi)。( p+ m- z$ g0 v( h6 l ( ) o: l u2 f, e& e其他直接費(fèi)，是概預(yù)算定額分項規(guī)定以外發(fā)生的贊用。6 k& 2 b. c, k v( r5 q* b* / （2）間接費(fèi)。間接費(fèi)也是建筑安裝工程價款的重要組成部分。它是耗用在建筑工程和設(shè)備安裝工程上除直接費(fèi)以外的費(fèi)用總和。由施工管理費(fèi)和其他間接費(fèi)組成。$ u/ u4 c8 . i1 u施工管理費(fèi)。是管理人員工資及工資附加費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)