成本核算及會計分錄

1、工業(yè)企業(yè)組織成本核算、費用歸集主要按成本中心、成本對象、成本項目、核算方法四個方面成本中心根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品特點、企業(yè)要求、企業(yè)的生產(chǎn)組織等因素確定，成本對象 成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。它對成本的核算方法產(chǎn)生真接的影響。 成本項目、費用歸集要素生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 （ 稱之為要素費用 ） ，可分為材料費、燃料費、 動力費、折舊費、工資費、福利費及其它生產(chǎn)費用 ;生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類（成本項目） ，可分為要素費用按其經(jīng)濟用途 分類而劃分的項目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動力、制造費 用等，可根據(jù)需要加以調(diào)整。1 成本核算科目的設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”賬戶應按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等成本

2、計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本 明細賬，賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進行明細登記。成本核算的三個方面的要求實際上要求進行三維的核算，在手工狀態(tài)下，一般設(shè)置多級會計科目來解決，會計科目設(shè)置復雜，無法做到更細致的成本對象。因此，在現(xiàn)行實施了計算機管理的企業(yè)中，企業(yè)在組織成本核算管理時，一般按成本項目在其下設(shè)二及科目，通過部門核算 等輔助核算方式細分成本中心，對于成本對象則根據(jù)核算方法結(jié)合項目 輔助核算來實現(xiàn)，而在成本核算的模塊中可以按成本對象組織相關(guān)成本 報表，結(jié)合存貨核算系統(tǒng)達到不同成本對象核算的目的，所以其下級科 目一般可以設(shè)：直接材料（部門核算）直接人工（部門核算）制造費用轉(zhuǎn)入（部門核算）其他費用（部門核算

3、）產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)出注：用于反映完工情況“輔助生產(chǎn)成本”帳戶應按輔助生產(chǎn)車間、生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務設(shè)置產(chǎn)品成本明細帳，帳 內(nèi)按成本項目或費用項目分設(shè)專欄進行明細登記。在手工狀況下，輔助生產(chǎn)一般按成本對象、成本項目，如：產(chǎn)品成本一一輔助生產(chǎn)成本一一XX產(chǎn)品（服務）一一材料輔助生產(chǎn)成本XX產(chǎn)品（服務）材料費人工費0 0 0 0在計算機管理狀態(tài)下，成本模塊中設(shè)定成本對象，部門科目中需反映的內(nèi)容可以由成本模塊提供的查詢解決，因此，科目可以如下設(shè)置：產(chǎn)品成本一一輔助生產(chǎn)成本一一材料費用（部門核算）人工費用（部門核算）“制造費用”賬戶應按車間、部門設(shè)置明細賬，帳內(nèi)按費用項目分設(shè)專欄進行明細登記。材料費（部門核算

4、）人工費（部門核算）辦公費（部門核算）修理費（部門核算）折舊費（部門核算）水電費（部門核算）廢品損失”賬戶在手工管理狀態(tài)下，一般按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄進行明細登記“基本生產(chǎn)成本”賬戶、 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶可作為一級科目進行核算， 也可作為“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)的二級賬戶，視企業(yè)管理需要而定。2 成本費用的歸集1.1. 材料費用的核算核算體系的設(shè)立：一般企業(yè)，材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為原料及主要材料、輔助材料、外 購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等，因此相應的存貨類科目可 設(shè)置為：原材料XX類（或XX倉庫）包裝物XX類（或XX倉庫） 低值易耗品與材料相關(guān)的

5、庫存事務， 在用友系統(tǒng)中以 “收發(fā)類別” 行區(qū)分， 在存貨核算系統(tǒng)中，系統(tǒng)通過“存貨科目” 、“對方科目”的設(shè)置，達到“會計模版”定制功能，實現(xiàn)供 應鏈與財務整合。收發(fā)類別：A、入庫1、采購入庫01、02、普通采購入庫采購退貨入庫（紅字）2、調(diào)撥入庫01、領(lǐng)料調(diào)撥入庫02、料廢調(diào)撥入庫03、工料調(diào)撥入庫04、產(chǎn)成品調(diào)撥入庫3、產(chǎn)成品入庫01、產(chǎn)成品入庫02、自制半成品入庫03、委外加工入庫4、其他入庫01、盤盈入庫B、出庫1、 領(lǐng)料出庫02、 配套領(lǐng)料03、 計劃外領(lǐng)料04、 試制材料領(lǐng)用05、 部門耗用材料06、 委外材料出庫2、銷售出庫01、 產(chǎn)成品銷售02、 材料銷售03、 其他銷售出庫

6、3、調(diào)撥出庫01、 領(lǐng)料調(diào)撥出庫02、 成品調(diào)撥出庫03、 工廢調(diào)撥出庫04、 料廢調(diào)撥出庫4、其他出庫01、 工廢報損出庫02、 料廢報損出庫03、 售后用料出庫04、 材料盤虧出庫05、 樣本破損出庫材料購進的核算材料購進時， 庫存收發(fā)類別可設(shè)置為 “采購入庫”，對方科目可設(shè)為 “材料采購”，暫估科目可設(shè)“應付賬款一一暫估應付款（供應商往來）企業(yè)在處理材料購進時，主要的業(yè)務單據(jù)有采購入庫單、采購發(fā)票A、發(fā)票與入庫單已進行結(jié)算購進材料驗收入庫根據(jù)材料驗收入庫單（入庫單已與發(fā)票結(jié)算）借：原材料XX貸：材料采購收到材料發(fā)票借：材料采購貸：應付賬款一一應付貨款（供應商往來）B、發(fā)票未到或未作結(jié)算，

7、作暫估處理購進材料入庫暫估處理借：原材料XX貸：應付賬款一一暫估應付款（供應商往來）收到發(fā)票或按發(fā)票進行結(jié)算，按單到回沖方式產(chǎn)生紅字回沖單借：應付賬款一一暫估應付款（供應商往來）貸：原材料XX同時產(chǎn)生藍字入庫單借：原材料XX貸：材料采購如果是暫估方式采用月初回沖，月底期未回沖產(chǎn)生紅字回沖單，憑證處理如上 采用藍字補單，產(chǎn)生藍字補單，則記借：原材料XX貸：材料采購B、 發(fā)生采購退貨， （紅字憑證），退貨同樣存在是否結(jié)算的問題，如果未結(jié) 算則取暫估科目入賬根據(jù)采購退貨單借：原材料XX（紅字）貸：材料采購 （紅字） 所有的回沖單只在存貨核算相關(guān)賬簿中體現(xiàn)，不在庫存中體現(xiàn)。存貨暫估特殊處理 如果本月入

8、庫單已記賬，發(fā)票后到并進行結(jié)算報銷，此時，分為兩種情況， 一是記賬入庫單已生成憑證， 進行結(jié)算成本處理時無法調(diào)整記賬金額， 系統(tǒng) 將在下個月產(chǎn)生“系統(tǒng)調(diào)整單”在下一個月調(diào)整相應數(shù)據(jù) ; 二是，已記賬入 庫沒有生成相關(guān)憑證， 在進行結(jié)算成本處理后系統(tǒng)將自動調(diào)整已記賬入庫單 成本。材料發(fā)出的核算A、 料消耗相關(guān) 材料消耗分為： 第一類是能明確材料用于相應成本對象的，稱之為“直接材料” ;企業(yè)在實際應用時，一般這一類材料都與產(chǎn)品 BOM相關(guān)，耗用能在BOM中 做比較明確的定義，耗用量受 BOM$制，能非常明確用于某成本對象，因 此，可以把倉庫事務類型定義為“計劃領(lǐng)用”或“配套領(lǐng)用” 第二類材料耗用能

9、明確用于生產(chǎn)直接耗用，但 不能明確具體某成本對象 ，稱之為共用材料 它屬于生產(chǎn)直接耗用，區(qū)別于材料間接計入產(chǎn)品成本的車間耗用材料，可 以把庫存事務類型定義為“計劃外材料領(lǐng)用”。借：產(chǎn)品成本一-基本生產(chǎn)成本直接材料（部門核算）貸：原材料-XX借：產(chǎn)品成本-輔助生產(chǎn)成本直接材料（部門核算）貸：原材料-XX材料領(lǐng)用后被用于車間管理用或企業(yè)管理部門耗用的，設(shè)收發(fā)類別為“部門耗用領(lǐng)用”，不能直接計入成本借：制造費用一-材料費（部門核算）管理費用XX費（部門核算）貸：原材料-XX材料領(lǐng)用后，用于新產(chǎn)品試制，應區(qū)分收發(fā)類別，可以設(shè)“新產(chǎn)品試制領(lǐng) 用”，對應科目取決于企業(yè)如何核算，新產(chǎn)品費用，可以設(shè)專項科目進

10、行 核。借：管理費用一一新產(chǎn)品試制費用（部門核算）貸：原材料XX委外材料發(fā)出借：委托加工物資XX加工單位（如果與委外系統(tǒng)合用可通過 “供應商往來”）貸：原材料XX材料報廢出庫，工業(yè)企業(yè)材料報廢一般分為工料、料廢兩大類。出入庫類 別可設(shè)為“材料工廢出庫” “材料料廢出庫”，材料報廢出庫時：借：待處理財產(chǎn)損失XX貸：原材料XX材料費用分配核算直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料直接計入產(chǎn)品成本；幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料、輔助材料應采用適當方法分配計入產(chǎn)品成本。3 低值易耗品攤銷的核算低值易耗品的攤銷，應視具體情況采用一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1.2. 外購動力費用的核算外購動力費的核算

11、包括其支出和分配核算。應重點掌握外購動力費用分配的方法及賬務處理。理解“應付賬款”科目實質(zhì)。借：產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)成本動力費（部門核算）產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)成本動力費（部門核算）制造費用動力費（部門核算）管理費用動力費（部門核算）貸：應付賬款一一XX公司1.3. 工資費用和職工福利費用的核算應掌握工資總額的定義及其六個組成部分。計件工資屬直接計入費；計時工資 屬間接計入費用；獎金、津貼和補貼，以及特殊情況下支付的工資，一般屬間接計 入費用。借：產(chǎn)品成本一一基本生產(chǎn)成本一一直接人工（部門核算）產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)成本直接人工（部門核算）制造費用人員工資（部門核算）管理費用工資（部門核算）應付福利費貸：應付

12、工資應付福利費1.4. 折舊費用的核算1、我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會 計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。 即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或 停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。2、折舊的計提范圍未使用和不需用的固定資產(chǎn)， 以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算 折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊； 提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應計算折舊； 以融資租賃

13、方式租入的固定資產(chǎn)應視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊； 季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應計算提取折舊。3、折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資 產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應記 入“累計折舊”帳戶的貸方借：制造費用一一折舊費（部門核算）管理費用折舊費（部門核算）貸：累計折舊1.5. 利息費用、稅金和其他費用的核算利息費用通過 “財務費用” 科目歸集和分配。 這里的稅金指 4 種（房產(chǎn)稅、 車船使用稅、印花稅、土地使用稅）通過“管理費用”科目歸集和分配。1.6. 輔助生產(chǎn)費用的核算1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生

14、產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服 務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供 水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事 工具、模具、修理用備件的制造及機器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。3、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為 輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進行。 “輔助生產(chǎn) 成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設(shè)置明細帳，帳中按成本項目或

15、費用項目設(shè)立專欄進行明細核算。1、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用一一輔助生產(chǎn)”帳戶單 獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而 計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設(shè)專欄。）輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少,為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用一一輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按費用項目設(shè)專欄。.）輔助生產(chǎn)成本的歸集：借：產(chǎn)品成本輔助生

16、產(chǎn)成本XX費用項目（部門核算）貸：原材料或其他科目如果通過制造費用借：產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)成本XX費用項目（部門核算）貸：制造費用XX輔助生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出借：產(chǎn)品成本一一基本生產(chǎn)成本一一輔助費用（部門核算）制造費用 貸：產(chǎn)品成本一一輔助生產(chǎn)成本一)直接分配法 概念：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。適用范圍：適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多的情形。二)交互分配法需進行兩次分配：A、對內(nèi)分配(交互分配)以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量 為依據(jù)進行內(nèi)部分配。費用分配率=待分配費用+輔助生產(chǎn)勞務總量B、對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞

17、 務量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率=交互分配后的實際費用+非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用=交互分配前的費用+交互分配轉(zhuǎn)入的費用 交互分配轉(zhuǎn)出的費用1.7. 廢品損失的核算廢品的概念： 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 包括：(1) 可修復廢品：指技術(shù)上可以修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。(2) 不可修復廢品：指技術(shù)上不可修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。2、廢品損失的概念由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。3、廢品損失的內(nèi)容：(1) 不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產(chǎn)

18、成本扣除回收殘料價值和賠款后 的凈損失。(2) 可修復廢品的修復費用 ：指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費 用耗用的材料、人工等 。需要指出：(1) 經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、 可以降價出售的不合格品， 不應作為 廢品損失處理；(2) 產(chǎn)成品入庫后， 由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失， 也不作為廢品損 失處理；(3) 實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生 的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。4、廢品損失核算的原始憑證 ：經(jīng)過審核的廢品通知單。5、廢品損失的帳戶的設(shè)置(1) “廢品損失”帳戶 ，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細帳， 帳內(nèi)按成本項目設(shè)置專 欄。通常情況下，

19、期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn) 品負擔。 “廢品損失”帳戶月末沒有余額。(2) 產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應單設(shè) “廢品損失”成本項目 ，以反映產(chǎn)品成本中包含 的廢品損失1.8. 停工損失的核算1、停工損失的概念 生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工 資及福利費和制造費用等。2、停工損失的核算方法( 1) 帳戶設(shè)置：? “停工損失” 帳戶：按車間設(shè)置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄進 行明細核算。? 產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應單設(shè)“停工損失”成本項目， 以反映產(chǎn)品成本中包 含的廢品損失。3 成本核算的計算程序2、3、4、分配各種要素費用；分配輔助生產(chǎn)費用； 輔助生產(chǎn)根據(jù)月底輔