電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（下）

1、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（下） 四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告版權(quán)所有 會(huì)計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率，會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信。現(xiàn)行審計(jì)的對象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)?？梢灶A(yù)見，未來的審計(jì)對象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、專門的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對被審計(jì)企業(yè)未來形勢進(jìn)行的分析、被審計(jì)企業(yè)的重大變化及其對相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。 在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)

2、系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的披露。這樣，正如世紀(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公開披露形成了報(bào)表審計(jì)市場，實(shí)時(shí)在線的財(cái)務(wù)披露也將催生實(shí)時(shí)在線審計(jì)報(bào)告的市場。在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中，買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行，這種經(jīng)濟(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露中的廣泛應(yīng)用，廣大的信息使用群體對企業(yè)所披露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求。 我們從審計(jì)發(fā)生的頻率、審計(jì)結(jié)果的表達(dá)形式、審計(jì)對象的信息內(nèi)容和信息含量、審計(jì)報(bào)告的作用方式，以及審計(jì)報(bào)告的使用者群體等方面，將電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較（見表）。 表傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告與電子商務(wù)環(huán)

3、境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告比較 傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)報(bào)告電子商務(wù)環(huán)境下的 實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告 審計(jì)頻率年度實(shí)時(shí) 審計(jì)結(jié)果審計(jì)意見經(jīng)濟(jì)鑒證 信息內(nèi)容針對財(cái)務(wù)報(bào)表信息針對使用者選定的信息 信息含量以歷史信息為主導(dǎo)既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括大量現(xiàn) 現(xiàn)時(shí)和未來預(yù)測信息 使用范圍向投資者、債權(quán)人提供向決策者提供 審計(jì)方式糾錯(cuò)、偵察舞弊除傳統(tǒng)方式之外，還兼有監(jiān)控 與咨詢功能 通過比較我們可以知道，在審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容上，以及在審計(jì)報(bào)告的編制和使用方式上，實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了電子商務(wù)環(huán)境對會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的重大影響，也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)審計(jì)的發(fā)展是基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的基本前提。報(bào)表審計(jì)報(bào)告是現(xiàn)代企業(yè)制度和工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于會(huì)計(jì)信息需求的產(chǎn)物，電子

4、商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)作用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息誠信需求的產(chǎn)物。 五、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在任何審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都要根據(jù)個(gè)人判斷對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。在比較簡單的情形下，審計(jì)師可以根據(jù)個(gè)人判斷將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、中、低等檔次。在復(fù)雜的情況下，審計(jì)師需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)模型來量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的等級。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，需要建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來評估審計(jì)任務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度。所有的風(fēng)險(xiǎn)評估都離不開審計(jì)師對審計(jì)程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷，審計(jì)師選擇一定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，使自己的審計(jì)決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師

5、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制仍然離不開傳統(tǒng)審計(jì)理論對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估模型，即從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素來分析審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度和法律責(zé)任。通過對這三類風(fēng)險(xiǎn)要素的理解，可以降低從事審計(jì)業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會(huì)計(jì)記錄的有效性、完整性和公正性，與之相關(guān)的審計(jì)和內(nèi)部控制概念則是職責(zé)劃分、信息安全和糾錯(cuò)技術(shù)。電子證據(jù)與傳統(tǒng)證據(jù)的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制來保證有效性，它們的可用性和可靠性通常依賴于對經(jīng)濟(jì)交易有效性和完整性的內(nèi)部控制效果。 由于在電子商務(wù)環(huán)境下信息披露錯(cuò)誤會(huì)跨越不同的企業(yè)信息系統(tǒng)，因此其影響十分嚴(yán)重。一般情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)與被審

6、計(jì)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān)，對其評估的主要范疇包括：（）企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗(yàn)的完整性；（）企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況；（）可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)掩飾或錯(cuò)報(bào)信息的異常壓力；（）企業(yè)經(jīng)營和信息系統(tǒng)的性質(zhì)（電子商務(wù)計(jì)劃和系統(tǒng)的復(fù)雜和整合程度）；（）影響企業(yè)的行業(yè)版權(quán)所有因素（包括信息技術(shù)的適用性等）；（）企業(yè)供應(yīng)鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營合作等第三方對企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平；（）前任審計(jì)時(shí)間及其審計(jì)發(fā)現(xiàn)。 傳統(tǒng)審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)通常不容易被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)地防范、偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動(dòng)地進(jìn)行加工和處理，而且數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋，因此出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的

7、概率比較低。審計(jì)師在考慮審計(jì)任務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立性和有效性，并通過系統(tǒng)檢測證明其正常運(yùn)行。 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師能夠真正控制的。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師需要綜合地考察對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果以及符合性測試對控制風(fēng)險(xiǎn)的測定結(jié)論，決定對被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，審計(jì)師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，來獲取足夠的證據(jù)和把握，將審計(jì)業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。 六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)獨(dú)立性 審計(jì)獨(dú)立性是一切審計(jì)業(yè)務(wù)的核心。所有的審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)師對被審計(jì)企業(yè)保持不偏不倚的公正性，以免使審計(jì)結(jié)果的

8、可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害，這是對審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)操作性界定。具體地講，審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為：（）審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立；（）審計(jì)師不能與被審計(jì)企業(yè)存在任何有損于財(cái)務(wù)報(bào)告客觀性的利益關(guān)聯(lián)；（）審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計(jì)企業(yè)的管理決策。因此，無論審計(jì)環(huán)境如何變化，審計(jì)獨(dú)立性原則都要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持公正的職業(yè)判斷，回避令其獨(dú)立性受到置疑的情況。 在傳統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)中，這種審計(jì)獨(dú)立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師要有效地完成審計(jì)任務(wù)，尤其是對被審計(jì)企業(yè)的實(shí)時(shí)在線審計(jì)任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的采集、在線審計(jì)程序的執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)為載體的財(cái)務(wù)披霹審計(jì)及其鑒證報(bào)告，這些審計(jì)內(nèi)容都離不開被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。 非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的另一個(gè)重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù)，如協(xié)助客戶設(shè)計(jì)、實(shí)施電子商務(wù)軟件，幫助客戶在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中置入電子商務(wù)信息系統(tǒng)等，都會(huì)對審計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時(shí)，不得偏離獨(dú)立性這個(gè)關(guān)鍵的前提。傳統(tǒng)審計(jì)禁止審計(jì)師參與審計(jì)客戶的日常簿記、直接參與或干預(yù)審計(jì)客戶的管理控制過程等有損于執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的行為。將這個(gè)原則應(yīng)用到現(xiàn)代電子商務(wù)審