新時期事業(yè)單位稅收問題分析及對策

1、新時期事業(yè)單位稅收問題分析及對策 一、 新時期事業(yè)單位概述 事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的,由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。具體而言,主要是指擔(dān)負著國家某一方面事業(yè)任務(wù),不以營利為目的的非物質(zhì)生產(chǎn)單位,如報社、出版社、療養(yǎng)院所、文體娛樂場所等。這些事業(yè)單位雖然不直接從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn),但對于加強社會主義精神文明建設(shè)、提高全民族科學(xué)技術(shù)文化素質(zhì)、增進人民身心健康等方面起著重要的作用。 迄今為止,中國全部事業(yè)單位有130多萬個,其中獨立核算事業(yè)單位95.2萬個。納入政府事業(yè)單位編制的人員近3000萬,各項事業(yè)經(jīng)費支出占國家財政支出的3

2、0%以上。一般地說,可以把現(xiàn)有中國事業(yè)單位分為如下三類:一是直接承擔(dān)政府行政職能、為政府服務(wù)的事業(yè)單位,主要從事的是監(jiān)管、資質(zhì)認證、質(zhì)檢、鑒定及機關(guān)后勤服務(wù)等類的活動;二是承擔(dān)公共事業(yè)發(fā)展職能、為社會服務(wù)的事業(yè)單位,主要從事的是科教文衛(wèi)等社會事業(yè)和與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)服務(wù)相關(guān)的活動。三是承擔(dān)著中介溝通職能、為市場和企業(yè)服務(wù)的事業(yè)單位,主要從事的是咨詢、協(xié)調(diào)一類的活動。但是,從實際運作看,其性質(zhì)則極為復(fù)雜。譬如,有的享受著事業(yè)單位的待遇,卻完全從事著與政府部門一樣的行政管理活動,擁有比一般政府部門大得多的行政權(quán)力;有的掛著事業(yè)單位的牌子,卻直接從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動;有些并非法定承擔(dān)

3、政府職能的事業(yè)單位,卻實際上擁有由主管部門直接和間接轉(zhuǎn)移過來的行政職能;有些單位全部或者大部分受國家財政資金供養(yǎng),卻仍然變相地從事著收費性經(jīng)營活動;等等。 中國事業(yè)單位形成及演進至現(xiàn)狀的原因極為復(fù)雜,但大體上說兩個方面起了關(guān)鍵作用。一是基于提高政府效率和減少財政負擔(dān)的目的,必須盡量減少政府機構(gòu)和行政人員,但同時又必須提供不斷增長和日益多樣化的公共服務(wù)。這是導(dǎo)致中國事業(yè)單位分布廣、數(shù)量多、規(guī)模大的主要原因。二是基于解決經(jīng)費短缺窘?jīng)r和保障既有利益的目的,必須創(chuàng)造性地開展業(yè)務(wù)活動,但同時又必須保持現(xiàn)有的體制構(gòu)架。這是導(dǎo)致中國事業(yè)單位政事不分、事企不分、職能繁雜、行為混亂的主要原因。 從總體上看,事業(yè)

4、單位對中國經(jīng)濟社會發(fā)展做出了重要貢獻,尤其是在推動社會事業(yè)發(fā)展和擴大公益服務(wù)供給方面起著十分重要的作用。但也有一些事業(yè)單位,占著國家資源、受著財政支持,卻沒能充分有效地提供相應(yīng)的服務(wù)和積極公正地履行應(yīng)盡的職責(zé),反而利用事業(yè)單位性質(zhì)上非政非企又亦政亦企的模糊空間,最大限度地運用、享受著政府部門與企業(yè)兩者擁有的權(quán)力和利益,又最大限度地游離于政府部門所受/中國最強免費文秘網(wǎng)！/的行政約束和企業(yè)所承受的市場壓力之外。其結(jié)果是擾亂了經(jīng)濟運行規(guī)則,破壞了社會資源的合理配置。許多事業(yè)單位甚至成為了腐敗現(xiàn)象滋生的良好土壤和國有資產(chǎn)流失的有效渠道。 計劃經(jīng)濟體制下,事業(yè)單位是不以營利為目的。只要完成國家賦予的某

5、方面事業(yè)任務(wù),所發(fā)生的相關(guān)費用由國家或主管部門全部或部分撥付,國家對事業(yè)單位的考核,主要看賦予的事業(yè)計劃是否完成,撥入的各種款項是否按預(yù)算及規(guī)定的項目使用等等。國家撥付資金的目的是通過事業(yè)單位創(chuàng)造社會效益,不要求創(chuàng)造多少經(jīng)濟效益,不需要投資回報。但是在社會主義市場經(jīng)濟條件下,事業(yè)單位逐步進入市場成為大勢所趨。隨著改革形勢的發(fā)展, 國家或主管部門對絕大多數(shù)事業(yè)單位的各種資金補貼將逐漸減少直至取消,因此事業(yè)單位的管理模式、用人制度、分配制度等方面將會發(fā)生很大變化。 二、 事業(yè)單位存在的稅收問題分析 歷史上,事業(yè)單位的主要經(jīng)費來源是財政撥款,事業(yè)單位的納稅意識一直比較薄弱。同時,不少事業(yè)單位一般都掌

6、握有或這或那的行業(yè)特權(quán)和優(yōu)勢,稅務(wù)部門在執(zhí)法過程發(fā)現(xiàn)問題需要處理時,往往會有很多上級部門的說情,從而出現(xiàn)稅務(wù)部門執(zhí)法不力的情況。上述原因?qū)е率聵I(yè)單位存在以下幾方面的稅收問題。 一、企業(yè)所得稅方面。由于事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財務(wù)人員不知道會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要進行納稅調(diào)整的規(guī)定,導(dǎo)致事業(yè)單位未按稅收規(guī)定調(diào)整計算交納企業(yè)所得稅比較普遍。主要問題有:一是按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定的保證事業(yè)結(jié)余不能為負數(shù)的基礎(chǔ)上,將所有的支出都歸入到應(yīng)稅收入支出項目中來歸結(jié)利潤,虛減了應(yīng)納稅所得額;有的單位在

7、計算分攤支出金額時,虛減收入總額,使分攤費用增大,人為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二是對新購置固定資產(chǎn)實行核銷辦法,一次性在事業(yè)支出中核銷,一 次性在稅前扣除,而不是以折舊、攤銷的形式分期在稅前扣除,多列成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三是工資費用列支表面上執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度,而實際上在事業(yè)支出中大多以補貼、獎金、加班費等形式多發(fā)工資性補助。四是業(yè)務(wù)招待費的不是以全部收入扣除免稅收入后的金額作為計算業(yè)務(wù)招待費列支基數(shù),而是以事業(yè)單位的全部收入作為計提列支的基數(shù),提高了列支標(biāo)準(zhǔn),減少了應(yīng)納稅所得額。 二、個人所得稅方面。近年來隨著國家經(jīng)濟的日益增長,人們生活水平的顯著提高,極大地剌刺激了

8、醫(yī)療衛(wèi)生、教育培訓(xùn)、文化體育等事業(yè)單位的快速發(fā)展,這些部門中不少個人如醫(yī)生、教師、電臺和電視臺的主持人等都已成為社會上的高收入階層。但由于種種原因,這部分收入至今還沒有納入稅務(wù)部門的監(jiān)管重點,偷逃個人所得稅嚴(yán)重。主要問題有:一是工資薪金未足額代扣代繳個人所得稅。不少由財政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校,他們認為財政在發(fā)工資的時候已代扣代繳了個人所得稅,而對他們自己以加班費、獎金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性質(zhì)的收入就忽視了,沒有并入工資計交個人所得稅。二是支付外聘人員勞務(wù)報酬沒有代扣代繳個人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會知名人士,如專家學(xué)者、主持人等,在支付其勞務(wù)報酬時,沒有

9、依法代扣代繳個人所得稅。 三、營業(yè)稅方面。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門一樣的行政管理活動,一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動,既存在著應(yīng)稅收費項目,又存在著非應(yīng)稅收費項目,一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費收入混同在非應(yīng)稅收費收入中,逃避上繳國家稅收。如:新聞宣傳單位以協(xié)辦費代替廣告費收入、體育部門以訓(xùn)練費代替租金收入、學(xué)校以學(xué)歷教育收費代替非學(xué)歷教育收費等,還有的將取得的經(jīng)營收入通過接受其它勞務(wù)等方式進行抵扣,抵減應(yīng)稅收入,如收取出租場地收入以應(yīng)付勞務(wù)費來抵扣,造成出租方與承租方雙方都逃漏了應(yīng)納稅收。 四、使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用票據(jù)既有財政部門的票據(jù),也有稅務(wù)部門監(jiān)制的票據(jù),還有使用上級

10、部門配發(fā)的票據(jù)。許多行政事業(yè)單位票據(jù)管理使用不到位,且從財政部門取得收據(jù)較為容易,為了避免納稅,不少事業(yè)單位是盡量回避使用稅務(wù)票據(jù),從而給稅務(wù)部門核查稅收帶來一定的困難。 三、規(guī)范事業(yè)單位稅收征管的對策 事業(yè)單位,作為我國一個龐大的單位體系,隨著整個事業(yè)體制改革的不斷深入,事業(yè)單位的稅收增長空間會很大。加快事業(yè)單位的改革,強化事業(yè)單位的稅收征管,完善現(xiàn)行稅收政策,是實現(xiàn)事業(yè)單位稅收成為我國稅收收入新的增長點的重要途徑。筆者認為當(dāng)前應(yīng)重點做好以下幾方面的工作。 一、加快事業(yè)單位的分類改革。首先要明確市場經(jīng)濟條件下社會事業(yè)的合理組織方式,然后根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的職能特點,通過分類調(diào)整,決定其歸屬。對

11、具有很強公益性,需要由政府直接承擔(dān)其發(fā)展責(zé)任的事業(yè)單位,實行全額預(yù)算撥款,由財政部門管理;對承擔(dān)公益性相對較弱,不宜由政府直接管理的事業(yè)單位,則轉(zhuǎn)為非贏利機構(gòu),財政不再撥款,交由稅務(wù)部門管理,稅務(wù)部門通過實施稅收優(yōu)惠政策來扶持這些單位的生存和發(fā)展,以滿足社會不斷增長和日益多樣化的公共服務(wù)的需要;對目前雖定位為事業(yè)單位,但其活動與政府職能基本無關(guān)的,可以通過直接轉(zhuǎn)制為企業(yè)或與企業(yè)合并重組,進入市場成為市場主體,這部分單位交由稅務(wù)部門來管理,實行的是與其他經(jīng)營企業(yè)一樣的稅收政策,利用市場機制提高其效率并實現(xiàn)資源配置的優(yōu)化。通過對不同類型的社會事業(yè)機構(gòu)形成規(guī)范的支持方式,發(fā)揮財政與稅務(wù)部門各自的監(jiān)督

12、、約束以及調(diào)整職能,才能從根本上解決事業(yè)單位的稅收征管問題。 二、強化事業(yè)單位稅收征管。對納入稅務(wù)部門管理的事業(yè)單位,其取得的各項收入都要納入稅收管理的范圍。要做到:第一,加大稅收政策的宣傳力度,提高事業(yè)單位的納稅意識。根據(jù)納稅人的不同層次和不同納稅需要,提供多種形式的納稅服務(wù),如建立稅務(wù)登記提示制度,納稅申報提示制度等,將事后處理改為事前提醒,減少納稅人的無知性不遵從。第二,取消使用財政部門的票據(jù),規(guī)定單位取得的各項收費收入都必須使用稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票來收取,在計算應(yīng)交稅金時再把免稅收入部分予以剔除。通過發(fā)票將收入納入稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍。第三,建立多層次的監(jiān)督制約機制,以切斷利用權(quán)力尋租

13、的條件和環(huán)節(jié),保證稅收行政行為的公平、公正。 三、營業(yè)稅方面。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門一樣的行政管理活動,一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動,既存在著應(yīng)稅收費項目,又存在著非應(yīng)稅收費項目,一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費收入混同在非應(yīng)稅收費收入中,逃避上繳國家稅收。如:新聞宣傳單位以協(xié)辦費代替廣告費收入、體育部門以訓(xùn)練費代替租金收入、學(xué)校以學(xué)歷教育收費代替非學(xué)歷教育收費等,還有的將取得的經(jīng)營收入通過接受其它勞務(wù)等方式進行抵扣,抵減應(yīng)稅收入,如收取出租場地收入以應(yīng)付勞務(wù)費來抵扣,造成出租方與承租方雙方都逃漏了應(yīng)納稅收。 四、使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用票據(jù)既有財政部門的票據(jù),也有稅務(wù)部門監(jiān)制

14、的票據(jù),還有使用上級部門配發(fā)的票據(jù)。許多行政事業(yè)單位票據(jù)管理使用不到位,且從財政部門取得收據(jù)較為容易,為了避免納稅,不少事業(yè)單位是盡量回避使用稅務(wù)票據(jù),從而給稅務(wù)部門核查稅收帶來一定的困難。 三、規(guī)范事業(yè)單位稅收征管的對策 事業(yè)單位,作為我國一個龐大的單位體系,隨著整個事業(yè)體制改革的不斷深入,事業(yè)單位的稅收增長空間會很大。加快事業(yè)單位的改革,強化事業(yè)單位的稅收征管,完善現(xiàn)行稅收政策,是實現(xiàn)事業(yè)單位稅收成為我國稅收收入新的增長點的重要途徑。筆者認為當(dāng)前應(yīng)重點做好以下幾方面的工作。 一、加快事業(yè)單位的分類改革。首先要明確市場經(jīng)濟條件下社會事業(yè)的合理組織方式,然后根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的職能特點,通過分類

15、調(diào)整,決定其歸屬。對具有很強公益性,需要由政府直接承擔(dān)其發(fā)展責(zé)任的事業(yè)單位,實行全額預(yù)算撥款,由財政部門管理;對承擔(dān)公益性相對較弱,不宜由政府直接管理的事業(yè)單位,則轉(zhuǎn)為非贏利機構(gòu),財政不再撥款,交由稅務(wù)部門管理,稅務(wù)部門通過實施稅收優(yōu)惠政策來扶持這些單位的生存和發(fā)展,以滿足社會不斷增長和日益多樣化的公共服務(wù)的需要;對目前雖定位為事業(yè)單位,但其活動與政府職能基本無關(guān)的,可以通過直接轉(zhuǎn)制為企業(yè)或與企業(yè)合并重組,進入市場成為市場主體,這部分單位交由稅務(wù)部門來管理,實行的是與其他經(jīng)營企業(yè)一樣的稅收政策,利用市場機制提高其效率并實現(xiàn)資源配置的優(yōu)化。通過對不同類型的社會事業(yè)機構(gòu)形成規(guī)范的支持方式,發(fā)揮財政與稅務(wù)部門各自的監(jiān)督、約束以及調(diào)整職能,才能從根本上解決事業(yè)單位的稅收征管問題。 二、強化事業(yè)單位稅收征管。對納入稅務(wù)部門管理的事業(yè)單位,其取得的各項收入都要納入稅收管理的范圍。要做到:第一,加大稅收政