PPP項目會計核算制度2018

1、WORD格式可編輯PPP項目會計核算暫行辦法第一章總則第一條為了規(guī)范公司的PPP項目會計核算，明晰權(quán)責和程序，特 制定本辦法。第二條本規(guī)定依據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第 2號的 通知、企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量、企業(yè) 會計準則第6號一無形資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第15號一建造合 同、 企業(yè)會計準則第14號一收入、企業(yè)會計準則第 17號一借款 費用、企業(yè)會計準則第 8號一資產(chǎn)減值、企業(yè)會計準則 第16號一政府補助、企業(yè)會計準則第 13號 或有事項、公 司章程、公司財務(wù)管理 權(quán)責及公司的管理需要而制定。第三條鑒于目前PPP的六種模式中，只有企業(yè)會計準則解釋 2 號中對BOT模式單獨進

2、行了規(guī)定，本辦法主要針對釆用此類模式 的 會計核算進行規(guī)范。第四條本規(guī)定適用于公司總部及權(quán)屬單位。第二章適用會計準則及原則第五條我國PPP項目的運作方式根據(jù)關(guān)于印發(fā)政府和社會資本 合作模式操作指南（試行）的通知財金規(guī)定2014113號（以下 簡稱指南）規(guī)定，我國可以釆用的 PPP運用方式主要有：委托運營、 管理合同、建設(shè)-運營-移交、建設(shè)-擁有-運營、轉(zhuǎn)讓-運營-移交、改 建-運營-移交。第六條BOT乍為PPP最常見的合同運作模式，是指：社會資本或 項目公司承擔新建項目資產(chǎn)的規(guī)劃、設(shè)計、融資、建造、運營、維 護 和服務(wù)職責，合同期滿后項目移交給政府。應(yīng)根據(jù)財政部關(guān)于印 發(fā) 企業(yè)會計準則解釋第2

3、號的通知（財會200811號）規(guī)定進行會 計處理。第七條BOT模式下項目公司需要自行建造基礎(chǔ)設(shè)施的項目的安 排對于項目公司需要自行建造基礎(chǔ)設(shè)施的安排，項目公司應(yīng)按照 企業(yè)會計準則第15號一一建造合同確認建造收入。由于BOT合同 存在不同的收款安排，建造服務(wù)的對價按照以下原則確認模式。（一）金融資產(chǎn)核算模式合同規(guī)定的基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)， 項目公司可以無條件 的向合同的授予方收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，或在項目公司提供運營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關(guān)差額補償給項目公司的，項目公司應(yīng)當在確認建造合同的同時確認金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第

4、22號 一一金融工具確認和計量的規(guī)定處理。（ 二）無形資產(chǎn)模式合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后， 從事經(jīng)營的一定期間 內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用， 但收費金額不確定， 該權(quán)利不 構(gòu)成一項無條件收取的可確定金額的貨幣資金或其他金額資產(chǎn)的權(quán) 利，此時應(yīng)在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。（ 三）混合模式由于合同約定的運作方式不同， 如出現(xiàn)需求風險在授予方和經(jīng)營 方之間共擔的安排， 經(jīng)營方需要將巳獲得擔保部分的對價確認為金融 資產(chǎn)，并將剩余部分確認為無形資產(chǎn)。第八條BOT莫式下項目公司未提供實際建造基礎(chǔ)設(shè)施的項目安排對于未提供實際建造服務(wù)的項目 （如果基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他 方的），不確認建造服

5、務(wù)收入，而是按照建造過程中支付的工程價款 等合同約定，分別釆用上述金融資產(chǎn)模式、無形資產(chǎn)模式、混合模式 進行核算。第三章具體的會計核算及處理 第九條項目籌備的會計核算（ 一 ） 合同簽署前的費用支出 在項目簽訂合同之前，社會資本在談判過程中發(fā)生的調(diào)研費用、 中介機構(gòu)費用等， 通常情況下不滿足資本化條件， 應(yīng)在發(fā)生時直接確 認當期損益并在社會資本財務(wù)報告層面進行列示。借：管理費用 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等（ 二）簽合同之前交納的投資競爭保證金的核算社會資本按規(guī)定交納的投資競爭保證金時： 借：其他應(yīng)收款一一投資競爭履約保證金貸：銀行存款需要有擔保的，發(fā)生的相關(guān)費用計入管理費用。第十條項

6、目公司（SPV）成立及投融資的會計核算（ 一）項目公司開辦費的會計核算 借：管理費用 - 開辦費用 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等（ 二）項目公司資本金投入的會計核算1、收到貨幣資金投資時 借：銀行存款貸：實收資本社會資本-政府授權(quán)投資XXX）#位2、收到固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)一廠房、設(shè)備 無形資產(chǎn)一土地使用權(quán) 貸：實收資本社會資本-政府授權(quán)投資XXXX單位第一條社會資本投資方的會計處理（一）社會資本向項目公司投資時，應(yīng)當按初始投資成本計入長 期股權(quán)投資，根據(jù)是否重大影響、共同控制、控制項目公司分別釆用 權(quán)益法、成本法進行核算。社會資本投資給項目公司時：借：長期股權(quán)投資一一

7、 XX項目公司 貸：銀行存款（二）項目公司是否納入社會資本的合并報表與政府方共同出資設(shè)立項目公司，通常直接以資金出資，依據(jù)企 業(yè)會計準則第33號一一合并財務(wù)報表， 根據(jù)其所占股權(quán)比例，及 與政府機構(gòu)合作協(xié)議具體規(guī)定，分如下三種情況1、持股比例50%以上，且能控制項目公司，按長期股權(quán)投資處理， 采用成本法核算，并將項目公司納入合并報表范圍；2、持股比例達到50%以上,但不能控制公司，或持股比例未達到 50%但具有共同控制、重大影響，按長期股權(quán)投資處理，采用權(quán)益 法核算，不納入合并范圍，應(yīng)將關(guān)聯(lián)交易涉及損益按持股比例抵消；3、持股比例較低，不具有共同控制且重大影響，按可供出售金融 資產(chǎn)處理；第十二

8、條社會資本和項目公司融資1. 社會資本為項目投資進行融資的會計處理社會資本進行債務(wù)融資，應(yīng)按公允價值扣減交易成本進行初始計量， 并按攤余成本進行后續(xù)核算。社會資本取得的借款屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸給項目公司， 則同時確認一項長 期應(yīng)收款（或貸款），并按攤余成本來進行后續(xù)核算。 發(fā)行企業(yè)債券或優(yōu)先股時：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券XX債券、XX優(yōu)先股（面值）XX債券、XX優(yōu)先股（利息調(diào)整） 銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)貸長期借款或短期借款借：銀行存款貸：長期借款XX銀行短期借款一XX銀行轉(zhuǎn)給項目公司時：借：長期應(yīng)收款或其他應(yīng)收款 XX項目公司 貸：銀行存款2. 項目公司本身進行融資的會計處理（1）項目公司發(fā)行債券、從銀行取得

9、借款進行債務(wù)融資時，會計處 理同社會資本。（2）項目公司從社會資本取得借款時： 借：銀行存款貸：長期借款或其他應(yīng)付款一一 XXX企業(yè)（即社會資本）第十三條項目公司自巳建造工程的建設(shè)及竣工的會計核算 項目公司自己建造項目工程的情況下， 項目公司應(yīng)根據(jù) 企業(yè)會 計 準則第15號一一建造合同以及企業(yè)會計準則解釋 2號關(guān)于BOT會 計處理的規(guī)定進行會計處理。1 、提交建設(shè)期履約保證金 項目公司在開始建設(shè)之前，提交建設(shè)履約性質(zhì)的保證金時 借：其他應(yīng)收款 保證金 履約保證金貸：銀行存款2、設(shè)計方案釆購 項目的設(shè)計方案可以從社會資本處釆購，也可以從第三方釆購， 無 論從哪一方釆購發(fā)生的釆購成本均應(yīng)計入工程施

10、工。借：工程施工 合同成本 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等3、工程材料，機械設(shè)備釆購及其他成本的歸集（ 1 ）取得材料和工程用設(shè)備時借：原材料 材料、設(shè)備 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（ 2）工程領(lǐng)用材料、設(shè)備、發(fā)生人工費用、保險費用 借：工程施工 合同成本貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等4、借款及借款費用資本化根據(jù)企業(yè)會計準則第 17號一一借款費用規(guī)定： 取得借款的核算借：銀行存款貸：長期借款、短期借款等 符合借款費用資本化條件時借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付債券一一 XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）（也可能在借方）應(yīng)付利息 符合借款費用資本化條件的借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券一一 XX

11、債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）（也可能 在借方） 付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款5、建造合同收入確認及對價模式資產(chǎn)的確認項目公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)完工百分比法和項目合同約定 的毛利率確認建造合同收入，并分別在金融資產(chǎn)模式、無形資產(chǎn)模式、 混合資產(chǎn)模式下確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。確認收入和成本：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入6、試運營會計處理借：銀行存款等貸：工程施工合同成本7、項目驗收經(jīng)過試運營之后，達到預(yù)定可使用要求的，經(jīng)政府、項目公司、監(jiān)理公司等各方最終驗收合格后最終結(jié)算全部工程施工成本。工程完工時：借：長期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)模式）無形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營權(quán)（無形資產(chǎn)模式）長期應(yīng)

12、收款及無形資產(chǎn)（混合模式）借：工程結(jié)算貸：工程施工-合同成本-合同毛利無形資產(chǎn)模式和混合資產(chǎn)模式屬于通過非貨幣性資產(chǎn)的產(chǎn)換取得 的無形資產(chǎn)，釆用混合模式時，需要根據(jù)項目合同約定將對價進行拆 分。8、減值測試及核算：項目公司需要對巳確認的長期應(yīng)收款和無形資產(chǎn)依據(jù)企業(yè)會計 準則第8號資產(chǎn)減值及企業(yè)會計準則第22號金融工具確 認和計量 進行判斷， 如有減值跡象的， 并進行減值測試， 確實發(fā) 生 減值的，確認減值損失。 對于金融資產(chǎn)， 如果有確鑿表明價值巳經(jīng)恢復(fù)的， 原確認的減值應(yīng) 予以轉(zhuǎn)回， 并計入當期損益。 但是轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定 不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 無

13、形資產(chǎn)巳確認的減值不允許轉(zhuǎn)回。具體會計處理如下：（1）發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：減值準備 - 無形資產(chǎn)減值準備長期應(yīng)收款減值準備（2）金融資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回來時 借：壞賬準備長期應(yīng)收款減值準備貸：資產(chǎn)減值損失第十四條社會資本建造工程 （即項目公司的投資方承建） 的建設(shè)及竣 工的會計核算項目公司委托母公司承建項目的情況下， 社會資本自身應(yīng)根據(jù) 企 業(yè)會計準則第 15 號一一建造合同進行會計處理。項目公司應(yīng) 根據(jù) 企業(yè)會計準則解釋2號關(guān)于BOT規(guī)定的原則進行會計處理。1. 社會資本（施工單位）的會計處理： 設(shè)計方案釆購、保證金等業(yè)務(wù)同項目公司自行建造的會計處理。 建造收入的核算 社會資本在資產(chǎn)負

14、債表日，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認收入。借：主營業(yè)務(wù)成本合同成本-合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入 與項目公司進行結(jié)算借：長期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款 -XX 項目公司貸：工程結(jié)算 項目最終驗收 項目驗收達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：長期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款一XX項目公司貸：工程結(jié)算借：工程結(jié)算貸：工程施工 - 合同成本工程施工 - 合同毛利 會資本將貸款轉(zhuǎn)貸給項目公司時（合同授予方允許的情況下）借：長期應(yīng)收款（或其他應(yīng)收款）一一項目公司貸：銀行存款計提利息時借：財務(wù)費用（利息不能資本化，項目不能形成社會資本的資產(chǎn)）貸：應(yīng)付債券一一 XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）應(yīng)付利息 計提對項目公司的利息借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用收到

15、項目公司的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2. 項目公司的會計處理：（1）項目公司確認工程費并對施工單位辦理計量借：長期應(yīng)收款一 XXPPI項目成本一建筑安裝工程費、設(shè)備購置及安 裝費等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅_進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等預(yù)付賬款其他應(yīng)付款一待結(jié)算稅金-一般征收11%（2）工程建設(shè)其他費用借：長期應(yīng)收款-*PPP項目成本一工程建設(shè)其他費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅_進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（3）項目公司向施工單位支付款項借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（4）取得項目貸款借：銀行存款貸：長期借款（5）建設(shè)期銀行利息支出借：長期應(yīng)收款一一*PPP項目一利息貸：銀

16、行存款/應(yīng)付利息“建筑安裝工程費”包括：臨時工程、路基工程、路面工程等；“設(shè)備及工具器具購置費”包括：設(shè)備工程費、辦公及生活家倶購 置費等；“工程建設(shè)其他費”包括：土地及征用拆遷補償費、建設(shè)項目管理 費、研究實驗費、建設(shè)項目前期工作費等。若工程審計結(jié)束后， 政 府或業(yè)主認定的回購基數(shù)與該科目有差額的，做一次性調(diào)整。（6）項目公司收到轉(zhuǎn)貸款時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款一一XX社會資本（7） 報表列示 在建設(shè)期（經(jīng)審計）報表上列示為“其他非流動資產(chǎn)”； 建設(shè)期結(jié)束經(jīng)審定后金額列示為“長期應(yīng)收款”。第十五條外包第三方承建的建設(shè)及竣工的會計核算 項目公司和社會資本均未提供實際建造服務(wù)， 而是將基礎(chǔ)設(shè)施

17、建造 發(fā)包給第三方施工單位， 根據(jù)企業(yè)會計準解釋 2 號，項目公司和社 會 資本均無須確認建造服務(wù)收入。 除相關(guān)對價模式確認資產(chǎn)外， 其他 的 會計處理同項目公司自巳建造工程的會計處理。確認相關(guān)對價時： 借：長期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)模式） 無形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營權(quán)（無形資產(chǎn)模式） 貸：應(yīng)付賬款一一建造單位工程施工 - 合同成本第十六條PPP項目運營會計核算（ 一 ） 交納運營階段維護保證金的核算 項目建成后進入運營階段， 會交納維護保證金， 即運營階段的履約保 證金，在交納時確認為其他應(yīng)收款，在退還時沖回。如果在項目 建 設(shè)階段交納過建設(shè)期履約保證金， 則可以使用建設(shè)期保證金沖抵部分 運營期保證金。

18、（1）支付履約保證金時 借：其他應(yīng)收款一一運營維護保證金貸：其他應(yīng)收款一一建設(shè)履約保證金 銀行存款（2）確認經(jīng)營期累計應(yīng)收利息時 借：長期應(yīng)收款貸：未確認融資收益（二）運營階段收入及建造資產(chǎn)的回收核算 項目公司收回對價有三種方式，即使用者付費、政府付費、可行性 缺口補助的方式， 無論釆用何種方式， 并不影響項目公司所確認的資產(chǎn)的性質(zhì)。運營段階，運營維護收入成本的確認應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計準則第14號一一收入進行核算1. 金融資產(chǎn)核算 發(fā)生運營支出借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等借：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用貸：銀行存款等 提供產(chǎn)品或服務(wù)時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（按提供營運服務(wù)的公允價

19、值確定） 收到使用者或政府支付的款項時借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款同時借：未確認融資收益貸：財務(wù)費用-利息收益2. 無形資產(chǎn)模式自項目正式運營起按照 企業(yè)會計準則第6號一一無形資產(chǎn)進行后 續(xù)計量核算，即使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當在使用壽命內(nèi)按該無 形資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式系統(tǒng)合理攤銷即釆用直接法或其它 更合理的方法進行攤銷。 發(fā)生運營支出時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等借：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用貸：銀行存款 攤銷無形資產(chǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷 提供產(chǎn)品或服務(wù)時借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)提供的產(chǎn)品、服務(wù)或合同的約定進行計算對價。3. 混合模

20、式項目公司應(yīng)當在確認建造服務(wù)收入的同時確認一項金融資產(chǎn)和一項有限使用壽命的無形資產(chǎn)，因此應(yīng)當將建造服務(wù)對價分拆成兩部分。建造服務(wù)對價總額等于建造實際成本加上毛利率水平的合計。拆分原則：先確定金融資產(chǎn)的價值， 即政府授予項目公司的與建 造 服務(wù)相關(guān)的無條件收取可確定現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利的價 值（未來可確定收取現(xiàn)金的按實際利率折現(xiàn)后的價值） ，再以對價 總 額減去金融資產(chǎn)價值得到無形資產(chǎn)價值。運營期間收取的金額應(yīng)當進行適當?shù)恼鄯?，對合同約定的無條件 收款部分應(yīng)當沖金融資產(chǎn)部分， 剩余的沖減無形資產(chǎn)部分。 在某些特 殊情況下無法進行區(qū)分時， 先確認當期收入， 剩余部分沖長期應(yīng)收款。 發(fā)生運營

21、支出時 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費用、銷售費用貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等提供產(chǎn)品或服務(wù)時 借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 攤銷無形資產(chǎn) 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷 資產(chǎn)負債表日確認應(yīng)收款項的利息收入，即政府或相關(guān)方占用項目公司應(yīng)收資金的時間價值。借：長期應(yīng)收款貸：利息收入（或財務(wù)費用） 收到使用者或政府支付的對價時 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款（三）項目維護及修理的核算（1）若政府會償付該部分維修支出，應(yīng)當在發(fā)生費用支出時確認 收 入和成本。維修支出發(fā)生提供維修服務(wù)時 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 收到政府補償時借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)

22、務(wù)收入（2）若政府無需對該維修支出另行進行償付，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)會 計 準則第 13號一一或有事項的相關(guān)規(guī)定處理，在資產(chǎn)負債表日按 項目公司在項目設(shè)施上承擔的不可避免的義務(wù)， 即對履行維修義務(wù)的 支出的最佳估計，確定相應(yīng)的準備金額，同時考慮時間價值的影響。 合同要求重大維修，定期翻新或者恢復(fù)至期末移交時的狀態(tài)的會計 處理如下：政府對維修支出不進行補償時，在每個資產(chǎn)負債表日，預(yù)提承擔現(xiàn)時維護義務(wù)的負債，并考慮時間價值的影響。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：預(yù)計負債借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債（根據(jù)實際利率來計算）維修支出發(fā)生時借：預(yù)計負債貸：銀行存款等 常規(guī)維修和維護成本，一般應(yīng)在發(fā)生時確認借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材

23、料、銀行存款等（四）移交前需要恢復(fù)合同中規(guī)定的預(yù)計狀態(tài)項目合同中往往會規(guī)定在移交給政府之前，將其恢復(fù)到規(guī)定的水 平的服務(wù)能力，即重置或恢復(fù)巳經(jīng)被完全或部分消耗的項目設(shè)施。具體的會計處理同“（三）項目維護及修理的核算”相同。（五）金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值核算項目公司在運營期間應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則第8號一一資產(chǎn)減值以及企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量的規(guī)定來判 斷金融資產(chǎn)及無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如減值要計提減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備無形資產(chǎn)減值準備第十七條項目移交的核算PPP項目需要進行移交，移交分為有償移交和無償移交。（一）移交保證金交納移交保證金，并終止確認在項目運營階段的

24、保證金。借：其他應(yīng)收款移交保證金貸：其他應(yīng)收款一一運營維護保證金銀行存款（二）期滿終止無償移交1、由于金融資產(chǎn)巳經(jīng)全部收回，無需要單獨會計處理。2、無形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營權(quán)攤銷完畢，只需要將無形資產(chǎn)注銷即 可。借：累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（三）期滿終止有償移交 分為按合同固定價值移交和按移交時公允價格移交。1. 合同固定價值移交借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款涉及減值的借：銀行存款壞賬準備貸：長期應(yīng)收款2. 按照期滿公允價值移交 項目初始確認建造服務(wù)對價時應(yīng)對預(yù)計的公允價值進行折現(xiàn)確 認金 融資產(chǎn)，但是如果后期該公允價值發(fā)生變化的時，應(yīng)重新進行修訂， 修訂后的公允價值與原價值的差額確認為當期損益。移交過程中發(fā)生的相關(guān)費用計入管理費用。（ 四）提前終止無償移交 提前終止移交，無形資產(chǎn)尚未攤銷完畢，部分金融資產(chǎn)尚未收回。 金融資產(chǎn)模式借：營業(yè)外支出壞賬準備貸：長期應(yīng)收款無形資產(chǎn)模式借：營業(yè)外支出累計攤銷貸：無形資產(chǎn) - 特許經(jīng)營權(quán)（ 五）如果是有償移交的，收到的對價可能大于或小于無形資產(chǎn)的賬面價值或金融資產(chǎn)的賬面價值借：銀行存款營業(yè)外支出（或貸營業(yè)外收入）壞賬準備累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備