上市公司審計風(fēng)險及控制對策

1、上市公司審計風(fēng)險及控制對策 【摘要】近兩年來，隨著上市公司的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、審計風(fēng)險的客觀存在性以及審計制度的固有缺陷，上市公司的審計風(fēng)險越來越高，我國會計市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊會計師和會計師事務(wù)所都被牽扯到經(jīng)濟案件中，在社會上產(chǎn)生了很大反響。因此，控制和規(guī)避上市公司的審計風(fēng)險迫在眉睫。要想有效地控制上市公司的審計風(fēng)險，在社會提供有效環(huán)境的情況下，既要加強外部審計，也要重視公司的內(nèi)部審計的完善。隨著國企改革的進(jìn)一步深化和會計師事務(wù)所脫鉤改制的完成，注冊會計師更需要對上市公司的審計風(fēng)險有一個清醒的認(rèn)識。 【關(guān)鍵詞】上市公司；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制 一、審計風(fēng)險的概述 （一）審計風(fēng)險的含義

2、 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。審計風(fēng)險具有這樣的特征：客觀存在性、不確定性、經(jīng)濟損失的嚴(yán)重性、可控性。 （二）上市公司審計風(fēng)險的種類 總體來看，上市公司審計風(fēng)險可分為以下三類： 1.財務(wù)報告風(fēng)險。財務(wù)報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性。 2.財務(wù)風(fēng)險。公司面臨嚴(yán)重財務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力。 3.欺詐風(fēng)險。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。 上世紀(jì)70

3、年代，各國審計實務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計。但不論是傳統(tǒng)審計還是制度基礎(chǔ)審計，會計師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險。近年來，由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當(dāng)公司面臨財務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，大家都已經(jīng)意識到了風(fēng)險的最大根源就在這兩方面，而不在財務(wù)報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險為目的或重點的審計。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運用專業(yè)判斷技能，對審計風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u估和謹(jǐn)慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能面臨較大風(fēng)險： 1.業(yè)務(wù)

4、經(jīng)營 上市公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師的審計風(fēng)險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風(fēng)險。主要風(fēng)險包括： （1）關(guān)聯(lián)方交易。未識別關(guān)聯(lián)方交易是上市公司審計面臨的巨大風(fēng)險。有的上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要接受審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實財務(wù)狀況；有的上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易。如通過關(guān)聯(lián)方之間的商品購銷、資金占用、資產(chǎn)托管、轉(zhuǎn)移費用等手段，把利潤轉(zhuǎn)入上市公司，或通過轉(zhuǎn)賬把利潤轉(zhuǎn)到低稅收公司、虧損公司以逃避稅收，并用“協(xié)議定價”等含糊詞語簡單表示。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部

5、控制、審計測試的固有限制，注冊會計師無法保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師應(yīng)對此類交易予以特別關(guān)注。 （2）非常交易。有些上市公司為了“扭虧為盈”或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常采用非常交易（如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等），在年末開展非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補貼等，以獲取非常收益。如把募集資金委托給證券公司進(jìn)行股票買賣，年末收取固定收益，或變賣家底，虛增當(dāng)期利潤。一般上市公司都存在一些歷史原因形成的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，在不能完成當(dāng)期利潤指標(biāo)的情況下，往往會通過轉(zhuǎn)讓提高營業(yè)外收入及利潤總額。個別企業(yè)還存在應(yīng)收賬款掛賬，第二年重新購回的情況。對于這些非常交易的合法性、有效性和公允性，注冊會

6、計師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注。 （3）非貨幣性交易。有些上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等 巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流入，只是借記“應(yīng)收款”，同時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤；有些上市公司通過非法渠道將資金拆借出去，或?qū)①Y金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍以此確認(rèn)利息收入或投資收益。 （4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)、跨國經(jīng)營的，同時，多數(shù)上市公司在全國各地有子公司、分銷點，受審計范圍限制，如何鑒定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，成為困擾注冊會計師實施審計的大問題。在審計范圍受到限制的情況下，審計風(fēng)險在所難免。 2.調(diào)整利潤 會計政策變更

7、及會計估計調(diào)整的初衷是使會計報表在會計環(huán)境改變的情況下更真實、更可靠，但目前卻成為一些上市公司調(diào)節(jié)利潤的工具。如通過調(diào)整存貨計價方法調(diào)整成本，進(jìn)而調(diào)整利潤，在存貨成本呈上升趨勢時由平均成本法改為先進(jìn)先出法；通過延長固定資產(chǎn)使用年限，減少當(dāng)期折舊，提高當(dāng)期利潤；通過降低壞賬準(zhǔn)備提取比例，減少費用，提高利潤；通過對殘次商品及應(yīng)收款項的不核銷，虛增當(dāng)期利潤；通過已竣工在建工程的不決算，財務(wù)費用繼續(xù)資本化，提高利潤；對長期投資的成本法核算和權(quán)益法核算相互轉(zhuǎn)換，以調(diào)整利潤。 這些改變應(yīng)該詳細(xì)披露調(diào)整原因和依據(jù)，預(yù)測對當(dāng)期的影響、對未來的影響，但大部分上市公司卻有意回避，導(dǎo)致信息不暢通，股民利益無法保障，

8、造成審計風(fēng)險。 3.復(fù)雜的控股關(guān)系 有的上市公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種手段安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關(guān)聯(lián)交易。因此，在上市公司審計過程中要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險。 4.操縱市場股價 在年報或中報前，經(jīng)常會發(fā)生短期內(nèi)股價急劇波動的現(xiàn)象，這往往是上市公司為達(dá)到某種目的而人為地操縱市場股價造成的。這種操縱行為往往和操縱會計數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，注冊會計師實施上市公司審計應(yīng)重點關(guān)注該類風(fēng)險。 5.隱瞞重大事項 有些上市公司存在重大訴訟，并可以確定會發(fā)生重大損失，甚至?xí)镜某掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大

9、影響，由于怕影響股票波動或其他原因，對重大事項隱瞞不報；還有重大金額的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，這是一種或有負(fù)債，如果不進(jìn)行充分披露，報表使用人就不能了解企業(yè)的真實情況。 6.會計變更和會計師變更 會計應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并非絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但有些上市公司會利用會計變更來操縱利潤。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又未表示不同意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。被審計單位無正當(dāng)理由變更會計師事務(wù)所及注冊會計師，可能是前任會計師事務(wù)所及注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，接位注冊會計師應(yīng)特別注意。 7.法律糾紛與非法和非

10、規(guī)范的融資行為 由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計意見。 上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司

11、長期占用，有的存在境外金融機構(gòu)炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關(guān)注。 8.臨時委托 有的上市公司往往有意無意地臨時委托會計師事務(wù)所，并且要求在極短的時間內(nèi)出具審計報告。有的注冊會計師為了招攬業(yè)務(wù)而接受該種委托，往往會因時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實的上市公司的陳述、解釋，甚至對客戶言聽計從，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計風(fēng)險較大。 二、上市公司審計風(fēng)險的成因 （一）被審計單位以假賬對付審查 現(xiàn)在，不少企業(yè)都準(zhǔn)備了兩套賬，一套供企業(yè)內(nèi)部管理層、決策層使用，而另一套則專門用于應(yīng)付稅收、財政、銀行、審計等部

12、門的審查、評定等。 （二）審計人員有限理性 根據(jù)理性人假說：完全理性的人在現(xiàn)實中并不存在，而且，在特定的經(jīng)濟環(huán)境下，理性人也會做出不理智的行為。就審計人員而言，盡管他們已掌握了會計、審計、稅法、經(jīng)濟法等方面的知識，并具備一定的工作經(jīng)驗，但是被審計單位造假的手段、方式越來越高明、隱蔽，再加上經(jīng)濟環(huán)境非常復(fù)雜，使得他們難以完全審查出被審計單位的所有經(jīng)濟問題。再者，更有一部分審計人員自身素質(zhì)不高，在被審計單位經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，給廣大的投資者、社會乃至國家造成巨大的經(jīng)濟損失。 （三）審計方法本身存在固有的局限性 任何一種審計測試方法都存在局限性。其作用的充分發(fā)

13、揮，必須具備一定的前提條件，而當(dāng)這些特定的條件不存在時，其有效性就難以得到充分顯現(xiàn)。如；進(jìn)行抽樣審計測試時，若被審計單位內(nèi)控制度很健全，則有限的抽取樣本完全就可以達(dá)到預(yù)期的效果；若被審計單位內(nèi)控制度不健全，則有限的抽取樣本可能說明不了實質(zhì)性問題。另外，若抽樣全部抽到的是小概率事件的樣本，則審計人員有可能被小概率事件的假象所迷惑，從而做出錯誤的判斷。 （四）審計范圍的擴大 審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者明，成為注冊會計師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計

14、擴大了審計范圍，也擴大了審計責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（sec）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。 （五）注冊會計師審計制

15、度缺陷 注冊會計師審計制度不完善，削弱了對會計信息的鑒定作用。加之目前有的審計人員風(fēng)險意識較薄弱，對審計責(zé)任的認(rèn)識不足，也會造成審計質(zhì)量的下降。 三、上市公司審計風(fēng)險的控制對策和風(fēng)險的規(guī)避 （一）社會環(huán)境方面 良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

16、可喜的是，新會計法的頒布實施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。與此同時，完善上市公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，尤其對民營背景的上市公司來講，如果沒有適當(dāng)制約機制，很容易出現(xiàn)實際控制人在董事會“一言堂”現(xiàn)象，將上市公司作為謀取私利的工具。由于財務(wù)舞弊通常給債權(quán)人也帶來巨大損失，作為債權(quán)人的銀行等機構(gòu)有意愿且有能力來監(jiān)督公司，應(yīng)當(dāng)加強債權(quán)人在公司治理中的作用。另外，完善銀行等金融機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強金融聯(lián)手監(jiān)督。很多企業(yè)向銀行

17、大額貸款能夠得逞，除了其造假水平高超外，從一個側(cè)面反映了我國銀行的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在缺陷。格林柯爾案例已超越了證券行業(yè)的范圍，涉及證券、銀行等多個領(lǐng)域，因此有必要加強金融領(lǐng)域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機制。如果能將各地貸款信息聯(lián)網(wǎng)，在不同監(jiān)管部門溝通，對格林柯爾未披露的大量融資信息就可盡早發(fā)現(xiàn)并及時監(jiān)管。此外，國內(nèi)一些非國有金融機構(gòu)為多爭得一杯羹，寧愿冒巨大風(fēng)險，對一些貸款資料睜只眼閉只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循環(huán)。這也形成整個資金市場的不公平，不利于社會和諧平衡發(fā)展。 （二）會計師事務(wù)所方面 1.強化審計人員的審計風(fēng)險意識 縱觀上市公司審計報

18、告失敗案例，無不與會計師事務(wù)所及審計人員審計風(fēng)險意識不強有關(guān)。注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，學(xué)習(xí)別人的經(jīng)驗和教訓(xùn)。再次，慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風(fēng)險已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)視風(fēng)險的不同情況，出具保留意見的審計報告拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所要用正反兩方面的經(jīng)驗

19、和教訓(xùn)，加強審計人員的風(fēng)險意識教育，讓他們充分認(rèn)識到上市公司審計風(fēng)險的普遍性和嚴(yán)重性，要時刻樹立起審計風(fēng)險意識。審計人員在從事具體審計業(yè)務(wù)時，必須時時保持審慎的審計態(tài)度，以合理懷疑方式對待上市公司提供的所有審計資料，對發(fā)現(xiàn)的疑問，不能被上市公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑，而要嚴(yán)格地尋找證據(jù)支持。 2.建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機制 我國事務(wù)所現(xiàn)在的審計工作大致分為三大部一般情況、符合性測試和實質(zhì)性測試。多數(shù)事務(wù)所都把一半以上的工作量用于實質(zhì)性測試，很少把精力和工作量放在了解公司情況、評估風(fēng)險上。從近年來發(fā)生的大案要案看，對上市公司面臨財務(wù)困境及違法違規(guī)造成的風(fēng)險估計不足，是審計風(fēng)

20、險最大的根源，而不是財務(wù)報告本身。會計師事務(wù)所必須在做業(yè)務(wù)之前，將公司的情況，尤其是潛在的審計風(fēng)險了解得清清楚楚，并據(jù)此合理安排審計工作量，節(jié)省成本。為此，會計師事務(wù)所內(nèi)部可建立一個業(yè)務(wù)風(fēng)險評估部門。該部門獨立于事務(wù)所的業(yè)務(wù)門和其他職能部門，對高級合伙人直接負(fù)責(zé)，部門的職責(zé)有二：一是對每一個上市公司新客戶做必要的調(diào)查了解；二是對所有老的上市公司每年可能存在的審計風(fēng)險進(jìn)行評估，劃分等級，在年報審計時提供給業(yè)務(wù)部門。 （1）風(fēng)險調(diào)查 風(fēng)險評估部門對企業(yè)的調(diào)查了解，除了對工商登記資料、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)歷史、企業(yè)隸屬關(guān)系、公共記錄等方面進(jìn)行基本了解外，重點應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)行審計風(fēng)險評估：企業(yè)

21、經(jīng)營狀況。包括對企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、所有權(quán)特定優(yōu)勢和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的評估。股東和經(jīng)營者情況。一個股東持有的股份越多，對企業(yè)的控制權(quán)就越大。由于我國尚未在股份制企業(yè)真正建立科學(xué)的自我約束機制、相互制衡機制和有效的激勵機制，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，往往出現(xiàn)控股股東名為國家，實際為企業(yè)經(jīng)營者。經(jīng)營者決定企業(yè)的經(jīng)營方針，制訂企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，控制管理企業(yè)的全部經(jīng)營活動，對一切重大問題做出決策，因此要對他們的品行、學(xué)識、能力、經(jīng)驗以及健康等情況進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。要充分了解企業(yè)產(chǎn)品與國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，特別是宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)所處行業(yè)的影響，了解同行業(yè)競爭對象所采取的應(yīng)對策略，由此來判斷企業(yè)的經(jīng)

22、營手段是否符合行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律。此外，應(yīng)特別關(guān)注那些國家產(chǎn)業(yè)政策不支持、限制發(fā)展，以及行業(yè)政策變化較快、資金需求量大、產(chǎn)品過于單一、銷售對象過于固定的上市公司在急速變化的環(huán)境中是否存在利用會計手段調(diào)節(jié)業(yè)績，以掩蓋環(huán)境或政策變化對業(yè)績的不良影響的情況。 （2）風(fēng)險評估 根據(jù)上述調(diào)查情況，對企業(yè)當(dāng)年的大致經(jīng)營狀況有了初步了解，在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險評估部門可結(jié)合被審計上市公司提供的財務(wù)報表進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估部門根據(jù)對已調(diào)查的企業(yè)經(jīng)營狀況、股東和經(jīng)營者、企業(yè)的宏觀經(jīng)營環(huán)境的了解，分析企業(yè)的財務(wù)報表所反映的經(jīng)營成果是否與已掌握該企業(yè)的基本面、行業(yè)的市場變化和經(jīng)營特點相符，并利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量

23、表三表各項目之間的勾稽關(guān)系，分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性，關(guān)注會計科目之間的相互對應(yīng)，衡量會計報表的真實性。并關(guān)注企業(yè)選擇的會計政策變化、關(guān)聯(lián)交易的實質(zhì)，非經(jīng)常性損益的核算或變動等對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，由此判斷企業(yè)財務(wù)報表的可信度，進(jìn)而對企業(yè)的審計風(fēng)險予以評估分類。如對財務(wù)報表所反映的經(jīng)營成果與已掌握的基本情況嚴(yán)重不符的列為高風(fēng)險審計類別；財務(wù)報表所反映的經(jīng)營成果與已掌握的基本情況存在一定差距的列為中風(fēng)險審計類別；財務(wù)報表所反映的經(jīng)營成果與已掌握的基本情況基本相符的列為低風(fēng)險審計類別，以這樣的方式減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。 3.嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則編制審計工作底稿 由于審計工作底稿完整清晰地記載了注冊會計師的工作過程和結(jié)果，一旦出了問題，監(jiān)管部門往往依據(jù)審計工作底稿追究事務(wù)所和注冊會計師的審計責(zé)任。因此，事務(wù)所必須高度重視審計工作底稿的編制。一是從形式上保證審計工作底稿按照審計準(zhǔn)則規(guī)定的格式、標(biāo)識、基本內(nèi)容進(jìn)行編制，沒有遺漏。二是在實質(zhì)上，審計工作底稿應(yīng)完整地記錄審計人員按照獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定實施的具體審計程序，凡審計準(zhǔn)則規(guī)定必須實施的審計程序一定要到位，無法實施的要采取有關(guān)替代程序。三是保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 （三）上市公司方面 在外部審計得以加強的同時，上市公司的內(nèi)部審計也要被重視起來，