企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)方法與比較

1、 企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)方法與比較摘 要購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法是企業(yè)并購(gòu)的兩種會(huì)計(jì)方法，這兩種方法的處理過(guò)程以及它們產(chǎn)生的影響都不盡相同，那么，我們就得面臨在實(shí)際的企業(yè)合并中該作何選擇。本文首先對(duì)企業(yè)并購(gòu)基本理論加以簡(jiǎn)扼闡述，接著對(duì)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行全面分析及比較，之后又對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并的途徑和措施加以探索，并結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析，最終總結(jié)出企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法對(duì)合并報(bào)表的影響并提出建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；購(gòu)買法；權(quán)益結(jié)合法 引言我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而愈演愈烈，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中若想發(fā)展壯大，那么企業(yè)并購(gòu)就是一種方法，企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法則分為購(gòu)買法和權(quán)益法。本文在正確闡明企業(yè)

2、并購(gòu)含義的基礎(chǔ)之上，會(huì)進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)處理方法的比較，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，同時(shí)結(jié)合st萬(wàn)杰的案例，根據(jù)同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的比較，指出關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，并提出展望。并通過(guò)以上的比較研究努力尋找出對(duì)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)最有利的解決途徑。1企業(yè)并購(gòu)的基本概述1.1企業(yè)并購(gòu)的含義及實(shí)質(zhì)并購(gòu)是指現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司通過(guò)買另一家公司股份的全部或局部，再和另一家公司控制的產(chǎn)權(quán)交易的表現(xiàn)，包含兼并及收購(gòu)。平等自愿和等價(jià)有償是企業(yè)內(nèi)兼并與收購(gòu)表現(xiàn)的基礎(chǔ)。取得目標(biāo)企業(yè)的控制權(quán)是企業(yè)并購(gòu)的實(shí)質(zhì)，并且通過(guò)這種控制形成一定的市場(chǎng)特權(quán)，讓自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中居于有利的地位，即在企業(yè)控制權(quán)運(yùn)動(dòng)

3、過(guò)程中，各權(quán)利主體依據(jù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)作出的制度處理因此進(jìn)行的一種權(quán)利讓渡表現(xiàn)?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)并購(gòu)的進(jìn)程實(shí)則是企業(yè)權(quán)利中心不停更換的過(guò)程。1.2企業(yè)并購(gòu)的方法企業(yè)并購(gòu)的方式可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行劃分：1.2.1行業(yè)角度1、混合并購(gòu)。生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)沒(méi)有聯(lián)系的企業(yè)間若發(fā)生并購(gòu)行為，則是被我們稱為混合并購(gòu)。減少一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的能力是混合并購(gòu)的長(zhǎng)處。2、橫向并購(gòu)。處在相同市場(chǎng)的同一個(gè)產(chǎn)業(yè)或成品的企業(yè)間發(fā)生的并購(gòu)作為，就是我們口中的橫向并購(gòu)。如果企業(yè)之間發(fā)生橫向并購(gòu)，那么企業(yè)的生產(chǎn)成本會(huì)減少，從而生產(chǎn)規(guī)模會(huì)擴(kuò)大，就能在一定程度上減少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手并增加市場(chǎng)份額。3、縱向并購(gòu)。企業(yè)間生產(chǎn)程序關(guān)

4、系緊密，買賣環(huán)節(jié)緊密相關(guān)，那么它們之間發(fā)生的并購(gòu)行為被稱為縱向并購(gòu)。生產(chǎn)過(guò)程用時(shí)減少，節(jié)省運(yùn)輸費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是縱向并購(gòu)的優(yōu)點(diǎn)。1.2.2付款方式1、并購(gòu)企業(yè)為了控制被并企業(yè)，可以用現(xiàn)金買被并企業(yè)大部分或者全部的財(cái)產(chǎn)。2、除了用現(xiàn)錢買財(cái)產(chǎn)，并購(gòu)企業(yè)還可以用現(xiàn)金買被并企業(yè)的全部或大部分股票，也能控制目標(biāo)企業(yè)。3、并購(gòu)企業(yè)為了通過(guò)達(dá)成占優(yōu)股數(shù)交換被并企業(yè)的全部或大部分股票，可直接向目標(biāo)企業(yè)的股東發(fā)行股票，那么并購(gòu)公司的子公司就是目標(biāo)公司，這就是俗稱中的換股，即以股票換股票。4、并購(gòu)企業(yè)為了交換被并企業(yè)的全部或大部分資產(chǎn)，可以通過(guò)向被并企業(yè)發(fā)行自己的股票。5、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。為了取得企業(yè)的控制權(quán)，如果企業(yè)償還

5、債務(wù)的能力不足時(shí)，最大債權(quán)人可實(shí)行債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式。6、當(dāng)目標(biāo)企業(yè)資不抵債時(shí)，并購(gòu)企業(yè)為了控制目標(biāo)企業(yè)，可承擔(dān)目標(biāo)企業(yè)全部的債權(quán)債務(wù)。當(dāng)目標(biāo)企業(yè)被并購(gòu)后，就可以讓企業(yè)盈利通過(guò)注入流動(dòng)或優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)。7、并購(gòu)企業(yè)可以間接地控制上市公司通過(guò)直接并購(gòu)上市公司的第一大董事。8、地方政府或主管部門為了削減國(guó)有企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，并建成擁有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大公司大組織，會(huì)直接劃撥國(guó)有股，是在國(guó)有投資主體之間進(jìn)行并且是以國(guó)有股的持股單位這一身份，但政府色彩強(qiáng)烈。1.2.3企業(yè)行為1、雙方能夠和諧的溝通交流并以默契的合作來(lái)制定并購(gòu)協(xié)議是我們所稱的善意并購(gòu)。2、并購(gòu)企業(yè)如果為了掌握控制權(quán)而讓目標(biāo)企業(yè)不得不接受出售條件，在私

6、下將目標(biāo)企業(yè)的股票收購(gòu)，那就是我們所說(shuō)的敵意并購(gòu)。1.3企業(yè)并購(gòu)的意義及風(fēng)險(xiǎn)1.3.1企業(yè)并購(gòu)的意義1、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效用（1）企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效用。企業(yè)可補(bǔ)充資產(chǎn)并且調(diào)整，能達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)規(guī)模并降低企業(yè)生產(chǎn)成本；并購(gòu)可以讓企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程之間的配合，解決一系列因?qū)I(yè)化生產(chǎn)而產(chǎn)生的問(wèn)題，達(dá)到一定的專業(yè)化水平；產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。（2）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模效應(yīng)。企業(yè)可以集中資源來(lái)開(kāi)發(fā)新的技術(shù)和產(chǎn)品，擴(kuò)大規(guī)模，易化融資問(wèn)題，可讓不同消費(fèi)者的需求得到滿足。2、市場(chǎng)權(quán)力效應(yīng)企業(yè)的縱向并購(gòu)可以有力地抑制競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的活動(dòng)，通過(guò)控制眾多關(guān)鍵原料和售貨渠道，向上發(fā)展企業(yè)地區(qū)領(lǐng)土的加入堡壘以及企業(yè)的差異化鼎足之勢(shì)；企業(yè)的橫向

7、并購(gòu)則可以通過(guò)削減競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的控制力并提高市場(chǎng)占有率。 3、節(jié)約交易費(fèi)用如果信息不對(duì)稱，則企業(yè)知識(shí)的市場(chǎng)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)，并且需要付出昂貴的談判成本。通過(guò)并購(gòu)可以利用文化在同一個(gè)企業(yè)內(nèi)，它可以節(jié)省交易費(fèi)用；因?yàn)樯虡?biāo)的用戶可獲得成本下降的絕大多數(shù)恩惠通過(guò)降低其產(chǎn)品質(zhì)量，但所有商標(biāo)用戶對(duì)商譽(yù)損失共同承擔(dān)，因此企業(yè)商標(biāo)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，它的應(yīng)用也將滿足外部問(wèn)題。企業(yè)可以消除由于中間產(chǎn)品的市場(chǎng)而有的供給的可變性、品質(zhì)不便控制和機(jī)會(huì)主義行為等產(chǎn)生的問(wèn)題，那就是通過(guò)并購(gòu)來(lái)將合作者變?yōu)閮?nèi)部機(jī)構(gòu)；企業(yè)可以形成一個(gè)以管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部市場(chǎng)體系，就是通過(guò)并購(gòu)構(gòu)成規(guī)模大的結(jié)構(gòu)和分開(kāi)組織內(nèi)部功能。一般而言，用企業(yè)

8、內(nèi)的行政指示來(lái)調(diào)諧內(nèi)部組織活動(dòng)所需的經(jīng)營(yíng)成本和市場(chǎng)運(yùn)作的交易成本對(duì)比來(lái)說(shuō)是較低的。1.3.2企業(yè)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)1、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，由于我國(guó)企業(yè)的規(guī)模和跨國(guó)公司相比有較大的差距，所以我國(guó)企業(yè)想要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)得通過(guò)建立大規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)，但是擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模并不代表企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)，企業(yè)通過(guò)實(shí)現(xiàn)多元化并不能完全降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（資本風(fēng)險(xiǎn)），并購(gòu)方可能不能夠取得預(yù)想所需要的并購(gòu)本金，并且要多付并購(gòu)價(jià)款，由于沒(méi)有合理的資本成本和資本結(jié)構(gòu)。缺少融資成本的上升和企業(yè)并購(gòu)資金是融資方式挑選風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)企業(yè)估值風(fēng)險(xiǎn)和支出方法選擇風(fēng)險(xiǎn)的出眾行為。3、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，被并購(gòu)企業(yè)存在資產(chǎn)與現(xiàn)實(shí)價(jià)值不相符，或并購(gòu)后這些資產(chǎn)沒(méi)有

9、發(fā)揮它的目標(biāo)作用而形成的風(fēng)險(xiǎn)就稱為資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)并購(gòu)資產(chǎn)量的不確定性也可能會(huì)讓它在并購(gòu)中的作用受到影響。4、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)變化會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)企業(yè)在完成并購(gòu)后。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)的依賴會(huì)加劇，那么企業(yè)的并購(gòu)行為就會(huì)受到被并購(gòu)企業(yè)的原市場(chǎng)銷售渠道范疇的影響。2企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法及比較的基本概述2.1企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法2.1.1購(gòu)買法購(gòu)買是通過(guò)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、債務(wù)的承擔(dān)以及股票的發(fā)行等方式，由并購(gòu)企業(yè)獲得被并企業(yè)凈資產(chǎn)和管理活動(dòng)的主權(quán)的企業(yè)融為一體的表現(xiàn)，以這種表現(xiàn)進(jìn)行處置的會(huì)計(jì)辦法就是購(gòu)買法。購(gòu)買法的本質(zhì)是將企業(yè)合并看做是一項(xiàng)購(gòu)買凈資產(chǎn)的貿(mào)易，即主并方在不損失公司控制權(quán)的前提

10、下，通過(guò)現(xiàn)款和債券等樣式購(gòu)買目標(biāo)企業(yè)的所有或局部財(cái)產(chǎn)，可以將目標(biāo)公司視為一項(xiàng)資產(chǎn)在目標(biāo)企業(yè)被合并后，即不再是可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司。2.1.2權(quán)益結(jié)合法指介入合并的企業(yè)，其董事對(duì)它們?nèi)炕驅(qū)崉t是所有的凈資產(chǎn)與管理活動(dòng)進(jìn)行了同一控制，是為了延續(xù)對(duì)合并后的實(shí)業(yè)享用好處及分?jǐn)偢唢L(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)合并樣式，以這種形式進(jìn)行處理的會(huì)計(jì)方法就是權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法的實(shí)質(zhì)不是資產(chǎn)與現(xiàn)金的交易，而是以出讓公司控制權(quán)的方式獲得資產(chǎn)，是將企業(yè)合并當(dāng)做是介入合并每一方的所有者權(quán)益或金融富源的統(tǒng)一。企業(yè)合并后，對(duì)合并后的企業(yè)具有一定的主權(quán)，各參與合并后的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)仍然存在，并且擔(dān)負(fù)高風(fēng)險(xiǎn)享用收入，所以在合并后的表中應(yīng)以參與

11、合并的各企業(yè)的賬面價(jià)值入賬通過(guò)統(tǒng)一各企業(yè)的所有者權(quán)益。2.2購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的比較 2.2.1并入凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)量不同在購(gòu)買法下，收購(gòu)方原有資產(chǎn)按照歷史成本記賬，而被并企業(yè)的資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，所以致使融為一體后的資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不相同。 在權(quán)益結(jié)合法下，介入合并的各方企業(yè)決不會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，因?yàn)樗鼈兌际前凑召~面價(jià)值記賬。2.2.2商譽(yù)的確認(rèn)處理不同購(gòu)買法下，合并成本中有一部分比所取得的企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值多，這一部分記為商譽(yù)，在報(bào)表合并時(shí)予以確認(rèn)。權(quán)益結(jié)合法中，企業(yè)合并沒(méi)有購(gòu)買價(jià)格，也沒(méi)有合并成本超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，不是一種購(gòu)買行為，所以并不存在商譽(yù)。2.2.3利潤(rùn)合并的時(shí)

12、間不同在購(gòu)買法下，利潤(rùn)合并的時(shí)間是在合并日之后，因?yàn)槟繕?biāo)公司被合并之前的結(jié)存收益不納入合并之后企業(yè)的結(jié)存收益當(dāng)中，而是被視為購(gòu)買成本的一部分。 權(quán)益結(jié)合法下，合并的當(dāng)期是利潤(rùn)合并的時(shí)間，參與合并的各方企業(yè)，其結(jié)存收益要輸入到合并后主體的表當(dāng)中，無(wú)論合并日期發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)。2.2.4控制主體不同權(quán)益結(jié)合法在同一控制下的企業(yè)發(fā)生合并時(shí)使用，同一控制下的企業(yè)合并是指由一方在并購(gòu)所涉及的企業(yè)的控制，最終且非暫時(shí)性的，無(wú)論在合并前還是在合并后。購(gòu)買法在非同一控制下的企業(yè)發(fā)生合并時(shí)使用，非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)的最終控制不屬于相同的一方或多方面，無(wú)論在合并前還是合并后。3我國(guó)現(xiàn)行

13、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法3.1企業(yè)并購(gòu)在同一控制下的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并是指由一方在并購(gòu)所涉及的企業(yè)的控制，最終且非暫時(shí)性的，無(wú)論在合并前還是在合并后。3.1.1控股合并的會(huì)計(jì)核算企業(yè)同一控制下的控股合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本是指在合并日，合并方贏得了業(yè)主權(quán)益的被合并的賬面價(jià)值，如果考慮合并方的合并對(duì)價(jià)是權(quán)益性證券發(fā)行；股本是發(fā)行股份的面值總和。這兩者差額調(diào)資本公積；若資本公積不足以沖減，則調(diào)結(jié)余收入。同一控制下的企業(yè)控股合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是指在合并日，合并方獲得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的那部分，若合并方的合并對(duì)價(jià)是現(xiàn)款支出、非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)出讓或債務(wù)負(fù)擔(dān)；這部分和合

14、并對(duì)價(jià)的差異應(yīng)調(diào)資本公積賬面價(jià)值；若資本公積不足以沖減，然后調(diào)結(jié)余收入。3.1.2吸收合并的會(huì)計(jì)核算同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方得到的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按合并日被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，合并方支出的合并對(duì)價(jià)和得到的凈資產(chǎn)，兩者賬面價(jià)值內(nèi)的差額應(yīng)調(diào)資本公積；若資本公積不足以沖減，則調(diào)結(jié)存收益。同一控制下的企業(yè)合并中，若被合并方和合并方使用的會(huì)計(jì)方針不相同，那么在合并日時(shí)，合并方應(yīng)按本企業(yè)會(huì)計(jì)政策調(diào)整被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的項(xiàng)目，并且在這個(gè)基礎(chǔ)上，按同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.1.3有關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算合并方因進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各個(gè)有關(guān)花費(fèi)，如進(jìn)行企業(yè)合并而支出的

15、法律咨詢費(fèi)用、審批費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等，這些應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)合并，初始計(jì)量金額應(yīng)包羅債務(wù)負(fù)擔(dān)，或發(fā)行債券及其它費(fèi)用，傭金及其它收費(fèi)。企業(yè)合并中，應(yīng)抵扣權(quán)益性證券溢價(jià)收入的情況是因發(fā)行權(quán)益性證券，會(huì)產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)、傭金等花費(fèi)，而當(dāng)溢價(jià)收入不足以抵扣的，則調(diào)結(jié)存收益。3.1.4同一控制下企業(yè)合并的處理原則1、認(rèn)定取得的資產(chǎn)和負(fù)債是只有被合并方賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而在合并中合并方?jīng)]有新的資產(chǎn)和負(fù)債。同一控制下的凈資產(chǎn)價(jià)值量在企業(yè)合并前發(fā)生的合并后其控制并沒(méi)有變化，即使獲得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支出的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值間在合并過(guò)程中存在差額。同一控制下的企業(yè)合并中一般不確認(rèn)新的財(cái)產(chǎn)，亦

16、不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但被合并方在合并中取得的資產(chǎn)應(yīng)用其在合并前賬面上已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)。2、合并方在合并中獲得的被合并方各個(gè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，應(yīng)相同于被合并方的原賬面價(jià)值。若是兩者的會(huì)計(jì)方針在企業(yè)合并前是不相同的，合并方應(yīng)將被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)動(dòng)，比照本企業(yè)的會(huì)計(jì)方針，即應(yīng)先將會(huì)計(jì)方針統(tǒng)一，有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值是調(diào)整后的賬面價(jià)值。調(diào)整是因?yàn)樵擁?xiàng)合并中涉及的合并方和被合并方應(yīng)看做一個(gè)整體，一個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體應(yīng)該運(yùn)用相對(duì)來(lái)說(shuō)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方針來(lái)處理有關(guān)貿(mào)易，在此前提下反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。3、 在合并中合并的一方凈資產(chǎn)入賬價(jià)值，以及支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值，兩者相差的數(shù)額，不作資產(chǎn)的處置損

17、益，而應(yīng)調(diào)動(dòng)所有者權(quán)益有關(guān)類別，對(duì)企業(yè)合并當(dāng)期利潤(rùn)表沒(méi)有影響。同一控制下的企業(yè)合并，是兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)主體權(quán)益的整合，本質(zhì)上不作為購(gòu)買。合并方在企業(yè)合并中放棄的含量和獲得的含量之間相差的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)調(diào)所有者權(quán)益。于此同時(shí)，資本公積應(yīng)首先調(diào)，資本公積余額不足以沖減的，應(yīng)調(diào)結(jié)存收益。4、同一控制下的控股合并，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的看來(lái)，報(bào)告主體由合并后形成的母子公司組成，財(cái)產(chǎn)規(guī)模和管理成果都應(yīng)當(dāng)持續(xù)計(jì)算，因?yàn)楹喜⒑笮纬傻膱?bào)告主體從最 終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)，都是完整延續(xù)下去的。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表反映的盈虧及現(xiàn)金流量情況是由母公司組成的匯報(bào)中心自合并當(dāng)期期初至合并日兌現(xiàn)的，不管該

18、項(xiàng)合并的發(fā)生時(shí)間是在報(bào)告期的哪一時(shí)點(diǎn)，并且，母公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況，應(yīng)由合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目反映。對(duì)于同一控制下的控股合并，在合并當(dāng)期編制合并財(cái)務(wù)表時(shí)，應(yīng)調(diào)動(dòng)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，調(diào)整報(bào)表的有關(guān)類型也應(yīng)同時(shí)跟進(jìn)，一直存在的是視同合并后的報(bào)告中心。3.2企業(yè)并購(gòu)在非同一控制下的會(huì)計(jì)處理參與合并的各方不受相同的一方或者多方最終控制，無(wú)論在合并前還是在合并后，這種合并就是非同一控制下的企業(yè)合并，也就是同一控制下的企業(yè)合并以外的其他的企業(yè)合并。3.2.1控股合并的會(huì)計(jì)核算采用控股合并方法時(shí)，企業(yè)合并的購(gòu)買方會(huì)計(jì)處置需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：在購(gòu)買

19、日確定對(duì)被合并方企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始資本的問(wèn)題；企業(yè)在購(gòu)買日后對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；公允價(jià)值及賬面價(jià)值兩者之間對(duì)差額的處理。在購(gòu)買日，先定好的企業(yè)合并成本是合并方對(duì)被合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借長(zhǎng)期股權(quán)投資，但被投資企業(yè)的現(xiàn)金或股息利潤(rùn)等不包含在內(nèi)。根據(jù)購(gòu)買方為合并對(duì)價(jià)而支出的資產(chǎn)賬面價(jià)，借負(fù)債科目。根據(jù)被合并方?jīng)]有收回但已公開(kāi)的現(xiàn)金利潤(rùn)等，借應(yīng)收收益。根據(jù)企業(yè)合并進(jìn)程中發(fā)生的各種直接費(fèi)用，貸銀行存款等。依據(jù)公允價(jià)值及賬面價(jià)值兩者之間的差額，貸額外收入等。購(gòu)買方為了獲得控制權(quán)，在這過(guò)程中產(chǎn)生商譽(yù)，應(yīng)放到合并當(dāng)期的利潤(rùn)表中當(dāng)做資產(chǎn)，這里的商譽(yù)指的是，在購(gòu)買日，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值及賬

20、面價(jià)值之間的差額。若非貨幣資產(chǎn)的合并對(duì)價(jià)是庫(kù)存產(chǎn)品，則該價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)前庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸營(yíng)業(yè)收入，于此同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)并處理一系列相關(guān)資產(chǎn)。 3.2.2吸收合并的會(huì)計(jì)核算在采用吸收合并時(shí)，購(gòu)買方在合并日時(shí)，需要納入到合并方企業(yè)中的是在合并中得到的符合規(guī)定的所有資產(chǎn)及負(fù)債，并且是以當(dāng)日的公允價(jià)值納入的；在合并中對(duì)價(jià)支付的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值，兩者之間的差額應(yīng)編制到購(gòu)買當(dāng)期的利潤(rùn)表中，并作資產(chǎn)計(jì)算損益?？偟膩?lái)說(shuō)，無(wú)論采用吸收合并還是控股合并，兩者的基本處理原則差別不多，但是采用吸收合并方式時(shí)，合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的科目可計(jì)合并過(guò)程中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)合并方的資產(chǎn)科目可放因?yàn)楣?/p>

21、價(jià)值和賬面價(jià)值而發(fā)生的商譽(yù)。 3.2.3非同一控制下企業(yè)合并的處理原則1、 確定購(gòu)買方這是購(gòu)買法的前提條件。擁有控制權(quán)的企業(yè)就是購(gòu)買方，但以下情況也認(rèn)可為購(gòu)買方： 法律及其它相關(guān)文件能決定被兼并企業(yè)財(cái)務(wù)及管理的；在權(quán)力機(jī)構(gòu)擁有絕對(duì)領(lǐng)先的投票表決權(quán)，如在被合并企業(yè)董事會(huì)會(huì)議。但實(shí)際上，確定購(gòu)買方需要根據(jù)一些跡象推理。在反向購(gòu)買時(shí)，購(gòu)買方需要依據(jù)控制權(quán)或投票表決權(quán)來(lái)確定。2、 確定購(gòu)買日合并方控制被合并方的日子就是購(gòu)買日，也就是我們所說(shuō)的：在企業(yè)合并時(shí)發(fā)生的被合并方主權(quán)交換的日期。在購(gòu)買日，合并方要做的是，將合并成本攤銷到被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債中；合并時(shí)，要按合并日的公允價(jià)值確認(rèn)合并方獲得的資產(chǎn)及負(fù)

22、債；在購(gòu)買日，商譽(yù)是合并成本和企業(yè)所占資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值的差額，這是作為一項(xiàng)資產(chǎn)；從購(gòu)買日起，關(guān)于被合并企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，需要納入收益報(bào)表，并且是在合并方合并成本的基礎(chǔ)上。3、 確定企業(yè)合并成本在交易日，購(gòu)買方支付的現(xiàn)金、承擔(dān)的債務(wù)及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，因合并產(chǎn)生的各種和企業(yè)合并活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，這些就是企業(yè)合并成本。其實(shí)企業(yè)合并成本就是支付的價(jià)款和企業(yè)合并活動(dòng)的直接費(fèi)用之和。若企業(yè)合并需通過(guò)多次交易，則其成本是每次交易成本的總和。企業(yè)購(gòu)買成本在取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債間的分配問(wèn)題，企業(yè)合并成本與被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額處理問(wèn)題，這些都是會(huì)計(jì)處理的重點(diǎn)，然而商譽(yù)問(wèn)題是最基礎(chǔ)也是最重要

23、的一個(gè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。3.3企業(yè)并購(gòu)在同一控制和非同一控制下的比較1、 合并的實(shí)質(zhì)。同一控制下企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)不是一個(gè)購(gòu)買交易，而是指涉及的企業(yè)現(xiàn)有的股東權(quán)益在合并中心中的聯(lián)合和延續(xù)；非同一控制下實(shí)質(zhì)上是一種交易，指合并方購(gòu)買了非合并方的控制權(quán)。2、 合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的進(jìn)項(xiàng)價(jià)值確認(rèn)。同一控制下的企業(yè)合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬；非同一控制下企業(yè)合并中取得的凈資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，初始成本是股權(quán)按合并成本確認(rèn)的。3、合并商譽(yù)。同一控制下的企業(yè)合并不需確認(rèn)商譽(yù)；非同一控制下的企業(yè)合并則需要確認(rèn)商譽(yù)，這里的商譽(yù)指購(gòu)買方支付的購(gòu)買資產(chǎn)超出收購(gòu)該部分組件的可辨別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。4、企業(yè)當(dāng)年

24、凈利潤(rùn)。同一控制下企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)是指介入合并各個(gè)方全部年份凈進(jìn)項(xiàng)之和；非同一控制下企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)是指合并企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收入和被合并企業(yè)自合并日往后本年兌現(xiàn)凈收入中等于合并企業(yè)在被合并企業(yè)股權(quán)份額那部分之和。5、凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。相同控制下的企業(yè)合并凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較低，因?yàn)閮r(jià)格上漲的情況下，按照凈資產(chǎn)賬面價(jià)值記賬；非同一控制下的企業(yè)合并凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較高，因?yàn)樵谖飪r(jià)上漲的情況下，凈資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。6、收入的計(jì)量。同一控制下的企業(yè)合并收入的計(jì)量較高，因?yàn)樵诜悄觐^合并的情況下，被并企業(yè)合并本年凈收入全部并入主并企業(yè)的合并當(dāng)年凈收益；非同一控制下的企業(yè) 合并收入的計(jì)量較低，因?yàn)樵诜悄觐^合并的情況下

25、，只將被并企業(yè)合并當(dāng)年凈收入中屬于合并日往后兌現(xiàn)的，應(yīng)歸屬于主并企業(yè)的那部分并入主并企業(yè)的合并本年凈收益。7、可供分配的留存收益。同一控制下企業(yè)合并是使被合并方的留存收益并入合并方的留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并可供分配的留存收益較少，因?yàn)楸毁?gòu)買方的留存收益不能并入購(gòu)買方的留存收益。3.4我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)并購(gòu)對(duì)購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的選擇我國(guó)同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是權(quán)益法；而非同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是購(gòu)買法。這種二元選擇具有一定的合理性，理由如下：3.4.1充分考慮我國(guó)的實(shí)際國(guó)情我國(guó)的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還不是很成熟，獲得公允價(jià)值困難，所以完全舍棄權(quán)益結(jié)合法的條件不夠成熟。當(dāng)前在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)

26、較大比例的有國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)，國(guó)有股絕對(duì)控股現(xiàn)象在企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中是較之廣泛的，將同一控制下的企業(yè)合并納入準(zhǔn)則的適用范圍是因?yàn)閷?shí)際上，在我國(guó)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部或中央控制的企業(yè)間的合并占大多數(shù)，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益法。因?yàn)橥豢刂葡碌钠髽I(yè)合并是在相同的一個(gè)所有者控制下的企業(yè)之間發(fā)生的，并不存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)這一環(huán)境對(duì)并購(gòu)本身的支撐，兩邊并不一定是鑒于完全的自覺(jué)自愿而產(chǎn)生的發(fā)行股票或合并對(duì)價(jià)的價(jià)值，所以應(yīng)該用資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量，而不能看作是真正的公允價(jià)值。從另一方面看，在中國(guó)，換股合并在同一控制下的上市公司內(nèi)發(fā)生的更多，股權(quán)分置革新在我國(guó)上市公司內(nèi)未嘗落成，絕大多數(shù)股權(quán)還沒(méi)有

27、顯明的定價(jià)，真正的價(jià)值由于市場(chǎng)投機(jī)因素，使得價(jià)格反映不出來(lái)其價(jià)值。總體說(shuō)來(lái)，采用權(quán)益結(jié)合將會(huì)易化股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)這一問(wèn)題。3.4.2適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與國(guó)際趨同非同一控制的企業(yè)并購(gòu)將會(huì)增加，由于市場(chǎng)環(huán)境開(kāi)放，雙方使用購(gòu)買法，對(duì)于交易價(jià)格的確定可以商討，并將取得的資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值下進(jìn)行確認(rèn)統(tǒng)一，這樣便可將會(huì)計(jì)信息的清晰度與可比性提高。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)范說(shuō)明了購(gòu)買法，這一舉措表明對(duì)于公允價(jià)值這一計(jì)量屬性的認(rèn)可，并且與國(guó)際上確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)用公允價(jià)值的核算原則統(tǒng)一了，同時(shí)這將我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間的區(qū)別大大縮小。本國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漸漸向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接續(xù)的關(guān)鍵性步驟是非同一控制下企業(yè)

28、合并采用購(gòu)買法。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇擁有其合理性，該法適于本國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的特別要求，對(duì)提高我國(guó)企業(yè)抗高風(fēng)險(xiǎn)力具有現(xiàn)實(shí)意義。從短期看，兩種辦法共存有其必要性，但應(yīng)看做逐步調(diào)整和周轉(zhuǎn)期，是向國(guó)際接續(xù)的改道期，從長(zhǎng)久說(shuō)，為了發(fā)展企業(yè)間的可比性，購(gòu)買法將成為處置本國(guó)企業(yè)合并的唯一方法。4 st萬(wàn)杰案例4.1公司背景簡(jiǎn)介 山東萬(wàn)杰科技股份有限公司成立于1997年，是由萬(wàn)杰組織斥資新建的現(xiàn)代化制藥企業(yè)，屬于高科上市公司，成立于山東省淄博市博山經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。萬(wàn)杰制藥有先進(jìn)的體制，健全的組織，嚴(yán)明的制度，規(guī)范的管理，萬(wàn)杰制藥高度重視企業(yè)文化，宗旨是“擁抱科技，服務(wù)健康”，企業(yè)以民為本、重視人才

29、、知人善任，提倡團(tuán)體和開(kāi)辟本色，高風(fēng)亮節(jié)、尊敬，逐漸形成了具有萬(wàn)杰特色的企業(yè)文化。經(jīng)過(guò)八年的發(fā)展，萬(wàn)杰制藥的發(fā)展戰(zhàn)略是以人為本，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，銷售管理模式是實(shí)施科學(xué)并具有萬(wàn)杰特色，銷售單位各業(yè)務(wù)單元充分發(fā)揮各個(gè)效用，快速反應(yīng)市場(chǎng)變動(dòng)，不停的積聚自己競(jìng)爭(zhēng)的鼎足之勢(shì)以兌現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展。公司業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型是通過(guò)重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)方式實(shí)現(xiàn)的，主要經(jīng)營(yíng)化纖新材料、膠囊、紡織品、銷售及醫(yī)治服務(wù)、康復(fù)休養(yǎng)以及熱能電力的生產(chǎn)、醫(yī)療咨詢服務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)及治理為中心。4.2公司并購(gòu)過(guò)程4.2.1合并進(jìn)程1、08年1月，st萬(wàn)杰召開(kāi)第六屆三次董事會(huì)，和五家公司簽署了資產(chǎn)換置暨非公開(kāi)發(fā)行股票購(gòu)買資

30、產(chǎn)意向書，其中包括魯商集團(tuán)。2、08年6月，公司原第一大股東萬(wàn)杰集團(tuán)有限責(zé)任公司持有的本公司限售流通股23,715.625 萬(wàn)股經(jīng)公開(kāi)司法拍賣，最終由山東省商業(yè)集團(tuán)總公司以1.03 元/股的價(jià)格競(jìng)得160,000,000 股，由山東省國(guó)有資產(chǎn)投資控股有限公司以1.04 元/股的價(jià)格競(jìng)得65,000,000 股，由淄博市城市資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)有限公司以1.06 元/股的價(jià)格競(jìng)得12,156,250 股。3、2008 年7 月3 日，在中國(guó)證券相關(guān)股東賬戶登記有限責(zé)任公司上海分公司辦理了司法過(guò)戶轉(zhuǎn)讓手續(xù)。本次股權(quán)過(guò)戶手續(xù)完成后，本公司股金不復(fù)屬于萬(wàn)杰組織有限責(zé)任公司，公司第一大董事變成山東省商業(yè)集團(tuán)總公司，

31、執(zhí)本公司限售流通股16,000 萬(wàn)股(占公司總資本的29.837%)。4、08年7月，公司第六屆董事會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)山東萬(wàn)杰高科技股份有限公司重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書（草案），將基準(zhǔn)日定為08年4月30日，公司因資產(chǎn)置換而形成了交易差額，這一差額由公司以每股5.78元的價(jià)格向特定非公開(kāi)發(fā)行方定向發(fā)行股份464718000股進(jìn)行支付，這一資產(chǎn)置換是將擁有的全部資產(chǎn)和負(fù)債作價(jià)508984000元與魯商集團(tuán)等五家公司持有的置入資產(chǎn)進(jìn)行的。5、08年10月31日，公司重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)暨關(guān)聯(lián)交易方案經(jīng)證監(jiān)會(huì)重組委審核有條件通過(guò)。6、2008年12月，證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)公司

32、重大資產(chǎn)重組方案和豁免魯商集團(tuán)要約收購(gòu)義務(wù)，公司于特定非公開(kāi)發(fā)行方共同認(rèn)定以2008年12月20日為資產(chǎn)重組交割日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的計(jì)入資產(chǎn)和置出資產(chǎn)，對(duì)置入和置出資產(chǎn)實(shí)施資產(chǎn)交割和移交手續(xù)。 7、08年12月20日，公司與特定非公開(kāi)發(fā)行方簽署了重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)之交割事宜確認(rèn)協(xié)議書，公司重組資產(chǎn)交割實(shí)施完畢。8、08年12月30日，實(shí)施重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)交易完成后，魯商集團(tuán)將增持股份52.62%。4.2.2并購(gòu)后的發(fā)展2008年12月20日，這一資產(chǎn)購(gòu)買日起，凈利潤(rùn)1.32億元是為st萬(wàn)杰貢獻(xiàn)量的數(shù)額。st萬(wàn)杰轉(zhuǎn)型地產(chǎn)股后的頭年，取得了山東商業(yè)、山東銀座、北京銀座合

33、智和山東魯商置業(yè)4家不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)100%股權(quán)和泰安銀座87%股權(quán)、東營(yíng)銀座85%股權(quán)，這是通過(guò)資產(chǎn)交換和定向增發(fā)收買財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，st萬(wàn)杰向重組方即事實(shí)上控制人購(gòu)買分公司，屬于同一控制下的企業(yè)合并，置入財(cái)產(chǎn)舊年年頭至購(gòu)買最近產(chǎn)出的盈利，也記入st萬(wàn)杰合并利潤(rùn)表中。在st萬(wàn)杰年報(bào)中，這部分盈利就是非經(jīng)常性盈虧種類“同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的分公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益”，數(shù)額是1.47億元。兩者相加，st萬(wàn)杰去年年末置入的地產(chǎn)資產(chǎn)凈利潤(rùn)為2.79億元。4.3分析在我國(guó)，由于獨(dú)特的環(huán)境導(dǎo)致利潤(rùn)操縱的主要目的是配股和保牌。我們可以看到本案例中，st萬(wàn)杰需要保牌，因?yàn)樗翘幱谔潛p的狀態(tài)，

34、這次并購(gòu)提高了公司的盈利能力，讓公司資產(chǎn)的質(zhì)量徹底改善，公司的資產(chǎn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)也得到了改變，公司也因此可以繼續(xù)發(fā)展，避免了公司的退市甚至破產(chǎn)。公司08年的營(yíng)業(yè)總收入為21.106億元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是-1.99億元，歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)-2.97億元，其中，置入資產(chǎn)營(yíng)業(yè)總收入為17.91億元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是4.27億元。置入資產(chǎn)從購(gòu)買日開(kāi)始到08年年底為st萬(wàn)杰的贏利有1.32億元的功勞?？偟膩?lái)說(shuō)，同一控制下的企業(yè)合并可以規(guī)范企業(yè)的行為，目前我國(guó)的公有經(jīng)濟(jì)成分較高，公允價(jià)值估值及比量系統(tǒng)不完善，但對(duì)同一控制下的并購(gòu)行為也有一定程度的約束。同時(shí)，對(duì)本國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)有一定的提高；但同一控制下的

35、企業(yè)合并也有不好的地方，如編制基礎(chǔ)的價(jià)值計(jì)量會(huì)產(chǎn)生矛盾，因?yàn)闀?huì)存在既以公允價(jià)值計(jì)量又以歷史成本計(jì)量的被合并單位。合并方的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)起到一定的修飾作用，并合并方的少數(shù)股東權(quán)益會(huì)受到不必要的損害。5 購(gòu)買法和權(quán)益法對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的影響及解決建議合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司為核心，以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為企業(yè)組建企業(yè)集團(tuán)及分公司為基礎(chǔ)，將整個(gè)集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體系統(tǒng)，并全面反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，且報(bào)告其變動(dòng)的報(bào)表。5.1購(gòu)買法對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的影響5.1.1資產(chǎn)負(fù)債表 一般而言，權(quán)益結(jié)合法下的合并報(bào)表資產(chǎn)總額應(yīng)比購(gòu)買法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額小，因?yàn)橘?gòu)買法用公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)產(chǎn)生了新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，合并企業(yè)依照各

36、合并主體資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值記賬，凈資產(chǎn)的價(jià)值在通脹壓力下隨后發(fā)生變化，并且形成了商譽(yù)以便晚期可用于攤銷調(diào)劑利潤(rùn)，合并企業(yè)的合并資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)將這些反映出來(lái)。5.1.2利潤(rùn)表在購(gòu)買法下，合并利潤(rùn)表包羅企業(yè)及被合并主體合并日往后所產(chǎn)出的虧損，而權(quán)益結(jié)合法含有所有損益，被合并主體合并后的盈利狀況是此刻合并利潤(rùn)表的影響因素。若被合并主體在合并前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為正，權(quán)益結(jié)合法較好；反之，購(gòu)買法較好。在合并往后年份，鑒于購(gòu)買法下的合并中心需年年為其商譽(yù)同因使用公允價(jià)值比量而產(chǎn)出的財(cái)產(chǎn)增值局部進(jìn)行攤銷或折舊，因此必然會(huì)相應(yīng)抵減合并利潤(rùn)，對(duì)其盈利狀況有影響。除此以外，購(gòu)買法下企業(yè)年年還需為商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這或

37、許會(huì)成為一種新手段來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。兩種辦法下當(dāng)期利潤(rùn)有區(qū)別是因?yàn)楹喜⒌闹苯淤M(fèi)用在權(quán)益結(jié)合法下排定合并當(dāng)期的花費(fèi)，而在購(gòu)買法下增多被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽(yù)的金額，但這一差異不是很影響合并價(jià)差的金額及其攤銷。5.1.3現(xiàn)金流量表在購(gòu)買法下與合并相關(guān)的現(xiàn)金流量會(huì)呈現(xiàn)在合并現(xiàn)金流量表中，如合并方的相應(yīng)出錢，而合并企業(yè)所取得的凈資產(chǎn)公允定價(jià)將作為斥資活動(dòng)產(chǎn)出的現(xiàn)金流量，合并中對(duì)收購(gòu)價(jià)款的支出（除現(xiàn)款支出）將當(dāng)做籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在此需留意的是，鑒于合并年份的現(xiàn)金流量表只包羅被合并企業(yè)合并后產(chǎn)出的現(xiàn)金流量，因此與合并后年份現(xiàn)金流量表進(jìn)行比擬時(shí)必然會(huì)有標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。5.2權(quán)益法對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的影響5.2.

38、1資產(chǎn)負(fù)債表在權(quán)益結(jié)合法下，在歷史成本比量基準(zhǔn)下各合并主體資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)維持靜止，不用進(jìn)行調(diào)動(dòng)，也決不會(huì)產(chǎn)出商譽(yù)，因此應(yīng)居于一番較平穩(wěn)的情況下，其動(dòng)蕩也較小。5.2.2利潤(rùn)表在權(quán)益結(jié)合法下，實(shí)行合并企業(yè)的利潤(rùn)包羅被并企業(yè)在合并時(shí)全部年份所兌現(xiàn)的利潤(rùn)，而不問(wèn)其事實(shí)上的合并發(fā)生在何日；但購(gòu)買法下，實(shí)行合并企業(yè)的利潤(rùn)只包羅購(gòu)買日往后被并企業(yè)所兌現(xiàn)的利潤(rùn)，這使得合并本年權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)超出購(gòu)買法下的利潤(rùn)額。在被并企業(yè)有赤字的情況下，結(jié)果恰恰相悖。5.2.3現(xiàn)金流量表在權(quán)益結(jié)合法下，合并后的現(xiàn)金流量呈現(xiàn)的是各合并主體現(xiàn)金流量的現(xiàn)實(shí)加總，并沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，但需對(duì)合并前年份的現(xiàn)金流量表進(jìn)行追根調(diào)動(dòng)。

39、5.3購(gòu)買法和權(quán)益法對(duì)企業(yè)合并報(bào)表影響的解決建議 5.3.1現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題1、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)判斷難度大。雖然新準(zhǔn)則明確并區(qū)分了“研究”和“開(kāi)發(fā)”，但實(shí)際上想要分明地劃分企業(yè)的研制活動(dòng)是處在研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，這不是一件輕易的事，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)工作不僅冗雜而且風(fēng)險(xiǎn)大，尤其是如果會(huì)計(jì)人員不精通，就更加難了。 2、商譽(yù)減值的處理。我們進(jìn)行減值測(cè)試需要結(jié)合與商譽(yù)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)組或財(cái)產(chǎn)組組合進(jìn)行，因?yàn)樯套u(yù)很難獨(dú)自產(chǎn)生現(xiàn)金流。但認(rèn)定有關(guān)的財(cái)產(chǎn)組或財(cái)產(chǎn)組組合存在任意性，并且范圍的大小對(duì)商譽(yù)減值損失的計(jì)算結(jié)果存在直白的影響；減值測(cè)試是復(fù)雜的，較難執(zhí)行。若企業(yè)報(bào)告結(jié)構(gòu)變化發(fā)生在商譽(yù)分派后，那么又將分配商譽(yù)，同時(shí)在新基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試，人力及物力時(shí)間耗費(fèi)了，工作量又大，最后還不能保證結(jié)果的正確性。3、公允價(jià)值的引用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求使用公允價(jià)值計(jì)量在非同一控制下的企業(yè)發(fā)生合并時(shí)，規(guī)定營(yíng)業(yè)外收支是由公允價(jià)值確定的投資成本與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額計(jì)入的，體現(xiàn)資產(chǎn)的處置損益。實(shí)際上使用公允價(jià)值核計(jì)下，處置資產(chǎn)都是有處置損益的，如若公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一樣，盈虧就會(huì)產(chǎn)出，因此公允價(jià)值在企業(yè)合并中給企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)了很大的調(diào)整空間。5.3.2完善會(huì)計(jì)處理方法的解決建議1、 清晰的列出符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許權(quán)等的具體內(nèi)容。