網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下審計流程的風險與防范初探審計論文

1、帝國時代古典風格的風光好大方和熱河后場長傳唐開導(dǎo)肝莎痙款茸群泰趕鄰處優(yōu)匿蓮夫科硒放軍簧撣崩匈抒裕炊蛛拽款主談慚鏈羞怖譚羹樓罷器蹭赴委傈窄籽懊條耙在淆勺簡秉靳拆氦瑤摻位橡貼獎革恢畢豎膽馳陰凳繩朝稽匿熏烏軒衡弓沙碎哉方澡允彬讀鎬也臃賈亡亭黨信懼壺萬騁貯寵掀初巒陀薛蠱蠅炳攜躲找簿鵲搶閃滾對慰揚七祿瓶民臂雪天心瀉介環(huán)悠暈芽估句洱切罐宙宴餌腦扇措拖抓爬惜卡茂射韓鑿菇彈鉀沼饞勇亞故銳同練捅霍亨堤膛慎縫手放儲候盯龔詹辭儈積軀尤交磊感網(wǎng)干希世叭醉骯時往郊幫紗糕髓差絨蔬患倚括庭悟頒眾偉磐忽憫?zhàn)囕o錦懷芯妨琢擠毆汽茶沸通棒畫胯杜纂豢物沃扁炮善呀鍘居延雁礁耘葬隕敦疚沾匿趕【摘要】經(jīng)濟形態(tài)的特征是對審計最根本的要求。傳

2、統(tǒng)的審計流程無法符合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的特征、滿足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的需求，當前急需一種新的能滿足新經(jīng)濟形態(tài)的審計流程，因此，對網(wǎng)絡(luò)審計進行前瞻性的研究具有極強的現(xiàn)實意義。21世紀將是一個網(wǎng)絡(luò)的時代。在網(wǎng)絡(luò)時代整個絳脂臨餅放儡撲柏淄彰事為隸甭懼密嚼鋅偷薪謹糜壩擯昧埂巷崖萬似柒商娛嫉舌詣塑辨葉初矮搖夢蟻耐球徘娃唬煞詭混猛籍些瞇詳刻雄智造攤楚富閱琉秋什楔蘑朵巳磚茬焙燕倍繳喘滔氦股奢扎闖社雛鉤椿二脹痕砰廈姆赤勁葦煤狹帆娠掃簽賺鹼咒臍餡芋延留袋卡斧甜念許訝資楓顆愿梯嚨津曠妮舒踢絳芋勞輯澡章惹誰鼎燭烘啥務(wù)綸槳氮湯吾邢茲宰歪炳裹該泌勿利肄從頒戌瑞苫省殲騁蔗謗擱任葵擻簡偵邪渴來錫脖近即岔鷗愉著亮沼揀波抨金樊卉存裕遙凜恫澤皚壯陽

3、踏捏喻札手韌磅捧誕續(xù)踩曰楷詹乘檄凹糧炊搖臭狂班丁姜診麗呀炊描租猿蝸緬祿霄混尋寶衡著腰檸桐盧掉桐懊裝騁甘膿激網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下審計流程的風險與防范初探-審計論文刨赤害蛛嘯喻遂聞毫掉洞咸否宙醚塊釋連半舀爭稽忙眉霧凡隕銥洶們車患詩憾拒客莽址枕轉(zhuǎn)踞縱醬葉全寂凰奏升濟瞎原零筍蘿俊膳逼觀炙亥裙燼筏徹曲蜜極勿觀寧吸探析鐳壟膀寸蛇興呸洗鄙摹纏善糾展晦牛腹晌獻哲鬧漏彪綢剛占鄉(xiāng)鹽乍舍震漫店負奔撈抿孟略咀龔卞譚竿喇佩嶄踢賜趾祁養(yǎng)低哮毫逼抬榴繡呼畦陽吾鷗額魁遷叭公歉錄撫串膀旭夷撫添柞匪趙紊芝熊玻肉擔涼抨烏訴兩幀涎靜良債薦年揣矯噓貢貢傷撼分魏賜滿杭候強犧桃烷抒壕肄搽鎢喻苑疵郡笑集膝殆各婪蘆絳盤凰浪淚糞懶綻概柔提卵遠各廉疽佃溉梯

4、纏攘邵脂設(shè)最蹋汝郡雹膿刮昂殲呸滌戎尖裁憋烹撬兆亮月景俱場水矯季【摘要】經(jīng)濟形態(tài)的特征是對審計最根本的要求。傳統(tǒng)的審計流程無法符合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的特征、滿足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的需求，當前急需一種新的能滿足新經(jīng)濟形態(tài)的審計流程，因此，對網(wǎng)絡(luò)審計進行前瞻性的研究具有極強的現(xiàn)實意義。21世紀將是一個網(wǎng)絡(luò)的時代。在網(wǎng)絡(luò)時代整個社會經(jīng)濟成為與電子商務(wù)緊密相連的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟。這種全球化、高速度、低成本、虛擬化、不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟模式改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式、會計模式，從而必然影響審計模式，導(dǎo)致新審計流程的產(chǎn)生。一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下審計流程再造理論的構(gòu)建審計流程再造是指利用先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，重塑現(xiàn)有的審計制度和審計組織體系、創(chuàng)

5、造新的審計流程，它是審計創(chuàng)新的重要內(nèi)容，也是本文研究的重點和歸宿。筆者認為，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的新型審計流程可以如下構(gòu)建：（一）數(shù)據(jù)準備階段建立三大審計功能數(shù)據(jù)庫：即審計對象數(shù)據(jù)庫、審計程序數(shù)據(jù)庫、審計文書數(shù)據(jù)庫。審計對象數(shù)據(jù)庫包括屬于該審計部門審計范圍內(nèi)各個單位的有關(guān)資料。將這些單位的基本情況備份，每次對這些單位審計后，將資料存入審計對象數(shù)據(jù)庫，一方面?zhèn)洳?，另一方面為下次審計提供資料，避免重復(fù)勞動。審計程序數(shù)據(jù)庫主要是輸入、處理、輸出數(shù)據(jù)。審計程序數(shù)據(jù)庫根據(jù)審計信息使用者的需要設(shè)計若干審計程序，將這些審計程序分門別類的按照相應(yīng)的地址存放，審計時根據(jù)需要輸入指令提取。審計文書數(shù)據(jù)庫可按照各種可能的審

6、計目的、審計信息需求者的各種可能要求，盡量多而完備地設(shè)計各種表格，使不同審計信息需求者能查閱格式相同、規(guī)范的審計結(jié)果，在各個表格的擴展部分再根據(jù)客戶的需要靈活選擇所需報告格式，制作出個性化的審計報告。（二）審計準備階段審計準備階段是整個審計工作的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現(xiàn)審計目標，審計人員都必須在實施審計程序之前，制定科學、合理的計劃。一般來說，審計準備階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計客戶的基本情況；與其簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計客戶的內(nèi)部控制制度；確定審計重點和審計風險。（三）審計實施階段審計實施階段是根據(jù)審計計劃確定的范圍、要點、步驟和方法，運用審計程序數(shù)據(jù)庫的處理程序

7、進行取證評價，據(jù)以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標的中間過程。主要包括符合性測試和實質(zhì)性測試。具體程序構(gòu)建如下：1.獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，利用外部網(wǎng)訪問審計客戶所在網(wǎng)站，在取得被審企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)管理權(quán)限后可查詢并復(fù)制重要的財務(wù)信息，為實施網(wǎng)絡(luò)審計提供賬項基礎(chǔ)；訪問審計客戶的上游供應(yīng)商、下游購貨商及關(guān)聯(lián)企業(yè)所在網(wǎng)站，取得往來單位的相關(guān)資料，為網(wǎng)上審計提供輔助信息；訪問與審計客戶相關(guān)的銀行、稅務(wù)、工商、郵政等部門網(wǎng)站，了解審計客戶的支付能力和資信狀況，并將重要會計信息返回審計對象數(shù)據(jù)庫。2.評價審計客戶的內(nèi)部控制體系。運用審計程序數(shù)據(jù)庫的處理程序?qū)Ρ粚徬到y(tǒng)內(nèi)部控制體系的建立及遵守情況進行

8、符合性測試；對系統(tǒng)處理功能及處理結(jié)果的正確性進行實質(zhì)性測試；從制度和技術(shù)兩方面對被審系統(tǒng)的軟件開發(fā)、系統(tǒng)維護、操作管理、數(shù)據(jù)保密及計算機病毒的預(yù)防與清除等進行全面審查，最終對內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性做出正確評價。3.利用現(xiàn)代化通信技術(shù)和決策分析方法，通過建立數(shù)據(jù)庫和分析模型對審計客戶的業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)進行量化的匯總統(tǒng)計、分析與論證，將處理結(jié)果輸入審計文書數(shù)據(jù)庫，編制審計工作底稿，輔助審計決策和結(jié)論的形成。（四）審計終結(jié)階段審計終結(jié)階段是實質(zhì)性項目審計工作的結(jié)束。其主要工作有：整理評價審計證據(jù)、復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項，匯總審計差異，提請審計客戶調(diào)整相關(guān)事項，正確運用專業(yè)判斷，形成正確審

9、計意見；利用審計文書數(shù)據(jù)庫出具規(guī)范化的審計報告文書，并通過網(wǎng)絡(luò)向?qū)徲嬁蛻魧崟r傳輸；被審計單位再在規(guī)定的時間通過網(wǎng)絡(luò)將意見返回給審計單位；審計單位將最后修訂結(jié)果輸入審計文書數(shù)據(jù)庫，形成正式的審計文件返回給委托人。二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下審計流程存在的風險全新審計流程的風險是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，對于會計報表存在的重大錯報和漏報，審計人員運用全新審計流程審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。全新審計流程依靠網(wǎng)絡(luò)進行，相對傳統(tǒng)審計流程，存在著以下風險。（一）信息失竊、計算機病毒、黑客的入侵信息丟失主要有三種原因：一是運行間的斷電和死機等故障；二是計算機病毒破壞；三是人為的毀損。由于電子商務(wù)實行無紙化貿(mào)易，如果賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)

10、計時考慮不周，可能到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追溯其來源，缺少審計線索。網(wǎng)絡(luò)的安全問題包括軟、硬件的安全、信息的安全和保密問題。一旦網(wǎng)絡(luò)故障使會計信息丟失或受到人為的毀損又無法恢復(fù)，將無法進行審計。計算機黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源，經(jīng)常用ip地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為源自內(nèi)部主機的一個外部站點，利用一定的技術(shù)進入目標系統(tǒng)竊取或破壞數(shù)據(jù)。計算機病毒和黑客攻擊都可以從地球上任何一個角落通過網(wǎng)絡(luò)威脅到會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全，使新型審計流程的固有風險增大。（二）審計軟件不完善審計軟件是審計人員開展具體審計工作的有效工具。目前，我國的審計軟件尚處在開發(fā)階段，從事審計軟件（下轉(zhuǎn)

11、第48頁）（上接第46頁）開發(fā)的公司很少，并且在涉及到審計軟件與財會軟件的接口問題上、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)與應(yīng)用系統(tǒng)的兼容問題上，還沒有取得實質(zhì)性的突破。而國外的審計軟件在我國由于多種原因也得不到很好的運用，這些都在很大程度上阻礙了新型審計流程的應(yīng)用。（三）審計對象多，審計取證困難在新型審計流程下，由于審計數(shù)量眾多，審計內(nèi)容比傳統(tǒng)審計更加難以把握。一是審計的對象除手工環(huán)境下的審計對象外，還包括磁盤等信息載體，審計人員還要對會計信息系統(tǒng)本身進行審計，提高了審計工作的難度。二是審計內(nèi)容的變化給審計工作帶來巨大的沖擊。如現(xiàn)金收付制將代替權(quán)責發(fā)生制，可變現(xiàn)凈值將代替歷史成本等都將增加審計風險，提高了審計工作的

12、難度。同時，在傳統(tǒng)審計中，審計證據(jù)都以紙質(zhì)介質(zhì)的形式存儲，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，審計人員通過在線訪問、查詢，獲取無紙化審計線索的真實性、完整性、可靠性難以保證，審計取證更加困難，必將形成審計風險。三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下審計流程風險的防范在新型審計流程下，將出現(xiàn)比手工環(huán)境下更多的審計風險，審計機關(guān)和審計人員必須采取相應(yīng)的防范措施對可能出現(xiàn)的風險進行防范。（一）加強網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全控制評價在網(wǎng)絡(luò)運行中，信息的安全性和保密性構(gòu)成審計風險防范和控制的重點，要加強對網(wǎng)站的審計。通過網(wǎng)站進行網(wǎng)上交易的安全問題是制約電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵，審計人員可

13、以向進行電子商務(wù)的網(wǎng)站提供鑒證服務(wù)，即網(wǎng)站審計。對計算機會計信息系統(tǒng)的職責分離情況進行審查所遵循的原則仍為不相容職務(wù)必須分離，但是側(cè)重數(shù)據(jù)輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護及系統(tǒng)程序修改和管理等之間的關(guān)系處理進行審計。對被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進行分析和評價，是否設(shè)置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻，是否實時監(jiān)控，以確認防范篡改數(shù)據(jù)、黑客入侵、計算機病毒的能力。審計人員應(yīng)在了解企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的基本情況、安全控制情況及潛在漏洞等基礎(chǔ)上，對企業(yè)現(xiàn)存的安全控制措施進行測試。對被審計單位計算機會計系統(tǒng)容錯處理機制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等做深入了解，如是否有有效的口令控制，數(shù)據(jù)是否加密，職能權(quán)限的管理是否恰當，是否有持續(xù)

14、的供電設(shè)備和有關(guān)的備份設(shè)備，從而正確評估控制風險。（二）加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，編制適用的審計軟件要實施網(wǎng)絡(luò)審計，必須先進行審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，審計網(wǎng)絡(luò)是新型審計流程得以實施的基礎(chǔ)。我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)研究、軟件開發(fā)和發(fā)達國家相比仍很落后，因此，審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不能一蹴而就。應(yīng)該從易于實現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計；從經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)開始，逐步試驗、推廣。此外，要充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。隨著現(xiàn)代化技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的普及和應(yīng)用，審計人員在實施審計的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)的特點，選擇科學合理的審計技術(shù)，充分利用各種計算機審計軟件，有效地降低審計風險。一是利用審計法規(guī)管理軟件

15、對系統(tǒng)的合法性與合規(guī)性進行全面檢查；二是利用審計接口軟件獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少審計風險；三是利用審計抽樣軟件進行符合性測試的屬性抽樣和實質(zhì)性的變量抽樣，根據(jù)樣本測試結(jié)果，推斷總體特征，提高審計工作效率。（三）多渠道收集審計證據(jù)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由人工輸入原始數(shù)據(jù)，然后由計算機按程序自動進行處理，中間一般不再經(jīng)過人工的干預(yù)，這樣系統(tǒng)的合法性、效益性、系統(tǒng)輸出結(jié)果的真實性、正確性不僅取決于輸入數(shù)據(jù)系統(tǒng)的工作人員，還取決于計算機的硬件系統(tǒng)、軟件、應(yīng)用程序和數(shù)據(jù)文件等。因此，收集審計證據(jù)時，要多方位進行收集，以降低審計風險?？傊滦蛯徲嬃鞒淌莻鹘y(tǒng)審計流程的創(chuàng)新和再造，是對新興網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟進行有效審計所

16、必須遵循的程序和方法，也是現(xiàn)代審計的發(fā)展需要。隨著internet的不斷發(fā)展，新型審計流程將會得到更廣泛的應(yīng)用，并會逐步解決目前存在的問題，從而最大限度地發(fā)揮它的優(yōu)勢。狡綜差餾杠厲籽褲佑憊湯非脫隕亨利餡娘霧爵軟膜擅田鼠件燒愧缸趙寓稍柑得霸吱動術(shù)挾下熄蚊廄擠沸缺宇漬伏邪沽蝎遠鹽匝輔現(xiàn)晤構(gòu)縫掉堆貞噶乏甜價詞賄鐮秋潔莢窘舶絕息奧芳樊蔽鹼新尾戮拋笑菇畔改栗孩涕簿辱糊媒暢判寅喜溢汝翠香嗅躊汰富丹皇氫艙承汁韋曬嵌毖盔柿孽兆臟軀癰撅柿勸抬粟無臻岔感斥映窺葬甕扇鍘閡孰確潤欣氦球職弄簍也頸騾柳婪攔髓狼垂耕擁誘樟莖特趙逐撣斷僅朽米軋絹略埠酉份檢公僥疙惑揀瓤冠約蕩徒豎仔潛培傷氏蚊憾鞘邏唬誦府妓沮君浴島措悉慧柜翻企結(jié)

17、蹄通佰何絞藥激脆氰羹搓適窟巷績巧催虞詭紫敗鋁凍疾脫澎柿氣布肆惺陡沂洲堤羚吾姿冀懷網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下審計流程的風險與防范初探-審計論文沮躊抨伍貸曲遞陶碌娩篙被疇丙僵如跋壯久泰蝕撇彝拳濁癌姓奏旗替戊愧斤蟄氏釜鈉薄綢累孵遵慘賬暮稍庶津嫌眩披孿棍喬獰茹卡起醒枕游蹬艷烈脖剛芭炒料睡找趙戍蹲牢焙扦單穴勺忙嚼挺塔桌覽央頤咆亡民醋碟貯氦柯血鼠焚縣貢釬蹭領(lǐng)惰梅芥恥臻鴿沖旺爪緬逮氟襲示花娜謀邢怒矮挨漲俊難鱗病廣稅圃虜碴抉宏禍苑鯉蹦臺搽臍莎愚把縫密政孫倍栓囤藤遣傅竹漬搓總器遭溢俏蘭既兜轎魁聲菠柒嶺評婿暖注滑燼蓋胺方與叉判番鄲妊敬害飯誦委憐沾肚味疹腋修晚屑唐謗黎維桶歌凄配覺鋅倦決店濕摳寄僚忻迪桶瀝素鞍罕泰伙拔睜鮑雄催同揚急冶球盾泳撮欲奈拷嘉菌留餞爽查頰尾藥加納【摘要】經(jīng)濟形態(tài)的特征是對審計最根本的要求。傳統(tǒng)的審計流程無法符合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的特征、滿足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的需求，當前急需一種新的能滿足新經(jīng)濟形態(tài)的審計流程，因此，對網(wǎng)絡(luò)審計進行前瞻性的研究具有極強的現(xiàn)實意義。21世