淺議發(fā)出存貨的計價方法對稅收的影響

1、淺議發(fā)出存貨的計價方法對稅收的影響四川省江油市中壩職業(yè)中學 馮桂華 摘要 ：本文介紹發(fā)出存貨計價的方法，對比不同方法對企業(yè)當期所得稅費用的影響不同，進行合理的選擇從而進行納稅籌劃。 關鍵字：存貨計價方法：先進先出法 、月末一次加權平均法、移動加權平均法 存貨作為流動資產，是任何企業(yè)都存在的，存貨的計價方法大體上可分為兩大類：實際成本法和計劃成本法，一般的中小企業(yè)采用實際成本法計價，本文主要詳細介紹實際成本法的先進先出法、加權平均法、移動加權平均法這幾種方法對企業(yè)的稅收影響不同從而為企業(yè)納稅籌劃提供幫助。 一、存貨的含義存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、

2、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是可供直接銷售，如企業(yè)的產成品、商品等；還是需經過進一步加工后才能出售，如原材料等。二、發(fā)出存貨的計價方法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 全月一次加權平均法,是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù),去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期

3、末存貨的成本的一種方法。 移動加權平均法,是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和,據(jù)以計算加權平均單位成本,以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法.三、不同發(fā)出存貨計價方法對當期所得稅費用的影響 存貨主要用于對外銷售，構成銷售成本。同時，還有可能自用，構成營業(yè)費用、管理費用等，但是所占比重很小。存貨計價方法造成存貨價值的差異對當期利潤的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。案例：某商品流通企業(yè)2010年1月1日，結存存貨200公斤，單價100元，金額20000元，1月5日購進400公斤，單價150元，金額60000元，1月10日發(fā)出存貨

4、300公斤，1月15日購進500公斤單價200元，金額100000元，1月20日發(fā)出存貨400公斤，1月30日購進300公斤，單價150元，金額45000元。當月銷售收入為140000元。假設不考慮其他因素。先進先出法：本月發(fā)出存貨的成本=200*100+400*150+100*200=100000元應納所得額=銷售收入-銷售成本=140000-100000=40000元應納所得稅=40000*25%=10000元加權平均法：本月發(fā)出存貨的成本=（20000+60000+100000+45000）/（200+400+500+300）*（300+400）=112500元應納所得額=銷售收入-銷售

5、成本=140000-112500=27500元應納所得稅=27500*25%=6875元移動加權平均法：本月發(fā)出存貨的成本=（20000+60000）/（200+400）*300+（40000+100000）/（300+500）*400=110000元應納所得額=銷售收入-銷售成本=140000-110000=30000元應納所得稅=30000*25%=7500元由此可見，不同的存貨計價方法多稅收的影響差異較大，企業(yè)最多繳納的所得稅要比最少的多出10000-6875=3125元。不同的計價方法，會使結轉當期銷售成本的數(shù)額有所不同。期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會影響到企業(yè)當期應納稅

6、利潤數(shù)額的確定，這主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）期末存貨如果計價過低，當期的利潤可能因此而相應減少；（2）期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應增加；（3）期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加；（4）期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此而相應減少。納稅人采用不同存貨計價方法計算出的應納稅額是不同的，但并不能絕對減少稅收，只能相對減少稅收。在物價下跌時期，先進先出法會減少納稅人的本期應納稅額，把減少的應納稅額延期到以后年度繳納。對企業(yè)來說可以獲得資金的時間價值。當物價持續(xù)上漲時，先進先出法虛增期末的了利潤，就會加重企業(yè)所得稅負擔，以及向投資人分紅增加，從而導致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加

7、，不宜采用。如果價格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。本案例中目前價格比較平穩(wěn)，所以如果選用加權平均法，當年的企業(yè)所得稅就相應減少了。但是從籌資角度來看，較多的利潤、較高的存貨價值、較高的流動比率意味著企業(yè)財務狀況良好，這對博取社會公眾對企業(yè)的信任，增強投資人的投資信心，而且利潤的大小往往是評價一個企業(yè)負責人政績的重要標尺。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結果來獎勵管理人員。此時，管理人員往往樂于采用先進先出法，因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。選擇先進先出法，期末材料按照最接近的單位成本計算，比較接近目前的市場價格，因此資產負債表可以較為真實地反映財務狀況；但是由于本期發(fā)出材料成本是按照較早購入材料的成本進行計算的，所以計入產品成本的直接材料費用因此可能被低估，等到這些產品銷售出去就會使利潤表的反映不夠真實。 根據(jù)謹慎性原則的要求，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢的商品。因為采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產狀況；期末存貨的賬面價格反映的是最后購進的較低的價格，對于市場價格處于下降趨勢的產品，符合謹慎原則的要求，能抵