電大合并報表上機考試小抄

1、專業(yè)好文檔1、根據長期股權投資備查簿對被投資單位的凈利潤實施調整確認。調整因公允價值與賬面價值的差異計提的折舊。答案：幫助： 企業(yè)會計準則第2 號長期股權投資 規(guī)定，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。在本例中，母公司在編制合并財務報表時，應首先根據母公司的備查簿中記錄的子公司可辨認、負債在購買日的公允價值的資料調整子公司的凈利潤。根據資料得知在購買日子公司可辨認、負債及或有負債與賬面價值存在差異僅有一項固定資產a 辦公樓，公允價值高于賬面價值100 萬元，按年限平均法每年應補提折舊5 萬元

2、。100 萬元20 =5 萬元本例編制調整分錄如下：借：管理費用 50000.00貸：固定資產 50000.00 2、根據合并報表準則的規(guī)定，將子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法，確認母公司本年度在子公司所享有的份額。答案：幫助：根據資料得悉：子公司本期實現(xiàn)凈利潤 1000萬元，補提折舊調整了 5 萬元，實際實現(xiàn)凈利潤 995 萬元，母公司在子公司占有 80 的股份，確認母公司實際所享有的份額。 995 萬元80 % = 796 萬元，應編制調整分錄如下：借：長期股權投資 7960000.00貸：投資收益 7960000.003、根據合并報表準則的規(guī)定，將子公司的長期股權投資由成本法調整

3、為權益法，確認母公司本年度收到子公司的現(xiàn)金股利。答案：幫助：確認母公司收到子公司本年度分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益480 萬元，編制調整分錄如下：借：投資收益 4800000.00 貸：長期股權投資 4800000.004、根據合并報表準則的規(guī)定，將子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法，確認母公司本年度在子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動所享有的份額。答案：幫助：確認母公司在本年度除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額100萬元80%=80 萬元,（子公司因持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額100萬元）編制調整分錄如下：借：長期股權投

4、資 800000.00貸：資本公積 800000.001、編制調整后的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄。答案：幫助：根據資料母公司對子公司長期股權投資調整為（ 3000萬元796萬元80萬元480萬元） 3396萬元，與其在子公司經調整的所有者權益總額中所享有的金額（4000萬元100萬元5萬元）80 % = 3276 萬元之間的差額，為商譽。子公司所有者權益 20 的部分 819 萬元為少數股東權益。應編制抵銷分錄如下：借：實收資本 20000000.00 資本公積年初 16000000.00 資本公積本年 1000000.00盈余公積年初 0盈余公積本年 1000000.00 未分

5、配利潤一年末 2950000.00 商譽 1200000.00 貸：長期股權投資 33960000.00 少數股東權益 8190000.002、編制長期股權投資與子公司所有者權益變動表的抵銷分錄。答案：幫助：根據資料子公司非全資子公司，母公司享有其 80 %的股份。按權益法母公司本期享有投資收益 796 萬元（ ( 1000 萬元5萬元）80 % ) ，子公司少數股東損益為199萬元，子公司本期提取盈余公積100萬元、分派現(xiàn)金股利600萬元、未分配利潤295 萬元。應編制抵銷分錄如下：借：投資收益 7960000.00 少數股東損益 1990000.00 未分配利潤年初 0 貸：利潤分配提取盈

6、余公積 1000000.00 利潤分配對所有者（股東）的分配 6000000.00未分配利潤年末 2950000.003、母公司在本年度個別資產負債表應收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應收賬款計提壞賬準備金250000元。子公司本年度個別資產負債表中應付賬款500萬元系本年度向母公司的應付賬款。本項目編制內部應收、應付款的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料：母公司在本年度個別資產負債表應收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應收賬款計提壞賬準備金250000元。子公司本年度個別資產負債表中應付賬款50

7、0萬元系本年度向母公司的應付賬款。編制合并報表時應當將應收賬款、應付賬款、壞賬準備相負抵銷，編制抵銷分錄如下：借：應付賬款 5000000.00貸：應收賬款 4750000.00 壞賬準備 250000.00由于在填列報表時,壞賬準備計入應收賬款,因此合并為:借：應付賬款 5000000.00貸：應收賬款 5000000.004、母公司在本年度個別資產負債表應收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應收賬款計提壞賬準備金250000元。子公司本年度個別資產負債表中應付賬款500萬元系本年度向母公司的應付賬款。本項目編制內部應收款計提的壞賬準備的抵銷分錄。

8、答案：幫助：根據內部交易資料：母公司在本年度個別資產負債表應收賬款 475 萬元為本年度向子公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應收賬款計提壞賬準備金 250000 元。子公司本年度個別資產負債表中應付賬款 500 萬元系本年度向母公司的應付賬款。編制合并報表時應當將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，編制抵銷分錄如下：注意：由于在填列報表時,壞賬準備計入應收賬款,編制抵銷分錄時應當使用報表項目。借：應收賬款 250000.00貸：資產減值損失 250000.005、母公司個別資產負債表預收賬款1000000元是子公司的預付款。本項目編制內部預收、預付款的抵銷分錄。答案：幫助：

9、根據內部交易資料得知：母公司個別資產負債表預收賬款1000000元是子公司的預付款。編制財務合并報表時應對內部預收、預付實施抵銷。應編制抵銷分錄如下：借：預收款項 1000000.00 貸：預付款項 1000000.006、母公司將其賬面價值1300000元的固定資產以1200000元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發(fā)生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項固定資產的成本入賬，對該項固定資產按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值為0，該項固定資產交易時間為2010年6月29日，交易金額已在當日全部付清。子公司對其實施了6個月的計提

10、折舊。本項目編制處置損失與固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：母公司將其賬面價值1300000 元的固定資產以1200000 元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發(fā)生處置損失 1 00000 元。子公司以1200000 元作為該項固定資產的成本入賬，對該項固定資產按 5 年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值為0，該項固定資產交易時間為2010年 6月29 日，交易金額己在當日全部付清。子公司對其實施了6個月的計提折舊。編制財務合并報表時應當將該固定資產的處置損失與固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷

11、。編制抵銷分錄如下：借：固定資產 1 00000.00貸：營業(yè)外支出 100000.007、母公司將其賬面價值1300000元的固定資產以1200000元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發(fā)生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項固定資產的成本入賬，對該項固定資產按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值為0，該項固定資產交易時間為2010年6月29日，交易金額已在當日全部付清。子公司對其實施了6個月的計提折舊。本項目編制該項固定資產計提的折舊的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：母公司將其賬面價值1300000 元的固定資產以

12、1200000元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發(fā)生處置損失100000 元。子公司以1200000 元作為該項固定資產的成本入賬，對該項固定資產按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值為0 ，該項固定資產交易時間為 2010 年 6月29日，交易金額己在當日全部付清。子公司對其實施了6個月的計提折舊。編制財務合并報表時應當將該固定資產少計提的折舊額實施抵銷。該項固定資產當期計提折舊25萬元，在母公司計提13萬元，在子公司計提12萬元，而應當計提26萬元，實際少計提1萬元。編制抵銷分錄如下：借：管理費用 10000.00貸：固定資產 10000.00

13、8、母公司將其賬面價值1300000元的固定資產以1200000元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發(fā)生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項固定資產的成本入賬，對該項固定資產按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值為0，該項固定資產交易時間為2010年6月29日，交易金額已在當日全部付清。子公司對其實施了6個月的計提折舊。本項目編制該項交易引起現(xiàn)金流量的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：母公司將其賬面價值 1300000 元的固定資產以1200000 元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發(fā)生

14、處置損失100000 元。子公司以1200000 元作為該項固定資產的成本入賬，對該項固定資產按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值為0 ，該項固定資產交易時間為 2010 年 6 月 29 日，交易金額己在當日全部付清。子公司對其實施了6 個月的計提折舊。編制財務合并報表時應當將該項交易引起的內部現(xiàn)金流實施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 1200000.00 貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額 1200000.009、母公司持有子公司應付債券2000000元作為持有至到期投資。本項目編制內部債券的抵銷分錄。答案：幫助

15、：根據內部交易資料得知：母公司持有子公司應付債券 2000000元。編制財務合并報表時應當將持有至到期投資中債券投資與應付債券實施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：應付債券 2000000.00 貸：持有至到期投資 2000000.0010、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進該商品在本年度全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款子公司已收到。本項目編制內部交易形成的收入的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品 10000000元，其銷售成本 8000000 元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公

16、司購進該商品在本年度全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。在編制合并報表時按照內部銷售予以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 10000000.00貸：營業(yè)成本 10000000.0011、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進該商品在本年度全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款子公司已收到。本項目編制內部交易形成的存貨的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品10000000 元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公司購進該商品在本年度全部未實

17、現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司己收到。由于母公司購進該商品在本年度全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨，編制合并報表時對期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益實施抵銷，由于抵銷分錄10將內部銷售收入用銷售成本全額抵銷因此編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)成本 2000000.00貸：存貨 2000000.0012、子公司向母公司銷售商品10000000元，其銷售成本8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進該商品在本年度全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款子公司已收到。本項目編制內部交易產生現(xiàn)金流量的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品100

18、00000 元，其銷售成本 8000000元，該商品的銷售毛利率為 20 。母公司購進該商品在本年度全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。編制合并報表時對該項交易引起的內部現(xiàn)金流量抵銷，因此編制抵銷分錄如下：借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 1 0000000.00貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 10000000.0013、子公司以3600000元的價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的銷售成本為2700000元，該項內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產品作為管理用固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值

19、為0，該項固定資產交易時間為2010年1月3日，交易金額已在當日全部付清。母公司對該項固定資產實施了11個月的計提折舊。本項目編制該項固定資產計提的折舊的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司以 3600000 元的價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的銷售成本為 2700000 元，該項內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤為 9 00000 元。母公司購買該產品作為管理用固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0 ，該項固定資產交易時間為 2010 年 1 月 3 日，交易金額己在當日全部付清。母公司對該項固定資產實施了 n 個月的計提折舊。

20、編制合并報表時對該項固定資產多計提的折舊實施抵銷。該項固定資產應提折舊為： 270 萬元 3 =90 萬元。而母公司實際計提折舊為： 360萬元 31 2 11 = 110萬元。編制抵銷分錄如下：借：固定資產 200000.00貸：管理費用 200000.0014、子公司以3600000元的價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的銷售成本為2700000元，該項內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產品作為管理用固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，該項固定資產交易時間為2010年1月3日，交易金額已在當日全部付清。母公司對

21、該項固定資產實施了11個月的計提折舊。本項目編制內部交易形成的銷售的抵銷分錄。答案： 幫助：根據內部交易資料得知：子公司以 3600000 元的價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的銷售成本為 2700000 元，該項內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤為 900000 元。母公司購買該產品作為管理用固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為 o ，該項固定資產交易時間為 2010 年 1 月 3 日，交易金額已在當日全部付清。母公司對該項固定資產實施了 n 個月的計提折舊。編制合并報表時應將該項固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售

22、損益實施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 3600000.00貸：營業(yè)成本 2700000.00固定資產 900000.0015、子公司以3600000元的價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的銷售成本為2700000元，該項內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤為900000元。母公司購買該產品作為固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，該項固定資產交易時間為2010年1月3日，交易金額已在當日全部付清。母公司對該項固定資產實施了11個月的計提折舊。本項目編制內部交易產生現(xiàn)金流的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司以 3600000

23、元的價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的銷售成本為 2700000 元，該項內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤為 900000 元。母公司購買該產品作為管理用固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，該項固定資產交易時間為 2010年 1 月 3 日，交易金額已在當日全部付清。母公司對該項固定資產實施了 n 個月的計提折舊。編制合并報表時應將該項內部交易引起的現(xiàn)金流實施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 3600000.00 貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 3600000.0016、本年度母公司向子公司銷售3

24、5000000元，實際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產品的銷售成本為30000000元，子公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000元，各自實現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。本項目編制內部應收票據的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售 35000000元，實際收到 26000000 元的銀行存款與4000000 元的商業(yè)承兌匯票，該產品的銷售成本為 30000000 元，子公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收入為 50000000 元，銷售成本為 35000000 元，各自實現(xiàn)的銷售

25、收入都在利潤表中列示。編制合并報表時應對內部應收、應付票據實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：應付票據 4000000.00貸：應收票據 4000000.0017、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產品的銷售成本為30000000元，子公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000元，各自實現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。本項目編制內部銷售收入的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售 35000000元，實際收到 26000000 元的銀行存款與40

26、00000 元的商業(yè)承兌匯票，該產品的銷售成本為 30000000 元，子公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收入為 50000000 元，銷售成本為 35000000 元，各自實現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。編制合并報表時應對該項內部交易實現(xiàn)的銷售收入實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 35000000.00 貸：營業(yè)成本 35000000.0018、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實際收到26000000元的銀行存款與4000000元的商業(yè)承兌匯票，該產品的銷售成本為30000000元，子公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收入為50000000元，銷售成本為35000000

27、元，各自實現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。本項目編制內部交易產生的現(xiàn)金流抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售 35000000 元，實際收到 26000000 元的銀行存款與 4000000 元的商業(yè)承兌匯票，該產品的銷售成本為 30000000 元，子公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收入為 50000000 元，銷售成本為 35000000 元，各自實現(xiàn)的銷售收入都在利潤表中列示。編制合并報表時應對該項內部交易引起的現(xiàn)金流實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 26000000.00貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 26000000.00

28、19、子公司在本年度向母公司支付債券利息為200000元，款項已付。假設該債券的票面利率與實際利率相差很少。本項目編制內部債權投資的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司在本年度向母公司支付債券利息為 200000元，款項己付。假設該債券的票面利率與實際利率相差很少，不須資本化處理。編制合并報表時應將內部債券投資收益與應付債券利息費用實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：投資收益 200000.00 貸：財務費用 200000.0020、子公司在本年度向母公司支付債券利息為200000元，款項已付。假設該債券的票面利率與實際利率相差很少。本項目編制內部利息支付的現(xiàn)金流抵銷分錄。答案：幫助

29、：根據內部交易資料得知：子公司在本年度向母公司支付債券利息為 200000元。假設該債券的票面利率與實際利率相差很少，不須資本化處理。編制合并報表時應將該項內部交易引起的內部現(xiàn)金流實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 200000.00貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 200000.0021、子公司向母公司分派現(xiàn)金股利4800000元，本項目編制內部分配現(xiàn)金股利的現(xiàn)金流抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司向母公司分派現(xiàn)金股利4800000報表時應將該項內部交易引起的內部現(xiàn)金流實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 48000

30、00.00貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 4800000.00一、合并利潤表合并報表調整、抵銷分錄匯總表合并所有者權益變動表幫助：所有者權益變動表中各個報表項目的數據根據合并工作底稿 1 、合并工作底稿 2 中該項目的合并數填列。注意：1 ）股東權益變動表中的少數股東權益的會計政策變更項目的 720 萬元為購買日按其可辨認資產的公允價值計算確定的少數股東權益的金額（子公司所有者權益總額 3500 萬元子公司固定資產公允價值增加額 100 萬元） 20 % = 720 萬元。 2 ）少數股東權益的可供出售金融資產公允價值變動凈額 20 萬元是少數股東享有根據本年度子公司可供出售金融資產公允價值 1

31、00 萬元 20 計算而得。合并工作底稿表一幫助：一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別利潤表與所有者權益變動表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表中調整項目填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整項目計算而得，具體原則同合并數，只是抵銷數據改為調整數據。四、抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表的數據填列。五、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項日：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費用、損失、現(xiàn)金流入類項目： 合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項目：合并數

32、合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流量凈額類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數據中凡是需要通過前面數據計算而得的數據，應當與填列個別報表時所遵循的原則一樣，而不能抄錄合計數。注意：歸屬與母公司所有者的凈利潤根據凈利潤的合并數減少數股東損益的合并數計算而得。答案：合并工作底稿表二一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別所有者權益變動表與資產負債表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表中調整項目填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整項目計算而得，具體原則同合并數，只是抵銷數據改為調整數據。四、抵銷分錄的數據根據合

33、并報表調整、抵銷分錄匯總表的數據填列。五、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費用、損失、現(xiàn)金流入類項目：合并數合計數十抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方盛利潤分配類、現(xiàn)金流量凈額類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數據中凡是需要通過前面數據計算而得的數據，應當與填列個別報表時所遵循的原則一樣，而不能抄錄合計數。注意： 1）歸屬于母公司所有者的凈利潤抄錄工作底稿一中利潤表計算的數據。 2）利潤分配中的抵銷分錄中的數據應取自合并報表調整

34、、抵銷分錄匯總表中利潤分配提取盈余公積與利潤分配對所有者的分配。 3）未分配利潤一年末的抵銷分錄應分析計算填列，因為所有的利潤項目都會影響未分配利潤。其中未分配利潤年末的抵銷分錄借方數為：投資收益 816 萬元管理費用 1 萬元營業(yè)收入 4860 萬元營業(yè)成本 200 萬元未分配利潤年末 295 萬元少數股東損益 199 萬元=6371 萬元；其中未分配利潤一年末的抵銷分錄貸方數為：資產減值損失 25 萬元營業(yè)外支出 10 萬元管理費用 20 萬元營業(yè)成本 4770 萬元未分配利潤年末 295 萬元利潤分配 700 萬元 = 5840 萬元。 4）資本公積一年初子公司的貸方調整數根據長期股權備

35、查簿記錄填列。 5)權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響,指的是本年度由于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動,本例的數據為第4筆調整分錄數據80萬元。合并工作底稿表三一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別資產負債表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表中調整項目填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整項目計算而得，具體原則同合并數，只是抵銷數據改為調整數據。四、抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表的數據填列。五、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分

36、錄貸方 2成本、費用、損失、現(xiàn)金流入類項日：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項日：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流量凈額類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數據中凡是需要通過前面數據計算而得的數據，應當與填列個別報表時所遵循的原則樣，而不能抄錄合計數。注意： 1）資本公積子公司的貸方調整數根據長期股權備查簿記錄填列。合并工作底稿表四幫助：一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別資產負債表與現(xiàn)金流量表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表中調整項目填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與

37、調整項目計算而得，具體原則同合并數，只是抵銷數據改為調整數據。抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表的數據填列。四、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項目：合并數=合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費用、損失、現(xiàn)金流入類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流量凈額類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方五、在合并數據中凡是需要通過前面數據計算而得的數據，應當與填列個別報表時所遵循的原則一樣，而不能抄錄合計數。注意： 1）未分配利潤的抵銷分錄應分析計

38、算填列，因為所有的利潤項目都會影響未分配利潤。其中未分配利潤的抵銷分錄借方數為：投資收益 816 萬元管理費用 l 萬元營業(yè)收入 4 86 。萬元營業(yè)成本 200 萬元未分配利潤年末 295 萬元少數股東損益 1 99 萬元二 6371 萬元；其中未分配利潤年末的抵銷分錄貸方數為：資產減值損失 25 萬元營業(yè)外支出 10 萬元管理費用 20 萬元營業(yè)成本 4 770 萬元未分配利潤年末 295 萬元利潤分配 700 萬元 5840 萬元。 2）資本公積子公司的貸方調整數根據長期股權備查簿記錄填列。合并工作底稿表五一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別現(xiàn)金流量表。二、母公司與子公司的借

39、方與貸方根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表中調整項目填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整項目計算而得，具體原則同合并數，只是抵銷數據改為調整數據。四、抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表的數據填列。五、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費用、損失、現(xiàn)金流入類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利潤項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流凈額類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數據中凡是需要通過前面的數據計算而得到

40、數據，應當與填列個別表時所遵循的原則一樣，而能抄錄合計數。合并工作底稿表六幫助：一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別現(xiàn)金流量表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表中調整項目填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整項目計算而得，具體原則同合并數，只是抵銷數據改為調整數據。四、抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表的數據填列。五、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原則如下： 1收入、收益類、現(xiàn)金流出類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 2成本、費用、損失、現(xiàn)金流入類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 3年初未分配利

41、潤項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方 4利潤分配類、現(xiàn)金流凈額類項目：合并數合計數抵銷分錄借方抵銷分錄貸方六、在合并數據中凡是需要通過前面的數據計算而得到數據，應當與填列個別表時所遵循的原則一樣，而能抄錄合計數。合并現(xiàn)金流量表合并資產負債表合并資產負債表中各個報表項目的數據根據合并工作底稿 2 、合并工作底稿 3 、合并工作底稿 4 中該項目的合并數填列。if we dont do that it will go on and go on. we have to stop it; we need the courage to do it.his comments came hours

42、after fifa vice-president jeffrey webb - also in london for the fas celebrations - said he wanted to meet ivory coast international toure to discuss his complaint.cska general director roman babaev says the matter has been exaggerated by the ivorian and the british media.blatter, 77, said: it has be

43、en decided by the fifa congress that it is a nonsense for racism to be dealt with with fines. you can always find money from somebody to pay them.it is a nonsense to have matches played without spectators because it is against the spirit of football and against the visiting team. it is all nonsense.

44、we can do something better to fight racism and discrimination.this is one of the villains we have today in our game. but it is only with harsh sanctions that racism and discrimination can be washed out of football.the (lack of) air up there watch mcayman islands-based webb, the head of fifas anti-ra

45、cism taskforce, is in london for the football associations 150th anniversary celebrations and will attend citys premier league match at chelsea on sunday.i am going to be at the match tomorrow and i have asked to meet yaya toure, he told bbc sport.for me its about how he felt and i would like to spe

46、ak to him first to find out what his experience was.uefa hasopened disciplinary proceedings against cskafor the racist behaviour of their fans duringcitys 2-1 win.michel platini, president of european footballs governing body, has also ordered an immediate investigation into the referees actions.csk

47、a said they were surprised and disappointed by toures complaint. in a statement the russian side added: we found no racist insults from fans of cska.baumgartner the disappointing news: mission aborted.the supersonic descent could happen as early as sunda.the weather plays an important role in this m

48、ission. starting at the ground, conditions have to be very calm - winds less than 2 mph, with no precipitation or humidity and limited cloud cover. the balloon, with capsule attached, will move through the lower level of the atmosphere (the troposphere) where our day-to-day weather lives. it will climb higher than the tip of mount everest (5.5 miles/8.85 kilometers), drifting even higher than the