BOT的會計和稅務處理

1、薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂

2、蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆

3、艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀

4、蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅

5、莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿

6、薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅

7、葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇

8、螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄

9、蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿

10、蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃

11、薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇

12、荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁

13、蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆

14、蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃

15、蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇

16、蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁

17、莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅

18、蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀

19、蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄

20、芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈

21、薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞

22、莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿

23、蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄

24、蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈

25、芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂

26、薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇

27、莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃

28、薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈

29、蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)

30、羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆

31、薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁

32、莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅

33、薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂

34、蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆

35、艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀

36、蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅

37、莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿

38、薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂蒈薅肁芅莄薄膃肇螞薄袂芃薈薃羅肆蒄螞肇芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿蚅蠆肁肂薁蚈膄莈蕆蚈袃膁莃蚇羆莆艿蚆肈腿薈螅螈莄蒃螄袀膇荿螃羂莃蒞螂膅芅蚄螂襖肈薀螁羆芄蒆螀聿肇莂蝿螈節(jié)羋袈袁肅薇袇羃芀蒃袆肅肅葿袆裊荿蒞裊羇膁蚃襖肀莇蕿袃膂膀蒅袂袂蒞莁蕿羄膈芇薈肆莃薆薇螆膆薂薆羈蒂 bot的會計和稅務處理bot簡介定義bot是利用私人資金來承建某些基礎設施項目的一種模式或結構，基礎設施的建設傳統(tǒng)上是由公營部門承辦的。在一個bot項目中，私營公司被授予特許權來建設

39、和運營通常是由政府經(jīng)營的設施。這種設施可以是發(fā)電廠、機場、收費公路、隧道或水處理設施。該私營公司還負責項目的籌資和設計，在特許期結束時，該私營公司將把項目所有權交回給政府。特許期的長短主要取決于需要多長時間該工程建成后的運營收入足以還清開發(fā)商的債務，而且使其付出的辛勞和承受的風險得到一定比例的回報。bot方式通常的形式bot通常有以下三種具體方式：1）bot（build一operate一transfer）：即建設一運營一移交。政府授予項目公司建設新項目的特許權時，通常采用這種方式。2）boot（build一own一operate一transfer）：即建設一擁有一運營一移交。這種方式明確了bo

40、t方式的所有權，項目公司在特許期內(nèi)既有經(jīng)營權又有所有權。一般說來，bot即是指boot。3）boo（build一own一operate）：即建設一擁有一運營。這種方式是開發(fā)商按照政府授予的特許權，建設并經(jīng)營某項基礎設施，但并不將此基礎設施移交給政府或公共部門。一般情況下，以上三種結構統(tǒng)稱為bot方式。在實踐中，由于具體項目的條件和情況不同，還有其它一些結構：boost（build-own-operate-subsidy-transfer）：建設一擁有一運營一補貼一移交。blt（build一lease一transfer）：建設一租賃一移交。即政府出讓項目建設權，在項目運營期內(nèi)，政府有義務成為項目

41、的租賃人，在且賃期結束后，所有資產(chǎn)再轉(zhuǎn)移給政府公共部門。bt（build一transfer）：建設一移交。即項目建成后立即移交，可按項目的收購價格分期付款。bto（build一transfer一operate）：建設一移交一運營。iot（investment一operate一transfer）：投資一運營一移交。即收購現(xiàn)有的基礎設施，然后再根據(jù)特許權協(xié)議運營，最后移交給公共部門。roo（rehabilitate一operate一own）：移交一運營一擁有。還有brt、dbot、dbom、romt、slt、mot等等，雖然提法不同，具體操作上也存在一些差異，但它們的結構與bot并無實質(zhì)差別，所以

42、習慣上將上述所有方式統(tǒng)稱為bot。bot會計核算論點一bot是英文buildoperatetransfer(即建設運營轉(zhuǎn)讓)的縮寫，一般指項目業(yè)主在沒有建設資金或不愿投入資金的情況下，特許其他投資商融資建設該項目（一般為大中型基礎設施），并在建成后由其在規(guī)定的期限內(nèi)進行運營，回收投資、獲得利潤，期滿后又將項目經(jīng)營權移交給業(yè)主單位。bot建設項目具有民營化、全額投資、特許經(jīng)營期和壟斷經(jīng)營4個基本特征，是一種典型的“以權換權”的融資經(jīng)營方式。在這種模式下，項目建設投資商不擁有項目資產(chǎn)的所有權，即項目投資建設主體（特許經(jīng)營期內(nèi)的運營主體）并非項目產(chǎn)權主體。因此，這就對其會計實務處理提出了新的挑戰(zhàn)，在

43、bot模式下，項目投資建設主體如何確認投資形成資產(chǎn)的屬性，決定著投資成本的計量和攤銷方法，進而影響到項目運營收入和成本配比的合理性。但是，無論是會計準則、會計制度還是會計實務上，對于bot模式下建設項目所形成資產(chǎn)屬性的確認以及相關的會計處理方法，至今尚沒有明確和規(guī)范統(tǒng)一。會計實務中目前主要有以下幾種方法：建設項目作為固定資產(chǎn)處理；建設項目作為長期債權投資處理；項目建設成本作為長期應收款處理；建設項目作為無形資產(chǎn)處理。對bot建設項目資產(chǎn)屬性確認及會計處理方法的建議。筆者認為，根據(jù)企業(yè)會計準則第十三條“實質(zhì)重于形式”的會計原則，在bot方式下，項目建設投資商經(jīng)濟活動的實質(zhì)可以描述為：通過投資建設

44、“自創(chuàng)”取得了項目一定期限的專營權和收益權。因此，應當確認其投資形成資產(chǎn)的屬性為無形資產(chǎn)。而且，資產(chǎn)成本的計量也不應等同于一般自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始成本進行計量。因為專營權是在項目建成并經(jīng)業(yè)主驗收合格后授予的，開發(fā)建設者對項目的全部投入，應視為取得專營權的完全（外購）成本予以資本化。況且，項目建設成本在本質(zhì)上屬于代建成本，相應地，用于項目的借款所產(chǎn)生的利息，也應當予以資本化。同時，bot項目的建設成本最終形成并按“無形資產(chǎn)”核算這一理論成立后，投資商就可以以項目合同約定的經(jīng)營收益期為期間，按年平均攤銷無形資產(chǎn)成本。筆者認為，這種會計處理辦法應當?shù)玫秸J可。bot經(jīng)營方式的稅收問題1bot模式特點bo

45、t是build-operate-transfer（建設-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓）的簡稱，是近年來我國正在興起的一種外商融資方式，它一般適用于投資規(guī)模較大、投資時間較長的生產(chǎn)項目，如電廠等。在運作方式上，一般具有下列特點：中、外雙方共同設立一個項目公司，一般以合作企業(yè)的形式來開發(fā)、建設、運營及擁有的生產(chǎn)設施。在合作企業(yè)中，雙方享受利潤的分配不需要與注冊資金的投入成比例。 一般地，外商被允許在合同期間回收他們的注冊資金，合同期滿后（一般需要1520年） ，合作企業(yè)的固定資產(chǎn)將無償轉(zhuǎn)讓給中方。2bot模式稅收問題流轉(zhuǎn)稅按一般增值稅方法征收。所得稅可按"免二減三"辦理，但稅率不低于15%、3%

46、的地方所得稅和按省一級人民政府或人大頒布的有關規(guī)定、法令執(zhí)行。3預提所得稅（利息、專有技術等）可比照"三區(qū)"使用10%的稅率，稅率優(yōu)惠的，可報省一級國稅機關審批減免或免征（但優(yōu)惠稅率程度由總局確定）。bot會計核算論點二美國在九十年代利用項目融資為電力項目提供融資的經(jīng)驗與教訓，以及由此導致幾年前出現(xiàn)的能源行業(yè)衰退；同時，也介紹了這些經(jīng)驗與教訓對發(fā)展中國家，尤其是中國的借鑒和啟示。取消監(jiān)管帶來的變化美國在九十年代中期開始取消對電力市場的監(jiān)管，剎那間，新成立的獨立電力生產(chǎn)商為了獲得對市場的了解、控制整個地區(qū)、取得規(guī)模效益和分散風險，開始爭奪市場份額，規(guī)模擴張大量涌現(xiàn)。隨之而來的

47、是對資金的大量需求。為了向電力公司的擴張?zhí)峁┤谫Y，傳統(tǒng)的項目融資發(fā)生了一些變化：長期的電力購買合同被價格波動的現(xiàn)貨市場銷售合同取代；追索權更寬松，對象包括項目保薦方，金額不限于為建設成本提供融資的初期權益?zhèn)鶆?；加入了企業(yè)融資的內(nèi)容，如啟動期以后的額外融資。合約的締約方也發(fā)生了變化：由公用事業(yè)公司變成了評級較低的交易和銷售公司。融資結構更加創(chuàng)新。銀行不愿參與長期融資。他們的專長是建設期的融資，因此將運營期的融資交給了資本市場。但是，銀行愈來愈多地以較低的利差為商業(yè)票據(jù)的發(fā)行提供擔保，低估了短期的信用風險。綜合租賃大量涌現(xiàn)。綜合租賃雖然是表外業(yè)務，但卻具有信用內(nèi)（on-credit）風險。也就是說

48、，為了稅務目的將其視為一項貸款（保薦方保留稅收折舊），而為了會計目的視為一項租賃。這是一種相當于抵押貸款的經(jīng)濟形式。項目融資中也使用經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃是資產(chǎn)負債表外和信用外（off-credit） 形式。實質(zhì)上是保薦方銷售他的稅收折舊。其凈效果是增加前幾年的收入，但通常情況下會減少稅后的現(xiàn)金流。開始使用小長期貸款（mini-perms）。 小長期貸款是由銀行為建設期提供的貸款，在建設期以后將轉(zhuǎn)為定期貸款，并在兩年內(nèi)償還。一般來說，小長期貸款在轉(zhuǎn)為定期貸款時利差將增加，目的是促使借款人從資本市場融資，償還貸款。作為項目融資和企業(yè)融資之間的一種形式，組合融資愈來愈受到歡迎。組合融資將一些資產(chǎn)進行組

49、合，目的是向投資者提供不同地區(qū)或不同燃料類型的資產(chǎn)組合。其 在零售市場環(huán)境下，建設風險的重要性小于收入風險。貸款方逐漸接受了與收入的不確定性相關的零售風險，但前提是根據(jù)基本經(jīng)濟因素進行的市場研究預測，項目在未來二十年能夠盈利。銀行在提供小長期信貸貸款中已經(jīng)承擔了再融資風險。一般來說，如果無法獲得再融資，則須要償還超過四分之三的本金。雖然估計的收入一般比較保守，但這已經(jīng)使貸款人面臨巨大的風險。目前的狀況在新世紀之初，情況發(fā)生了巨大的變化。加利福尼亞發(fā)生的電力危機，由于電力的缺乏和令人難以臵信的高價，人們對撤銷監(jiān)管的成功產(chǎn)生了懷疑，并擔心能源貿(mào)易公司的操控。由于經(jīng)濟蕭條的逼近與溫和的氣候的影響，對

50、電力的需求降低，許多人擔心電廠生產(chǎn)力過剩，電力價格開始下降。貸款方和投資方開始意識到許多公司過于使用了杠桿作用。電力生產(chǎn)商一直能夠通過綜合使用追索權債務和非追索權債務，在資產(chǎn)負債表表上和表外增加巨額的債務。在受到監(jiān)管的公共設施傳統(tǒng)的高額債務也對此有幫助。隨后是英隆事件的爆發(fā)。最為重要的是，資本市場在猛增的債務和會計丑聞中趨于崩潰。投資者的信心被動搖，所謂的特殊目的實體、市價會計和能源交易缺乏監(jiān)管的問題得以暴露，財務披露被認為不相關，公司管理人員、董事會成員和審計方之間的利益沖突也暴露出來。這一情況的后果是具有災難性的。資本的流動性很快消失，公司突然不得不把電力資產(chǎn)以低值銷售給私有股權基金和競爭

51、者，減緩公司發(fā)展規(guī)模。作為獲得更多基金的最后的辦法，保薦方開始使用公司擔保債務。由于它們先前多數(shù)未擔保的風險禁止使用公司資產(chǎn)來擔保更多的債務，接踵而來的是與不同的貸款集團進行艱苦的談判。自從收費方、消費方和保薦方被降級，對應的風險也急劇增長。結果是項目也開始被降級，促使需要頒發(fā)信用證來支援金融義務。英隆事件使評級機構措手不及，它們隨后加強了對交易公司資本和流動性的要求。許多公司開始關閉或削減運營。簡單的資產(chǎn)負債表上融資卷土重來，綜合租賃還沒有退出。透明度又成為籌集資本時的一個重要因素，因為金融工程已成為一個受到禁止的概念。 發(fā)展中國家的相關事項世界銀行集團在最近的一項調(diào)查中，詢問發(fā)電行業(yè)的外國

52、投資者在投資發(fā)展中國家時最關注的領域是什。投資者的回答不出所料，他們認為對投資者權利的法律保護、合同實施、市場規(guī)則的清晰、付款規(guī)定和實施，以及政府或多邊機構的擔保等是主要的因素。有趣的是，投資者雖然歡迎市場競爭，但并沒有認為這是絕對必要的。投資者意識到競爭市場的優(yōu)點，例如透明度的提高。對他們來說，最重要的是可預測性及穩(wěn)定性。不開放競爭的市場也可實現(xiàn)這些目標。國 國家風險也是一個問題。根據(jù)各個國家的不同特點，投資者和貸款方關注貨幣兌換性、硬通貨的股利分配、合同阻礙、逐漸形成的國有化、內(nèi)戰(zhàn)、干擾和腐敗。仲裁也應當保持獨立，它不應偏袒國 短期內(nèi)，這些創(chuàng)新的項目很少會被發(fā)展中的國家所采用，然而，傳統(tǒng)的

53、項目融資將有助于引進外資。投資者通常喜歡它的特點：單一的目的、安全性和易于控制。企業(yè)會計準則解釋第2號征求意見稿十七、企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式（bot）參與公共基礎設施建設業(yè)務在新準則下如何處理？答：（一）企業(yè)采用建設經(jīng)營移交方式（bot）方式參與公共基礎設施建設業(yè)務在同時滿足以下條件時，應當按照本規(guī)定進行核算：1.合同授予方為政府、國家有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)；2.合同投資方為按照有關程序取得該特許經(jīng)營權合同的企業(yè)（以下簡稱“合同投資方”），合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱“項目公司”）進行項目建設和運營。項目單位除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后在一定

54、期間內(nèi)負責進行管理和提供后續(xù)服務；3.特許經(jīng)營權合同中對所建造基礎設施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整等作為明確約定；4.合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給政府有關部門的義務，同時合同中對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出約定。（二）本規(guī)定中涉及的合同投資方以設立項目單位方式進行經(jīng)營的，對于設立項目單位的出資應以其公允價值作為形成長期股權投資的初始投資成本，合同運營期間自項目單位分得現(xiàn)金股利或利潤時，應當區(qū)分投資成本的收回與股利兩個組成部分；合同投資方直接進行項目建設和運營的，其會計處理應當比照本規(guī)定中關于項目單位的會計處理原則進行。（三）特許經(jīng)營權合同

55、執(zhí)行過程中，合同投資方出資設立的項目單位，應當按照以下規(guī)定進行核算：1.項目單位在建造相關基礎設施及對其進行后續(xù)維修過程中應當按照？企業(yè)會計準則第15號建造合同？的規(guī)定確認發(fā)生的支出。（1）按照合同規(guī)定，在基礎設施建成后的一定期間內(nèi)，項目單位可以無條件地自合同授予方收取確定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或項目單位提供運營服務收取的費用低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目單位的情況下，有關支出金額應確認為金融資產(chǎn)。（2）按照合同規(guī)定，項目單位在有關基礎設施建成后從事運營的一定期間內(nèi)有權利向獲取服務的對象收取費用的情況下，有關建造支出應確認為無形資產(chǎn)。2.有關基礎設

56、施建成后，企業(yè)在運營期間提供的服務應當按照？企業(yè)會計準則第14號收入？的規(guī)定確認所產(chǎn)生的收入。按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)預計將發(fā)生的支出，應當按照？企業(yè)會計準則第13號或有事項？的規(guī)定進行核算。3.上述無論合同如何規(guī)定，所建造基礎設施不應作為項目單位的固定資產(chǎn)核算。（四）企業(yè)按照原制度已經(jīng)核算的bot項目，與其相關的資產(chǎn)、負債在本規(guī)定發(fā)布之日存在余額的，應當進行追溯調(diào)整。因各種原因?qū)е聼o法進行追溯的，則應以本規(guī)定發(fā)布日與服務特許權合同相關的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎進行重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時進行減值測試。 螞螀芅葿薈蝿莇節(jié)袇螈肇蒈

57、螃螇腿芀蠆螇節(jié)蒆薅袆羈艿蒁裊肄蒄螀襖膆芇螆袃莈薂螞袂肈蒞薈袁膀薁蒄袁芃莄螂袀羂蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇艿莀衿羆聿膃螅羅膁蒈蟻羅芃芁薇羄羃蕆蒃羃肅芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀羀蒃蕿聿膂芆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆蚃腿莃蒂螂芁薈螀螂羈莁蚆螁肅薆螞螀芅葿薈蝿莇節(jié)袇螈肇蒈螃螇腿芀蠆螇節(jié)蒆薅袆羈艿蒁裊肄蒄螀襖膆芇螆袃莈薂螞袂肈蒞薈袁膀薁蒄袁芃莄螂袀羂蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇艿莀衿羆聿膃螅羅膁蒈蟻羅芃芁薇羄羃蕆蒃羃肅芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀羀蒃蕿聿膂芆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆蚃腿莃蒂螂芁薈螀螂羈莁蚆螁肅薆螞螀芅葿薈蝿莇節(jié)袇螈肇蒈螃螇腿芀蠆螇節(jié)蒆薅袆羈艿蒁裊肄蒄螀襖膆芇螆袃莈薂螞袂肈蒞薈袁膀薁蒄袁芃莄螂袀羂蕿蚈罿肅莂

58、薄羈膇薇蒀羇艿莀衿羆聿膃螅羅膁蒈蟻羅芃芁薇羄羃蕆蒃羃肅芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀羀蒃蕿聿膂芆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆蚃腿莃蒂螂芁薈螀螂羈莁蚆螁肅薆螞螀芅葿薈蝿莇節(jié)袇螈肇蒈螃螇腿芀蠆螇節(jié)蒆薅袆羈艿蒁裊肄蒄螀襖膆芇螆袃莈薂螞袂肈蒞薈袁膀薁蒄袁芃莄螂袀羂蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇艿莀衿羆聿膃螅羅膁蒈蟻羅芃芁薇羄羃蕆蒃羃肅芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀羀蒃蕿聿膂芆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆蚃腿莃蒂螂芁薈螀螂羈莁蚆螁肅薆螞螀芅葿薈蝿莇節(jié)袇螈肇蒈螃螇腿芀蠆螇節(jié)蒆薅袆羈艿蒁裊肄蒄螀襖膆芇螆袃莈薂螞袂肈蒞薈袁膀薁蒄袁芃莄螂袀羂蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇艿莀衿羆聿膃螅羅膁蒈蟻羅芃芁薇羄羃蕆蒃羃肅芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀羀蒃蕿聿膂芆

59、袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆蚃腿莃蒂螂芁薈螀螂羈莁蚆螁肅薆螞螀芅葿薈蝿莇節(jié)袇螈肇蒈螃螇腿芀蠆螇節(jié)蒆薅袆羈艿蒁裊肄蒄螀襖膆芇螆袃莈薂螞袂肈蒞薈袁膀薁蒄袁芃莄螂袀羂蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇艿莀衿羆聿膃螅羅膁蒈蟻羅芃芁薇羄羃蕆蒃羃肅芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀羀蒃蕿聿膂芆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆蚃腿莃蒂螂芁薈螀螂羈莁蚆螁肅薆螞螀芅葿薈蝿莇節(jié)袇螈肇蒈螃螇腿芀蠆螇節(jié)蒆薅袆羈艿蒁裊肄蒄螀襖膆芇螆袃莈薂螞袂肈蒞薈袁膀薁蒄袁芃莄螂袀羂蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇艿莀衿羆聿膃螅羅膁蒈蟻羅芃芁薇羄羃蕆蒃羃肅芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀羀蒃蕿聿膂芆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆蚃腿莃蒂螂芁薈螀螂羈莁蚆螁肅薆螞螀芅葿薈蝿莇節(jié)袇螈肇蒈螃螇腿芀蠆螇節(jié)蒆薅袆羈艿蒁裊肄蒄螀襖膆芇螆袃莈薂螞袂肈蒞薈袁膀薁蒄袁芃莄螂袀羂蕿蚈罿肅莂薄羈膇薇蒀羇艿莀衿羆聿膃螅羅膁蒈蟻羅芃芁薇羄羃蕆蒃羃肅芀螁肂膈蒅蚇肁芀羋薃肀羀蒃蕿聿膂芆袈聿芄薂螄肈莇莄蝕肇肆薀薆蚃腿莃蒂螂