國有農(nóng)場應(yīng)收賬款與存貨內(nèi)部審計的難點與對策

1、國有農(nóng)場應(yīng)收賬款與存貨內(nèi)部審計的難點與對策cpaandaudit國有農(nóng)場應(yīng)收賬款與存貨內(nèi)部審計的難點與對策文/楊仲元李成濤王明波隨喜主霎萎國有農(nóng)場經(jīng)濟業(yè)務(wù)緊密相連的應(yīng)收賬款和存貨的審計業(yè)務(wù)特點,對防范國有農(nóng)場內(nèi)部審計風(fēng)險有著重要的現(xiàn)實意義.j_.潮豳闡鞘蕊參羹毒蠢,喜1.審計成本高.首先,對國有農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)而言,應(yīng)收賬款和存貨是構(gòu)成資產(chǎn)負債表的主要項目,金額比重約占50%-60%以上,是營運資金的最大組成部分.其次,應(yīng)收賬款的記賬主要是依據(jù)內(nèi)部資料,審計采用函證費時費力,有時還可能因得不到被函證單位的回函而影響工作進程.第三,存貨存放地點多(如總場,分場,生產(chǎn)隊,工廠,車間等),存貨種類項

2、目繁多,導(dǎo)致存貨控制及盤點困難.第四,存貨可能因年久破損,陳舊過時導(dǎo)致價值減少,而審計人員因?qū)徲媶挝划a(chǎn)銷活動及行業(yè)特點生疏,難以作出合理的判斷.第五,由于存貨成本計算方法不同,內(nèi)審程序繁瑣導(dǎo)致較高的審計成本.2.應(yīng)收賬款和存貨虛增流失,賬目混亂現(xiàn)象普遍存在.各單位采購,生產(chǎn)銷售活動都會導(dǎo)致應(yīng)收賬款與存貨數(shù)額的大量變動,稍一疏忽就容易發(fā)生差錯,企業(yè)的內(nèi)部控制制度稍有漏洞,就會造成賬目混亂,甚至有發(fā)生侵吞國家財產(chǎn)的中國農(nóng)業(yè)會計2003/11行為.隨著電算化的應(yīng)用,企業(yè)對銷售收入的確認更加迅速,但這也增加了對應(yīng)收賬款和存貨審計的難度.因此,應(yīng)建立定期的內(nèi)部對賬檢查與客戶對賬制度,存貨定期盤點制度,

3、將國有農(nóng)場應(yīng)收賬款與存貨作為重點內(nèi)部審計項目.3.利用應(yīng)收賬款與存貨進行財務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴重.由于應(yīng)收賬款和存貨在日常經(jīng)營中變動頻繁,審計核查復(fù)雜,當(dāng)管理部門或個人面對不尋常的壓力時,比如當(dāng)達不到上級下達考核的財務(wù)指標,或達不到銀行貸款條件時,往往利用應(yīng)收賬款與存貨調(diào)節(jié)企業(yè)利潤.縱觀國內(nèi)外的審計訴訟案例,多是因為個別管理決策者有意在應(yīng)收賬款或存貨賬項上作弊,審計人員又未及時發(fā)現(xiàn)而引發(fā)的,可見應(yīng)收賬款和存貨是審計責(zé)任認定的高風(fēng)險區(qū).贛鞫嘲囊勰譽譬t譬毒000t專1.在應(yīng)收賬款和存貨審計中應(yīng)保持高度的專業(yè)警惕性.在應(yīng)收賬款審計時,要充分了解被審單位營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險及交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì).要通過對應(yīng)收賬款的

4、賬齡分析,及時發(fā)現(xiàn)問題.如可以從賬齡過長,年交易量小,而數(shù)額大的應(yīng)收賬款和報表日前突增的大額應(yīng)收賬款中分析查找問題.在對存貨審計時,主要是從虛增溢余數(shù)量和單價方面及存貨的所有權(quán)等方面加以防范,如存貨價值過高或過低及存貨數(shù)量與使用量反常,原材料,輔助材料與產(chǎn)成品,半成品的比例反常,使用人員或車間反常等應(yīng)作為抽查與詳查的重點.發(fā)現(xiàn)這些疑點除運用專業(yè)知識外,更多的是依賴審計人員對被審計單位經(jīng)營管理知識及對存貨特點的掌握和運用.2.合理運用抽查與詳查.由于應(yīng)收賬款和存貨變動頻繁,為節(jié)約審計成本,可以使用抽樣調(diào)查方法進行審計.具體應(yīng)注意以下問題:(1)判斷分析企業(yè)固有風(fēng)險與控制風(fēng)險,推測出應(yīng)將調(diào)查風(fēng)險控

5、制在什么范圍內(nèi),運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本數(shù)量和隨機選定樣本.(2)對選定核查的樣本要注意保密,防止被審計單位對其作假.(3)對采用隨機抽樣選定的樣本和運用審計判斷選定的樣本均要進行詳查.(4)根據(jù)檢查結(jié)果推斷應(yīng)收賬款和存貨的金額,分析樣本誤差與審計檢查風(fēng)險,以確定是否增加樣本數(shù)量.3.力強對應(yīng)收賬款的函證.對應(yīng)收賬款審計的一個重要方法是向有關(guān)單位發(fā)函,以了解情況取得審計證據(jù).進行應(yīng)收賬款的函證,首先,要選擇函證的方式,函證有肯定式函證和否定式函證兩種.一般對欠款金額較大或有理由認為欠款存在差錯,問題的應(yīng)選擇肯定式函證;對被審計單位內(nèi)部控制制度較好,欠款金額小而債務(wù)人數(shù)量較多的應(yīng)收賬款,可選擇否

6、定式函證.其次,發(fā)函時間應(yīng)盡量接近資產(chǎn)負債表日,爭取在審計外勤日前獲得復(fù)函.最后.審計人員應(yīng)直接控制函證信的發(fā)送與回收,對無法投寄的函證采用核對發(fā)貨憑證,發(fā)票,貨物驗收單等審計方法.4.盤點存貨,對存貨的數(shù)量與質(zhì)量協(xié)同認定.通過對存貨實物抽盤,檢查存貨賬,物,卡是否相符.(1)將盤存的最后一份驗收單或運貨單據(jù)的號碼摘錄下來,確定存貨的截止日期.(2)注意盤點中發(fā)生的存貨收,發(fā)事項,并作必要的調(diào)整.(3)對代他人保存或來料加工的存貨應(yīng)核對合同或進行函證.(4)對企業(yè)寄存或寄銷的存貨,如委托加工材料,分期收款發(fā)出商品等可委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所或派人前往審計,或進行函證.(5)防止將空箱,空包混入存貨

7、,防止入庫不入賬,出庫不出賬等弄虛作假現(xiàn)象.審計人員在對存貨進行抽盤時,應(yīng)注意發(fā)現(xiàn)呆滯積壓存貨及易發(fā)生自然損耗,霉爛變質(zhì)和超過保質(zhì)期的積壓產(chǎn)品.通過對存貨的數(shù)量與質(zhì)量協(xié)同認定,既能保證盤存審計質(zhì)量又能降低審計成本.5確定存貨價值.在對存貨數(shù)量和質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上,結(jié)合產(chǎn)品成本計算及存貨的計價方法確定存貨價值.(1)審查存貨計價方法是否正確,前后是否一致,有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料成本,制造費用,產(chǎn)成品成本.(2)采用比較核對法審計存貨價值,發(fā)現(xiàn)潛在的虧損.橫向比較,即將存貨與同行業(yè)中相同規(guī)格,相同質(zhì)量產(chǎn)品平均成本水平進行對比;縱向比較,即將存貨剔除物價上漲因素后,與近幾年的存貨賬面價格比較;與

8、市場價比較,即對原材料按定額消耗量與目前實際存貨價格加上生產(chǎn)費用及應(yīng)分攤的管理費用和銷售費用后折算為產(chǎn)品成本與市場同類產(chǎn)品價格相比較;等等.作者單位:黑龍江省友誼農(nóng)場(責(zé)任編輯:禾言)caseanalysis基本情況介紹某企業(yè)2001年度采用后進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本.在2002年企業(yè)所得稅的匯算清繳檢查時,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)原來采用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,并在主管稅務(wù)機關(guān)備案.經(jīng)稅務(wù)檢查人員對財務(wù)人員詢問得知,由于2002年度的材料成本上漲,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達到少繳企業(yè)所得稅的目的,授意財務(wù)人員私自改變了存貨成本的計價方法.基本案情2001年1月1日,企業(yè)從上年結(jié)轉(zhuǎn)的存貨價值200萬元.當(dāng)期購人的

9、成本價1600萬元,2001年12月31日改按后進先出法計算發(fā)出材料實際成本.年末,結(jié)余存貨價值100萬元,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)計算,該企業(yè)按先進先出法計算年末結(jié)余的存貨價值應(yīng)為500萬元.從一項案例談存貨發(fā)出計價方法對企業(yè)所得稅的影響文/張明郭繼宏稅務(wù)機關(guān)對案件的處理企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第12條規(guī)定,納稅人的成本計算方法,間接成本分配方法,存貨計價方法一經(jīng)確定,不得隨意改變,如確需改變,應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準.否則,對應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整.所以,該企業(yè)存貨成本對納稅所得額的影響情況計算如下:后進先出法應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本:200+1600-100=-1700(萬元)先進先

10、出法計算結(jié)轉(zhuǎn)成本:200+1600-500=-1300(萬元)企業(yè)多轉(zhuǎn)成本:1700-1300-400(萬元)應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額,400萬元稅務(wù)機關(guān)根據(jù)上述計算結(jié)果并按照稅收征管法第63條第一款關(guān)于納稅人在賬簿上多列支出,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅的規(guī)定及第二款關(guān)于對其處50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任的規(guī)定對該企業(yè)進行了依法追究.案情分析下面,我們從企業(yè)的角度和稅務(wù)機關(guān)的角度分別進行相關(guān)分析1.從企業(yè)角度分析:對企業(yè)而言,材料是產(chǎn)品的重要組成部分,其價值又是生產(chǎn)成本的重要組成部分,材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動.因此,企業(yè)材料如何計人成本,將直接影響當(dāng)期利潤,進而影響企業(yè)所得稅.我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人的庫存商品,材料,產(chǎn)成品,半成品等存貨的計量,應(yīng)當(dāng)以實際成本為準.納稅人各項材料的入庫和領(lǐng)用,其實際成本的核算方法有:先進先出法,加權(quán)平均法,移動平均法,個別計價法,后進先出法