審計學 審計調整問題

1、審計調整問題審計調整問題什么是審計調整什么是審計調整審計調整審計調整是注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異進行的調整。是注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異進行的調整。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理與適用的財務報告編注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理與適用的財務報告編制基礎的規(guī)定的不一致，即制基礎的規(guī)定的不一致，即審計差異審計差異。（。（2013注考教材，注考教材，P470）審計差異調整事項在審計工作底稿中通常都是審計差異調整事項在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映以會計分錄的形式反映，且匯，且匯總為總為審計差異調整表審計差異調整表一并反映。審計差異調整

2、表是注冊會計師編制試算平衡一并反映。審計差異調整表是注冊會計師編制試算平衡表及評價經(jīng)審計的財務報表的重要基礎。表及評價經(jīng)審計的財務報表的重要基礎。審計調整的要求審計調整的要求審計調整的目的是為了使已審財務報表經(jīng)過調整后符合國家頒布的企業(yè)會計審計調整的目的是為了使已審財務報表經(jīng)過調整后符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。所以審計調整分錄的編制要依據(jù)會計準則和相狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。所以審計調整分錄的編制要依據(jù)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。關會計制度的

3、規(guī)定。審計調整分錄由注冊會計師編制，注冊會計師把被審計單位提交的財務報表審計調整分錄由注冊會計師編制，注冊會計師把被審計單位提交的財務報表當作未結賬對待，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計單位調整會計報表當作未結賬對待，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計單位調整會計報表 。注冊會計師審計調整的對象是存在錯報漏報的會計報表項目，不針對經(jīng)濟業(yè)注冊會計師審計調整的對象是存在錯報漏報的會計報表項目，不針對經(jīng)濟業(yè)務的處理過程。調整的科目一般使用報表的項目名稱，而不是賬戶名稱。例務的處理過程。調整的科目一般使用報表的項目名稱，而不是賬戶名稱。例如對原材料的調整要通過如對原材料的調整要通過“存貨存貨”項目，壞賬

4、準備的調整通過項目，壞賬準備的調整通過“應收賬款應收賬款”項目項目。審計調整分錄一般通過分析的方法確定分錄的借貸雙方，多計什么就通過相審計調整分錄一般通過分析的方法確定分錄的借貸雙方，多計什么就通過相反方向相應的沖抵什么，相反，少計某項目就增加該項目。反方向相應的沖抵什么，相反，少計某項目就增加該項目。注冊會計師針對單個具體業(yè)務列示審計調整分錄時，一般無需考慮流轉稅、注冊會計師針對單個具體業(yè)務列示審計調整分錄時，一般無需考慮流轉稅、費用以及損益結轉，也無須考慮調整對費用以及損益結轉，也無須考慮調整對“利潤分配利潤分配”、“所得稅費用所得稅費用”和和“盈余公積盈余公積”的影響，在匯總后統(tǒng)一分析其

5、影響并編制調整分錄。的影響，在匯總后統(tǒng)一分析其影響并編制調整分錄。審計調整的分類審計調整的分類 核算錯誤調整核算錯誤調整 核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤 重分類錯誤調整重分類錯誤調整 重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準則列報財務報表而引起的錯誤重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準則列報財務報表而引起的錯誤核算錯誤審計調整核算錯誤審計調整 檢查被審單位原賬面記錄（錯誤分錄）檢查被審單位原賬面記錄（錯誤分錄） 例例1：注冊會計師對甲公司：注冊會計師對甲公司2010年的財務報表審計發(fā)現(xiàn)，甲公司年的財務報表審計發(fā)現(xiàn)，甲

6、公司 將該年度的將該年度的出租固定資產(chǎn)收入出租固定資產(chǎn)收入100 000元掛應付賬款中未作處理。元掛應付賬款中未作處理。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 100 000 根據(jù)準則做正確的會計分錄根據(jù)準則做正確的會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 100 000 分析哪些賬戶多計，哪些賬戶少計，多計的減少，少計的增加分析哪些賬戶多計，哪些賬戶少計，多計的減少，少計的增加 借：應付賬款借：應付賬款 100 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 100 000 例例2 公開發(fā)行公開發(fā)行 A股的丙公司是股的丙公司是ABC

7、會計師事務所的審計客戶，會計師事務所的審計客戶，A和和B注冊會計師負責對丙公司注冊會計師負責對丙公司 2010年財年財務報表進行審計，務報表進行審計，2011年年2月月2日完成審計工作，日完成審計工作，2011年年2月月10日提交審計報告。丙公司日提交審計報告。丙公司2010年度財務報告年度財務報告于于2011年年2月月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。丙公司適用的增值稅稅率為日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。丙公司適用的增值稅稅率為17%。假設丙公。假設丙公司司報表重要性水平為報表重要性水平為15萬元。注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)如下問題：萬元。注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)如下問題： （1）

8、1月月1日，丙公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批日，丙公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A 商品，同時從甲公司商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為萬元，舊商品的回收價格為10萬萬元（不考慮增值稅）元（不考慮增值稅）,甲公司另向丙公司支付甲公司另向丙公司支付341萬元；萬元；1月月6日，丙公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出日，丙公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元

9、，增值稅為萬元，增值稅為51萬元，并收到銀行存款萬元，并收到銀行存款341萬元；該批萬元；該批A商品的實際商品的實際成本為成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。丙公司的會計處理如下：萬元；舊商品已驗收入庫。丙公司的會計處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 341 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 290 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 150 貸：庫存商品貸：庫存商品 150（2）12月月1日，丙公司向日，丙公司向M公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為

10、100萬元，實萬元，實際成本為際成本為80萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為17萬元。協(xié)議約定，萬元。協(xié)議約定，M公司應于次年公司應于次年2月月1日之前支付貨款，在日之前支付貨款，在6月月30日之前日之前有權退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批商品退貨率。至有權退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批商品退貨率。至12月月31日，丙公司尚未收到銷售給日，丙公司尚未收到銷售給M公司的公司的C商品貨款商品貨款117萬元（假定不考慮壞帳準備）。丙公司的會計處理萬元（假定不考慮壞帳準備）。丙公司的會計處理如下：如下： 借：應收賬款借：應

11、收賬款 117 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 要求：若不考慮審計重要性水平，請分別回答要求：若不考慮審計重要性水平，請分別回答A和和B注冊會計師是否需要注冊會計師是否需要提出審計處理建議？（不考慮對丙公司提出審計處理建議？（不考慮對丙公司2010年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響）及利潤分配的影響） （1）借：存貨）借：存貨 10 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 10 （2）正確的處理是：）正確的處理是： 借

12、：應收賬款借：應收賬款 17 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 80 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 所以，審計調整分錄為：所以，審計調整分錄為： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100 貸：應收賬款貸：應收賬款 100 借：存貨（即發(fā)出商品借：存貨（即發(fā)出商品 ） 80 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 80重分類錯誤審計調整重分類錯誤審計調整 重分類錯誤是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產(chǎn)負債表分類不符合企業(yè)重分類錯誤是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產(chǎn)負債表分類不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定，如未將一年內到期的長期借款歸入流動負債類的會計制度

13、的規(guī)定，如未將一年內到期的長期借款歸入流動負債類的“一年內到一年內到期的期的 非流動負債非流動負債”項下列示。對于此類誤差，不要求被審計單位調整賬簿，而項下列示。對于此類誤差，不要求被審計單位調整賬簿，而是建議直接調整會計報表。是建議直接調整會計報表。 1. 資產(chǎn)和負債重新分類資產(chǎn)和負債重新分類 如：一年內到期的長期借款，在編制報表時應單獨列示至一年內到期的非如：一年內到期的長期借款，在編制報表時應單獨列示至一年內到期的非流動負債，應重新分類流動負債，應重新分類: 借：長期借款借：長期借款 貸：一年內到期的非流動負債貸：一年內到期的非流動負債重分類錯誤審計調整重分類錯誤審計調整 2.往來款項的

14、重新分類往來款項的重新分類 由于賬戶設置的原因，可能在由于賬戶設置的原因，可能在“應收賬款應收賬款”中記錄有預收賬款等，就有可中記錄有預收賬款等，就有可能在應收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實質是預收賬款；預付賬款的貸方余額能在應收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實質是預收賬款；預付賬款的貸方余額表示實際采購金額大于預付金額的差額，其實質是應付賬款等。像這樣的賬戶表示實際采購金額大于預付金額的差額，其實質是應付賬款等。像這樣的賬戶一般有應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等，在期末填制資產(chǎn)負債表一般有應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款等，在期末填制資產(chǎn)負債表時，如果這些賬戶某個明細帳出現(xiàn)與正常余額借貸相反的記錄，而又不是記賬時，如果這些賬戶某個明細帳出現(xiàn)與正常余額借貸相反的記錄，而又不是記賬錯誤，就應將這些賬戶進行重新分類。錯誤，就應將這些賬戶進行重新分類。例例3 某公司的預收賬款明細如下：某公司的預收賬