電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃探究論文

1、電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃探究論文 【摘要】本文試從國家新的企業(yè)所得稅法等供電企業(yè)稅收法規(guī)政策出發(fā)，結(jié)合地市供電企業(yè)作為省公司的二級(jí)核算單位和所得稅匯算清繳成員單位的特點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行研究。 【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)；納稅籌劃；研究 依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，然而無論如何，稅負(fù)都是企業(yè)無效流出現(xiàn)金中的一部分，減少現(xiàn)金的流出，尤其是在電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)資金不足，籌資壓力巨大的情況下，更有必要減少現(xiàn)金的流出。企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù)，又不愿有過多的無效現(xiàn)金流出，納稅籌劃無疑是解決上述矛盾的有效手段。也就是說通過進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段來降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到減少企業(yè)現(xiàn)金流出的目的

2、。 一、納稅籌劃的含義和應(yīng)遵循的原則 （一）納稅籌劃的含義 納稅籌劃是在不違反國家稅收法律的前提下，納稅人通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。 （二）納稅籌劃應(yīng)遵循的原則 1.合法性原則。作為納稅主體的企業(yè)法人，由于承擔(dān)的稅種較多，納稅稅基、地點(diǎn)、時(shí)限、稅率、納稅主體等各有差異，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)的稅負(fù)就可能不同，加之我國稅法還不是很健全，還無法將每項(xiàng)應(yīng)稅事務(wù)規(guī)定得很死，其中不乏可以通過調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)行為，來降低企業(yè)稅負(fù)的事項(xiàng)。但無論出于何種原因，企業(yè)進(jìn)行納稅

3、籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。 2.事前籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，是一種違法行為。納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。 3.目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也和做其他事情一樣，事先應(yīng)制定一個(gè)任務(wù)目標(biāo)。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎(chǔ)

4、上，掌握存在哪些問題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達(dá)到什么目標(biāo)。有了目標(biāo)，才能選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，是通過延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，還是采取其他合理避稅辦法來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 二、電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義 （一）納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段 作為建設(shè)和經(jīng)營電網(wǎng)的供電企業(yè)在“十一五”以來，擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù)，在面臨電價(jià)空間越來越小和電價(jià)出臺(tái)困難的形勢(shì)下，單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)建設(shè)資金的充足供應(yīng)，大量融資又會(huì)帶來資產(chǎn)負(fù)債率和利息費(fèi)用的壓力。因此，科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要?？萍奸_發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和購置科技設(shè)備，利用國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造抵減企業(yè)所得稅

5、為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些，無疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來的效益。 （二）納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑 稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。財(cái)務(wù)管理并不是簡簡單單的算算賬，納稅多少也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識(shí)、用智慧去管理，去籌劃。同時(shí)，從這幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種納稅評(píng)估和稅務(wù)稽核情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題好多并不是主觀上的故意違規(guī)，而是對(duì)稅務(wù)政策研究得不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過程是稅收政策研究的過程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎(chǔ)上，才有可能進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。 （三）二級(jí)供

6、電單位的科學(xué)籌劃和正確申報(bào)是確保省公司科學(xué)納稅的重要基礎(chǔ) 地市公司作為省公司的二級(jí)核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來，二級(jí)供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是省公司的影響，存在著納稅籌劃等上級(jí)政策，納稅申報(bào)不規(guī)范的現(xiàn)象，給公司系統(tǒng)的納稅工作帶來一定的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。作為電力業(yè)務(wù)的具體核算單位，二級(jí)供電企業(yè)納稅籌劃的主動(dòng)性和納稅籌劃建議的深度，將對(duì)省公司納稅政策的研究提供強(qiáng)有力的支持。因此二級(jí)供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。 三、供電企業(yè)具體納稅籌劃研究 電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，涉及到的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。涉

7、稅空間很廣，納稅籌劃的任務(wù)很重。但就稅負(fù)金額和對(duì)企業(yè)的影響來說主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，下面著重對(duì)這兩個(gè)稅種的納稅籌劃進(jìn)行探討和研究。 （一）增值稅的納稅籌劃 長期以來，電力銷售的收入確認(rèn)方式和二級(jí)單位在銷售環(huán)節(jié)預(yù)征增值稅的模式?jīng)Q定在銷項(xiàng)稅的籌劃上可做的文章有限。因此，增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方面。供電企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大部分集中在地方小水、火電結(jié)算過程中購入電力費(fèi)抵扣，除此之外應(yīng)加大以下環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣： 1.購進(jìn)貨物（包括材料、油料、備品備件等）盡可能取得增值稅專用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。從近幾年來看，為滿足電力生產(chǎn)需要，供電單位的材料費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用逐年增多，提高日

8、常的抵扣率無疑會(huì)減少增值稅的流出。 2.由于部分大修和一般修理項(xiàng)目由多經(jīng)單位承擔(dān)，但多經(jīng)單位多為建筑安裝企業(yè)，主體稅種為營業(yè)稅。發(fā)包工程時(shí)，如果采取大包方式（即施工單位負(fù)責(zé)供料和施工）則進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣。因此，在發(fā)包此類工程時(shí)，材料部分要由建設(shè)單位采購并取得增值稅專用發(fā)票，則材料部分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。 3.合理抵扣運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅。從近幾年的稅務(wù)稽查實(shí)踐來看，運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件和要求越來越嚴(yán)格。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法（國稅發(fā)2003121號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)有以下幾種：鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，航空運(yùn)輸費(fèi)用，管道運(yùn)輸費(fèi)用，海洋運(yùn)輸費(fèi)用，公路運(yùn)

9、輸費(fèi)用和內(nèi)河運(yùn)輸費(fèi)用。在提供外購貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單的同時(shí)要求提供相應(yīng)的運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸臺(tái)班時(shí)間等詳細(xì)證明材料，但往往由于企業(yè)的基礎(chǔ)材料不全不能進(jìn)行抵扣。因此，如果在完善各項(xiàng)基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，利用政策進(jìn)行合法抵扣，將給企業(yè)帶來稅收利益。 （二）企業(yè)所得稅納稅籌劃 新的企業(yè)所得稅法已于2008年全面實(shí)施，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的方方面面，相比增值稅來說，納稅籌劃的空間更大，給企業(yè)帶來的利益更大。過去我們已經(jīng)通過合理的納稅籌劃給企業(yè)創(chuàng)造了很大利益，新稅法的實(shí)施更值得我們?nèi)パ芯亢屠?。按照新稅法“為取得?yīng)稅收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅

10、前扣除”的原則，筆者結(jié)合供電企業(yè)的特點(diǎn)，試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃研究。 1.固定資產(chǎn)的大修理支出籌劃。新稅法對(duì)大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法，而且規(guī)定條件較原稅法規(guī)定的條件要寬松。原稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號(hào)）規(guī)定符合“修理支出占固定資產(chǎn)原值20%以上，壽命延長二年，修理后被用于新的用途”三個(gè)條件之一的均作為固定資產(chǎn)改良支出進(jìn)行攤銷，不允許在稅前直接扣除。而新稅法規(guī)定只有同時(shí)滿足“修理支出占資產(chǎn)原值的50%以上，壽命延長二年”兩個(gè)條件才歸入長期待攤費(fèi)用攤銷，否則可以直接稅前扣除。因此，供電企業(yè)的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過大修項(xiàng)目提高電網(wǎng)設(shè)備的健康水

11、平。2.技術(shù)開發(fā)費(fèi)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以在稅前列支，同時(shí)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除外，還可以加計(jì)扣除50%。就電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際情況來看，加大科技投入是建設(shè)一流企業(yè)的根本保證，利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)的科技進(jìn)步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說是一舉兩得。 3.資產(chǎn)加速折舊籌劃。新稅法規(guī)定，由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。隨著電網(wǎng)企業(yè)建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司的深入和科技投入的加大，現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代速度加快，對(duì)于符合條件的資產(chǎn)完全可以采用加速折舊的方法

12、，既可以降低稅負(fù)，又可以加速資金的回流。 4.及時(shí)轉(zhuǎn)增資產(chǎn)，盡早提取折舊。隨著電網(wǎng)建設(shè)步伐的加快，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目和資金投入不斷增多，通過不斷地加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，提高工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，做好資產(chǎn)的及時(shí)暫估入賬，盡早提取折舊，也是有效降低所得稅負(fù)擔(dān)的途徑。 5.技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法的通知規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2007年河北省電力公司成功運(yùn)用

13、該項(xiàng)政策，針對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)改造中使用國產(chǎn)設(shè)備情況，抵免企業(yè)所得稅2.4億元，為企業(yè)節(jié)約了大量資金?？梢钥吹剑ㄟ^積極爭取，電網(wǎng)企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。 6.積極爭取政策，解決用戶無償移交資產(chǎn)的稅務(wù)問題。隨著一戶一表改造和用戶電力資產(chǎn)的投入加大，按照有關(guān)政策，用戶電力資產(chǎn)均無償移交給供電企業(yè)。但目前，這部分資產(chǎn)移交面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)作為無償接受捐贈(zèng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但從供電企業(yè)角度來看，應(yīng)從以下角度進(jìn)行應(yīng)對(duì)：用戶資產(chǎn)移交后，供電企業(yè)將面臨著對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和維修，將承擔(dān)巨大的用電事故責(zé)任；接收的用戶資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)存在一定的困難，如果進(jìn)行評(píng)估，將帶來一大筆評(píng)估費(fèi)用；更主要的是接收的用戶資產(chǎn)的用電對(duì)象是固定的，接收資產(chǎn)并不會(huì)給供電企業(yè)帶來用戶和售電量的增長，而且接收的資產(chǎn)主要是配網(wǎng)設(shè)備和線路，線損率比較高。因此，應(yīng)該積極爭取免稅政策，這樣一來就會(huì)給企業(yè)節(jié)省大量的資金支出。 總之，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。政策面前人人平等，關(guān)鍵在于誰研究得深，誰研究得透。在電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，納稅籌劃的任務(wù)很重，廣大財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該義不容辭地承擔(dān)起這項(xiàng)責(zé)