新所得稅法實(shí)施條例解析及會(huì)計(jì)稅法差異處理

1、新所得稅法實(shí)施條例解析及會(huì)計(jì)稅法差異處理一 、新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響為什么稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異？由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適度分離是必然的。1目的不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。稅 法取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，保護(hù)納稅人的權(quán)益。如：是同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。2基本前提不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制稅 法納稅主體：指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人）。如：總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連

2、帶責(zé)任，應(yīng)作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅。會(huì)計(jì)分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異時(shí)間性差異和永久性差異。記賬真實(shí)性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。3遵循的原則不同為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對(duì)比分析如下：（1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較：會(huì) 計(jì)客觀性原則：要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)會(huì)計(jì)信息。稅 法真實(shí)性原則。如：捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)如實(shí)反映，稅法在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性并且有扣除比例的限制，既客觀性原

3、則在稅收中并未完全貫徹。（2）相關(guān)性原則會(huì) 計(jì)要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算的目的。稅 法強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。即：申報(bào)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣除。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則的比較會(huì) 計(jì)新準(zhǔn)則配比原則是會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比。稅 法類似會(huì)計(jì)做法。但更強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。為保證財(cái)政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則。例如：利息收入或支出方面廣告支出扣除時(shí)間個(gè)人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制營(yíng)業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

4、的預(yù)售款征收跨期的長(zhǎng)期合同（包括工程或勞務(wù)）會(huì)計(jì)上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時(shí)允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用上述兩原則時(shí)，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等。（4）歷史成本原則的比較會(huì) 計(jì)新準(zhǔn)則視歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。稅 法企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。（5）謹(jǐn)慎性原則與確定性原則的比較。會(huì) 計(jì)謹(jǐn)慎性原

5、則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備，但不意味著可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備。稅 法一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，費(fèi)用的金額必須能夠準(zhǔn)備確定。對(duì)于減值原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理。（6）重要性原則與法定性原則的比較。會(huì) 計(jì)在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。稅 法對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。 法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳

6、納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否，納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。（7）實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較會(huì) 計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則是指：選擇會(huì)計(jì)核算方法和政策時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等。稅 法由于稅收的法定性在征稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡。從某種角度上看，稅法更強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)。二、差異比較：會(huì) 計(jì) 客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則稅 務(wù)1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。2、配比原則：納稅人發(fā)

7、生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3、相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。注意點(diǎn)：（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對(duì)合同中、計(jì)劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企

8、業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時(shí)期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)是一種資源過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計(jì)量的部分，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計(jì)量的部分，還包括非貨幣計(jì)量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，收不回來，必須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。（一）短期投資屬金融性交易性資產(chǎn)會(huì) 計(jì)1取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取

9、得。2計(jì)價(jià)多元化。3減值準(zhǔn)備即“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4期末計(jì)價(jià)稅 務(wù)不承認(rèn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，必須在所得稅后調(diào)整。差異點(diǎn)：1） 持有收益。2） 處置收益 （二）應(yīng)收賬款會(huì) 計(jì)1來源渠道多元化，即：以現(xiàn)金形式收回以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回以非貨幣性交易收回以應(yīng)收賬款形式收回2應(yīng)收賬款計(jì)提范圍擴(kuò)大 應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是： 1）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款可直接提；應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款不可直接提。 2）提取壞帳準(zhǔn)備的條件： A必須有確鑿的證據(jù)B“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后提壞賬準(zhǔn)備。C“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞賬準(zhǔn)備。3壞賬提取

10、的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。4壞賬計(jì)提方法采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。5壞賬的具體方法 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法 可任意選擇其中一種。稅 務(wù)1應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的范圍據(jù)“國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍。即“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目，都可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2計(jì)提的比例，要求3-5。如果會(huì)計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。3壞賬計(jì)提的方法上采用備抵法。4關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。5計(jì)劃內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。6一年之內(nèi)的應(yīng)收賬款不允許提壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。7應(yīng)收賬

11、款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。注意點(diǎn)：予付帳款、其他應(yīng)收款使用的廣泛性會(huì)出現(xiàn)問題。（三）存貨 會(huì) 計(jì)1取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同： 即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。3計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法： 采用備抵法：借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。5、將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目6期末計(jì)價(jià)：采用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低。（可變現(xiàn)價(jià)值=預(yù)計(jì)的售價(jià)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)成本預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用）稅 務(wù)1固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別

12、。2低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。3存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前不允許列支。4以債務(wù)重組方式換入存貨成本換入存貨的計(jì)稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí)，還需對(duì)會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理。5存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法、后進(jìn)先出法（必與實(shí)物流程一致）（四）固定資產(chǎn)會(huì) 計(jì)1、 定義為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 2、重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。3規(guī)定了特殊行業(yè)處置費(fèi)

13、的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。4. 取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則： 5.取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回稅 務(wù)固定資產(chǎn)定義：“企業(yè)所得稅暫行條例第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?殘值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機(jī)器設(shè)備10年運(yùn)輸設(shè)備5年3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允

14、許稅前扣除4接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）5固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范圍不一致 6、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在30萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用；7企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在30萬以上，允許其采取雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法實(shí)行加速折，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（五）無形資產(chǎn)會(huì) 計(jì)與原準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則在許多方面對(duì)原準(zhǔn)則都進(jìn)行了調(diào)整：1、修正了無形資產(chǎn)的定義；2、明確規(guī)定不適用商譽(yù)；3、將內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目分研究階段

15、和開發(fā)階段，并區(qū)分研究階段與開發(fā)階段給出了不同的會(huì)計(jì)處理方法；4、后續(xù)計(jì)量時(shí)，增加了有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定；5、改變?cè)瓬?zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等。 無形資產(chǎn)攤銷的年限如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；一切全無，不可攤銷 備注：不攤銷的，每年要進(jìn)行減值測(cè)試6無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備抵法借：營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7期末計(jì)價(jià)成本與可收回價(jià)值孰低稅 務(wù)1無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。2無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。3接受捐贈(zèng)的無形

16、資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）。4企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，對(duì)于加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不得作為無形資產(chǎn)的價(jià)值；5為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì)一

17、致。7無形資產(chǎn)入賬成本=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。）9如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)（以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售）；接受投資方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=計(jì)稅成本10以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值賬面價(jià)值=差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得11企業(yè)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用。12對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的攤銷額需作納稅調(diào)整處理。（六）長(zhǎng)

18、期待攤費(fèi)用會(huì) 計(jì)遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過一年的待攤費(fèi)用，所以稱為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分為：開辦費(fèi)租入固定資產(chǎn)改良支出裝修費(fèi)等。1開辦費(fèi)自開業(yè)的第一個(gè)月一次全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。開辦費(fèi)的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？2固定資產(chǎn)租入期與受益期孰低為攤銷期。3裝修費(fèi)以裝修期為攤銷期。稅 務(wù)1開辦費(fèi)的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。2固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別：固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%三條件 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛緷M足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)改良支出”；不滿足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)修理”。如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；如果是固定資產(chǎn)

19、改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷。3不少于一年攤銷，一般為兩年。四、負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。注意點(diǎn)：（1）過去的交易、事項(xiàng)形成指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對(duì)計(jì)劃合同或?qū)硪l(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)指負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債

20、。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直不予以支出，即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”不稱為負(fù)債。（一）應(yīng)付賬款會(huì) 計(jì)1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。2現(xiàn)金折扣是一種在財(cái)務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10、1/20、n/30等?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。支付現(xiàn)金折扣借：財(cái)務(wù)費(fèi)用收到現(xiàn)金折扣貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3應(yīng)付賬款無法支付的問題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積 稅 務(wù)1商品折扣在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論

21、其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計(jì)算所得稅；銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。2現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。3對(duì)于會(huì)計(jì)處理中的“貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。4應(yīng)付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年，借：應(yīng)付賬款貸：資本公積應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅對(duì)于無法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按33%（25%）交納企業(yè)所得稅。（二）預(yù)提費(fèi)用會(huì) 計(jì)可預(yù)提房租、利息、裝修費(fèi)等稅 務(wù)對(duì)于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。（三）預(yù)計(jì)負(fù)債“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目是企業(yè)會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目。或有負(fù)債：

22、指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷售創(chuàng)新等。會(huì) 計(jì)1如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。借：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。3如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。稅 務(wù)稅務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。五、收入確認(rèn)的差異分析“八類”收入確認(rèn)的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會(huì) 計(jì)五條件：（同時(shí)具備）1、主要風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、失去對(duì)商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)3、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)4、收入和成本能夠可靠計(jì)量5、

23、成本能夠可靠計(jì)量稅 法銷售結(jié)算方式不同：1、直接收款方式提貨單當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出2、托收承付委托收款發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當(dāng)天4、預(yù)收貸款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天5、委托代銷收到代銷清單的當(dāng)天6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7、視同銷售貨物為貨物移送的當(dāng)天差異：會(huì) 計(jì)1從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)2收入的實(shí)現(xiàn)與否。3考慮風(fēng)險(xiǎn)問題。4考慮繼續(xù)管理權(quán)問題5收入和成本可靠計(jì)量問題。稅 法1從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。2計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。3不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題。

24、因?yàn)檫@屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)稅后利潤(rùn)來補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn)，也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。4不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。5給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。(二)提供勞務(wù)收入的差異分析：會(huì) 計(jì)：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)不跨年度：完成合同法跨年度：在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個(gè)條件：1、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量；2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；3、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì)1、如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)

25、償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)。如實(shí)際成本30萬，確認(rèn)收入301.17=25.64萬借：應(yīng)收賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 256400應(yīng)交稅金增（銷） 43600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬2、如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會(huì)產(chǎn)生虧損。例:得知客戶由于經(jīng)營(yíng)不善已破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬,可確認(rèn)收入17.09萬(201.17)借：銀行存款 200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金增（銷） 29100同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶

26、30萬稅 務(wù)：(不跨年度與會(huì)計(jì)一樣)1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；2、為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)?？缒甓龋憾惙ú怀姓J(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。（三）無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入會(huì) 計(jì)按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)1、合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；2、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；3、如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方

27、式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。1對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致。2稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。 （四）、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析會(huì) 計(jì)認(rèn)為下列行為會(huì)計(jì)都應(yīng)作銷售收入處理：1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。稅 務(wù)（一）增值稅1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；2、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；3、將自產(chǎn)，委托加工的貨

28、物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；4、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人；5、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；6、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物；7、從95年6月1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；10、在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。（二）消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（三）營(yíng)業(yè)稅1、單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視

29、同提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，視同銷售；3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅；4、以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。（四）企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知視同銷售1、納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；2、納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷售；4、企業(yè)以

30、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時(shí)間：增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。營(yíng)業(yè)稅：收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。視同銷售計(jì)稅金額的確定：1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定：（1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率

31、）（1營(yíng)業(yè)稅率）（2）增值稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅。關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會(huì) 計(jì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：產(chǎn)成品稅 法視對(duì)外銷售并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品（五）、債務(wù)重組收益的差異分析會(huì)計(jì)上確認(rèn)“資本公積其他資本公積”的三種情形：1、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本

32、公積。2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積。3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為資本公積。4、債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。5、結(jié)清債務(wù)時(shí)，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益列入“營(yíng)業(yè)外收入”稅 法對(duì)債務(wù)重組“收益”所得稅1、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；2、當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以

33、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；3、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)）4、甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理；5、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。（六）、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會(huì) 計(jì)不確認(rèn)收入稅 務(wù)非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按市價(jià)入賬；2、換出的是不動(dòng)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅種。3、換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易征收增值稅。所得稅：按公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。非貨幣性交

34、易涉及補(bǔ)價(jià)：收到補(bǔ)價(jià)的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)注意：由于補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（七）、補(bǔ)貼收入差異分析補(bǔ)貼收入應(yīng)注意：1企業(yè)實(shí)際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入對(duì)于直接減免的增值稅：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅。2對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做賬務(wù)處理。3教育費(fèi)附加返還款不

35、通過本科目核算，而通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。4企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。六、資產(chǎn)評(píng)估增值（一）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值對(duì)非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定。非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為兩項(xiàng)

36、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 按公允價(jià)銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。投資并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度平均攤銷。（二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值：會(huì) 計(jì)不確認(rèn)收益稅 務(wù)與會(huì)計(jì)一致之處：清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。與會(huì)計(jì)不同之處：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。（三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值：納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有

37、關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能扣除。調(diào)整：對(duì)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過十年。外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知：外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入賬處理。七、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：會(huì) 計(jì)轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)“其他業(yè)務(wù)收入”成本費(fèi)用“其他業(yè)務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”稅 務(wù)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢

38、、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運(yùn)行收入：會(huì) 計(jì)在工程試運(yùn)行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。稅 務(wù)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本。但試運(yùn)行收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對(duì)應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，扣除對(duì)外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫(kù)存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在試運(yùn)行期間所發(fā)生的費(fèi)用作為“期間費(fèi)用”處理。（三）無法支付的款項(xiàng)：會(huì) 計(jì)“資本公積其他資本公積”（現(xiàn)通過“營(yíng)業(yè)外收入”

39、）。稅 務(wù)其他收入，按照33%（25%）全額交所得稅。（四）接受捐贈(zèng)的收入項(xiàng) 目：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受現(xiàn)金捐贈(zèng)國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受現(xiàn)金捐贈(zèng)年終實(shí)際與原計(jì)算的差額借：應(yīng)交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受現(xiàn)金捐贈(zèng)項(xiàng) 目：企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)

40、捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅：借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積項(xiàng) 目：企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理會(huì) 計(jì)正常的折舊或攤銷。國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的

41、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。八、成本確認(rèn)的差異分析營(yíng)業(yè)成本的差異分析：申報(bào)銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本九、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異（一）工薪支出：會(huì) 計(jì)1、新準(zhǔn)則內(nèi)容：計(jì)時(shí)工資，計(jì)件職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和社會(huì)保險(xiǎn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償其他與獲得職工服務(wù)相關(guān)的支

42、出2、職工v 含全職、兼職和臨時(shí)職工；v 未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但正式任命的人員，（董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員）v 未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，3、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)、比例 稅 務(wù)計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)），住房補(bǔ)貼，通訊費(fèi)，托兒費(fèi)，基本“四險(xiǎn)一金”，商業(yè)保險(xiǎn)，誤餐補(bǔ)貼，人人有份的旅游費(fèi)用，勞服費(fèi)，公司以私人名義購(gòu)車、購(gòu)房，分給職工的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。（超過1600元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1600元/人/月

43、的部分，需要交納個(gè)人所得稅。）在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪：1、股息性所得，2、社會(huì)保險(xiǎn)性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等），4、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出，5、差旅費(fèi)、安家費(fèi)，6、離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出，7、獨(dú)生子女補(bǔ)貼，8、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金，9、其它。在稅務(wù)上，下列人員不得列入計(jì)稅工資：1、與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費(fèi)的人員；3、由職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支的工資的職工。注意：1、當(dāng)期在制造成本（制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整；2、“在建工程”人員的工資也

44、通過“應(yīng)付工資”，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計(jì)算稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)將在建工程人員工資剔除；3、臨時(shí)人員多，按實(shí)際在崗月份分別計(jì)算，然后累計(jì)相加；4、12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動(dòng)用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。（如有“工資儲(chǔ)備基金”在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除）（二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異：1工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì) 計(jì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%稅 務(wù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除限額為 計(jì)稅工資總額2%。但重要前提有：必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的工會(huì)專用收據(jù)，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無上交，不可稅前扣除。如果工

45、會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會(huì)組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)買的小禮品等2職工福利費(fèi)會(huì) 計(jì)職工福利費(fèi)用于職工的醫(yī)療費(fèi)及困難補(bǔ)助。住房補(bǔ)貼、誤餐費(fèi)、集體性福利職工福利費(fèi)提取的提取比例沒有規(guī)定。稅 務(wù)職工福利費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資1600元的14%提取。職工福利費(fèi)的使用范圍： 誤餐費(fèi) 職工醫(yī)療費(fèi) 記入“職工福利費(fèi)” 職工困難補(bǔ)助 用于職工過生日記入“工會(huì)經(jīng)費(fèi)” 用于發(fā)放實(shí)物記入“工資” 用于職工“四險(xiǎn)金”記入“成本費(fèi)用” 用于職工勞服費(fèi)記入“成本費(fèi)用” 用于職工商業(yè)保險(xiǎn)記入“工資” 用于職工出

46、外旅游記入“工資”用于職工個(gè)人買房、買車計(jì)入“工資”等。3職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì) 計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)：1、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；2、業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；3、課酬金；4、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)；5、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi)；6、委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；7、其它。稅 務(wù)職工教育經(jīng)費(fèi)提取并使用的，可稅前扣除限額為不超過計(jì)稅工資1600元的2.5%。十、費(fèi)用確認(rèn)的差異分析：（一）管理費(fèi)用差異分析：1壞賬及壞賬損失：會(huì) 計(jì)下列各種情況能全額提取壞賬準(zhǔn)備：1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務(wù)人較長(zhǎng)

47、時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；2、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。稅 務(wù)1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，已核銷壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。2、比例：35。應(yīng)向購(gòu)貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)。3、納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬準(zhǔn)備：a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；b、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失

48、蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；e、逾期3年以上的；f、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。4、納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金：“關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)”：除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企

49、業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除。5、關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬：a、對(duì)于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，在轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待；c、嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總、分機(jī)構(gòu)是同一法人實(shí)體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇，但是，如果總、分機(jī)構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨(dú)立納稅人條件，總、分機(jī)構(gòu)分別作為獨(dú)立納稅人的，總分機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到“稅”規(guī)定的限制；d

50、、企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算和資金調(diào)度事物，如果企業(yè)集團(tuán)所屬的財(cái)務(wù)公司名義對(duì)企業(yè)集團(tuán)所屬的其他企業(yè)進(jìn)行貸款，相關(guān)子公司申報(bào)扣除貸款費(fèi)用，也應(yīng)適應(yīng)“稅”；e、金融保險(xiǎn)企業(yè)1%；f、稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額=（期末應(yīng)收賬款余額期初應(yīng)收賬款余額）5本期實(shí)際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額企業(yè)實(shí)際壞賬提取比例期初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額本期實(shí)際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬=期末壞賬準(zhǔn)備余額期初壞賬準(zhǔn)備余額。2技術(shù)開發(fā)費(fèi)會(huì) 計(jì)管理費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅 務(wù)1、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；2、新研制的設(shè)備，30萬以下；3

51、、納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額；4、加計(jì)50%扣除取消10%的規(guī)定。當(dāng)年不夠抵扣的部分，可以以后年度抵扣，但最長(zhǎng)不得超過5年。6、工業(yè)類集團(tuán)公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。3業(yè)務(wù)招待費(fèi)：會(huì) 計(jì)“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”稅 務(wù)1、基數(shù)：收入額的1500萬為限；收入低于1500萬稅率為5，收入高于1500萬稅率為3，累進(jìn)稅制。2、率：35；3、收入基數(shù)=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品折扣與折讓）+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)差異：會(huì)務(wù)費(fèi)要提供的資料：（會(huì)議的時(shí)間

52、、地點(diǎn)、與會(huì)人員、內(nèi)容）；5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與禮品的差異6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)的差異7、國(guó)家對(duì)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題：按：代購(gòu)代銷收入2%=業(yè)務(wù)招待費(fèi)；8、對(duì)外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營(yíng)收入可按其所取得的各類收益2%（不超過）的比例，在管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；各類收益：投資收益，期貨收益，代購(gòu)代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等。9、金融保險(xiǎn)企業(yè)依金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營(yíng)業(yè)收入。（二）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用在會(huì)計(jì)上列支與稅收上的“扣除”標(biāo)準(zhǔn)不同。1、廣告費(fèi)會(huì) 計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)稅 務(wù)1廣告費(fèi)列支范圍：不超過銷售收入2%；不超過銷售收入8%：制藥，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城、服裝等。無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實(shí)批除；高科技，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣