【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】某市內(nèi)部審計導刊詳述

1、 財務(wù)管理內(nèi)部審計某市內(nèi)部審計導刊詳述 上海內(nèi)部審計導刊2008 年第 25 期（總 125 期）.上海市內(nèi)部審計師協(xié)會秘書處編輯2008 年 11 月 6 日內(nèi)容標題”審計委員會的由來和職責作者：2008-5-1914:01:32 來源：隨著公司治理運動的加強,審計委員會開始介入到公司責任和治理領(lǐng)域,特別是著重于公司的風險與控制問題,其監(jiān)控領(lǐng)域已經(jīng)不再限于財務(wù),而是包括了公司合規(guī)系統(tǒng)與流程,確保公司能夠滿足法律和倫理標準審計委員會的歷史由來在以董事會為核心的現(xiàn)代公司治理系統(tǒng)中,審計委員會越來越受到有關(guān)方面的重視。在歷史悠久、國際領(lǐng)先的大公司中,審計委員會并不是新鮮事物：美國大都會保險公司設(shè)立

2、審計委員會的歷史已經(jīng)超過 80 年。就監(jiān)管法規(guī)方面來說,從軟性建議到硬性要求上市公司設(shè)立審計委員會的有據(jù)可查的歷史也已經(jīng)接近 70 年。1939 年,紐交所首次提出由“非雇員董事”組成的委員會挑選外部審計師(會計師事務(wù)所)的政策建議。1940 年,美國證監(jiān)會提出：外部董事提名外部審計師,股東投票選聘由外部董事提名的會計師事務(wù)所。不過,直到 20 世紀 60 年代末,審計委員會的做法并沒有普及開來。1972 年,美國證監(jiān)會發(fā)布了一個正式以“由外部董事組成的常設(shè)性的審計委員會”的通知,第一次明確要求所有民眾公司設(shè)立由外部董事構(gòu)成的審計委員會。1975 年美國律師協(xié)會在其“公司董事指導手冊”中提出,

3、審計委員會作為公司董事會和外部審計師之間的一種交流機制,對于民眾公司具有重大價值。審計委員會同時可以提供一種監(jiān)控公司財務(wù)報告和內(nèi)部控制的有效手段。該報告同時建議,審計委員會由非管理層董事組成,并且有權(quán)在需要的時候聘請他們自己的律師、會計師和其他專家。1977 年紐交所正式推行其“審計委員會”政策,每一個在紐交所上市的公司都必須在 1978 年6 月底之前,設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會。今天,包括中國在內(nèi),獨立董事為主的審計委員會已經(jīng)是從證券監(jiān)管機構(gòu)、證券交易所到機構(gòu)投資者都最為強調(diào)的,也是那些領(lǐng)先公司在公司治理實踐中最為重視的一種公司治理機制。英國、美國及歐洲大陸的公司已經(jīng)普遍設(shè)立了審計委員

4、會。審計委員會的六個基本特性：董事會是公司的最高治理機構(gòu)；審計委員會是董事會的一個常設(shè)委員會；審計委員會的權(quán)力和責任不能超越董事會所具有的權(quán)力和責任；審計委員會的權(quán)力和責任不能超越董事會授予其的范圍；審計委員會作為對公司管理的一種制衡,是公司財務(wù)真實性的監(jiān)控者；為監(jiān)控財務(wù)真實性,審計委員會負責監(jiān)督公司的內(nèi)部和外部的財務(wù)信息報告,與這些財務(wù)信息相關(guān)的風險和控制,內(nèi)部和外部的審計流程。 審計委員會的構(gòu)建審計委員會通常通過董事會的決議來建立,一般包括 3-6 名成員。紐交所、納斯達克等主要交易所都要審計委員會至少包括 3 名成員(符合小型企業(yè)條件的可以由 2 名成員組成審計委員會)。董事會或者董事會

5、的提名(治理)委員會負責任命審計委員會成員和其主席。審計委員會成員可以沒有明確的任期,但是董事會應該有一個輪換審計委員會成員的辦法。審計委員會應該有書面的章程(議事規(guī)則),由董事會批準。該章程或議事規(guī)則指導審計委員會完成董事會授予和證券交易所要求的職責。審計委員會章程應該適合公司的具體情況。主要的交易所都要求審計委員會有書面規(guī)則。其中要包括以下內(nèi)容：審計委員會的職責,及如何完成這些職責；外部審計師要對審計委員會和董事會負責；董事會和審計委員會擁有選擇、評估和撤換外部審計師的職責與權(quán)力；審計委員會負責監(jiān)控外部審計師的獨立性。審計委員會成員有效發(fā)揮作用需要具備的八個基本特征：獨立性,不能存在任何可

6、能影響其執(zhí)行獨立判斷的利益或關(guān)系因素；財務(wù)專業(yè)知識；對公司主要的經(jīng)濟、運營和財務(wù)風險的總體把握；對公司運營和其財務(wù)報告之間關(guān)系的廣泛關(guān)注；質(zhì)疑精神；良好的判斷力；對審計委員會監(jiān)控效用和管理層決策效用之間差異的理解；必要時挑戰(zhàn)管理層的意愿。審計委員會的職責最初的審計委員會只是為了完成董事會在監(jiān)控公司財務(wù)報告及相關(guān)領(lǐng)域的職責而建立的。隨著公司治理運動的加強,審計委員會開始介入到公司責任和治理領(lǐng)域,特別是著重于公司的風險與控制問題,其監(jiān)控領(lǐng)域已經(jīng)不再限于財務(wù),而是包括了公司合規(guī)系統(tǒng)與流程,確保公司能夠滿足法律和倫理標準。財務(wù)報告責任高質(zhì)量的財務(wù)報告是董事會的首要職責之一。好的財務(wù)報告幫助投資者對公司

7、的前景做出有根據(jù)的決策,這也是建立市場對公司及其管理者的信心的一個工具。在財務(wù)報告責任方面,有效董事會的良好做法包括：認識到會計標準的改變對公司的影響；任命一個審計委員會在董事會的層次上負起財務(wù)報告的責任；對所有公開的財務(wù)信息負起責任。內(nèi)部控制、合規(guī)和風險管理在內(nèi)部控制和風險管理方面,有效董事會的良好做法包括三個步驟：確保建立一個內(nèi)部控制系統(tǒng),采用一個系統(tǒng)的方法進行風險管理,至少以年度為單位進行內(nèi)部控制和風險管理系統(tǒng)的有效性評估。建立一個內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)應該做到：使公司能夠?qū)χ匾臉I(yè)務(wù)、運營、財務(wù)和合規(guī)性風險做出恰當?shù)姆磻环乐官Y產(chǎn)被不適當?shù)厥褂?以及因疏忽和錯誤而受損；通過恰當?shù)挠涗?/p>

8、保存和信息流維持,保證內(nèi)部和外部報告的質(zhì)量；促進與相關(guān)法律、監(jiān)管規(guī)則的一致性。系統(tǒng)地管理風險 董事會應該確保公司有一個持續(xù)的流程識別風險、評估其影響、以及采取必要的行動管理它。管理層要檢查達到關(guān)鍵目標所會涉及的風險：包括成功的潛在障礙,和對于取得成功的至關(guān)重要的因素。有效性評估一旦建立了一套內(nèi)部控制和風險管理系統(tǒng),董事會應該確保對其有效性進行定期評估。評估至少應該每年進行一次,向董事會或者審計委員會提交評估報告。為協(xié)助評估,董事會或?qū)徲嬑瘑T會,可能取得公司專門進行這一工作的人員的幫助,內(nèi)部審計部門、外部審計師、或者以上三個方面力量的組合。在評料中,董事會要考慮決定識別、評估和管理什么程度的風險

9、。如果發(fā)現(xiàn)有任何重大的控制薄弱環(huán)節(jié),董事會要考慮如何處理以及采取什么樣的糾正行動。審計委員會的職責：花旗集團案例財務(wù)報告和信息披露事務(wù)是審計委員會的主要職責所在?；ㄆ旒瘓F在其審計委員會章程中列舉了十個有關(guān)審計委員會在財務(wù)報告與信息披露事務(wù)方面的職責。審計委員會的首要職責就是,要評估并與管理層和獨立審計師討論公司的財務(wù)報告,包括年度財務(wù)報告中要在“管理層有關(guān)財務(wù)條件和運營結(jié)果的討論與分析”這部分中披露的內(nèi)容。在公司披露其季度財務(wù)報告之前,審計委員會對其進行評估并與管理層和獨立審計師進行有關(guān)討論。在進行有關(guān)財務(wù)報告的核查過程中,審計委員會要從 CEO 和 CFO 那里得到有關(guān)下述問題的報告：公司內(nèi)

10、部控制方面任何設(shè)計和運行上的低效和缺陷；管理層或其他在公司內(nèi)部控制方面擔負重要職責的雇員的欺詐行為。審計委員會要評估和討論來自獨立審計師的定期報告。包括：關(guān)鍵會計政策和做法；在一般可接受的會計準則之內(nèi)有關(guān)財務(wù)信息的其他處理方法；在獨立審計師和公司管理層之間的其他書面交流資料；審計過程中遇到的困難,包括任何活動范圍和獲取信息通道的限制,任何與管理層的嚴重分歧等等。審計委員會應該幫助解決審計中遇到的困難,并要與獨立審計師就“審計準則”中有關(guān)審計行為規(guī)范的問題進行討論。審計委員會至少要每年一次與管理層和獨立審計師就有關(guān)公司會計政策問題進行討論。包括監(jiān)管和會計的宗旨,資產(chǎn)負債表表外的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及其對花旗

11、集團財務(wù)報告的效應,編制花旗集團財務(wù)報告中運用的會計政策,特別是那些需要管理層做出決定和判斷的會計政策問題。審計委員會要審查和評估公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告流程,要定期評估管理層有關(guān)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告流程方面所存在缺陷的結(jié)論,包括任何控制和流程上的低效或無效,任何與控制和流程不相符的事項。與管理層討論花旗集團所面臨的主要財務(wù)風險,和管理層所采取的監(jiān)測和控制這些風險的步驟,包括花旗集團的風險診斷和風險管理政策。審計委員會要建立起有關(guān)會計、內(nèi)控和審計事務(wù)投訴的一套接收、保存和處理流程,包括花旗集團雇員有關(guān)公司可疑的會計和審計事務(wù)的秘密和匿名呈報。這可能是保證審計委員會能夠切實發(fā)揮作用,而不是

12、一直被蒙在鼓里的很重要辦法。很多公司欺詐問題的揭露都與一位首先對公司財務(wù)問題提出批評并一直堅持揭露公司財務(wù)問題的內(nèi)部關(guān)鍵人員有關(guān)。審計委員會要負責監(jiān)控公司的審計和風險評估工作。其具體工作內(nèi)容包括,評估和討論公司總審計師的任命與替換；評估和討論已經(jīng)報告給管理層的那些公司審計和風險評料中發(fā)現(xiàn)的問題,管理層的反應,和有關(guān)的糾正行動計劃和程序；審查和評估總審計師和公司審計與風險評估部門所做工作是否充分,要確保公司審計和風險評估部門的獨立性,并且擁有足夠的資源完成其職責,包括年度審計計劃的實施。審計委員會還要肩負著公司運作合規(guī)性的監(jiān)督職責。為此,審計委員會要定期地與公司管理 層包括公司法律總顧問,和公司

13、的獨立審計師,討論公司運作與監(jiān)管部門或政府機構(gòu)規(guī)范要求的一致性,花旗集團的任何重大法律問題,以及花旗集團遵守相應法律和上市規(guī)則的情況。監(jiān)控公司與其高管人員之間的利益關(guān)系是確保公司運作合規(guī)性的一個重要方面。審計委員會要審查和討論總審計師有關(guān)花旗集團與其高級管理成員之間是否存在利益沖突,和公司支付給高級管理人員職務(wù)特權(quán)和額外薪酬的費用情況的報告。審計委員會：對公司與會計師事務(wù)所關(guān)系的監(jiān)控股權(quán)分散的上市公司,股東了解其運作情況的主要甚至“唯一有效”的途徑就是公司披露的財務(wù)報告。財務(wù)報告缺乏真實性,股東就無從了解公司的實際運作情況。會計師事務(wù)所就是“股東花錢”聘請來檢查公司財務(wù)報告真實性的。可是,同樣

14、由于股權(quán)分散,股東聘請會計師事務(wù)所這筆錢的簽字筆卻握在經(jīng)理人的手中。因此,董事會尤其是其審計委員會,在公司聘請哪家會計師事務(wù)所和監(jiān)控公司與會計師事務(wù)所的關(guān)系等問題上,便成為了公司治理的一個關(guān)鍵點。監(jiān)控公司與其獨立審計師之間關(guān)系的工作,實際就是兩個大的方面,一是審計本身的問題,二是審計之外的利益關(guān)系問題。審計本身的問題,主要是由一系列的審計規(guī)則來監(jiān)控,這些規(guī)則是逐步積累起來,并且相對比較明確,關(guān)鍵在于執(zhí)行。審計之外的問題,范圍很寬泛,涉及整個公司治理系統(tǒng)的運作,審計行業(yè)和管理咨詢行業(yè)的市場競爭態(tài)勢等等,則處于一種動蕩和變化之中。審計委員會要至少每年一次評估和討論來自其獨立審計師有關(guān)下述情況的報告

15、：獨立審計師的內(nèi)部質(zhì)量控制流程；獨立審計師最近的質(zhì)量控制評料中提出的所有有關(guān)問題,或者由政府和行業(yè)權(quán)威機構(gòu)在此前五年內(nèi)的調(diào)查中提出的一個或更多獨立審計問題；獨立審計師所采取的任何處理這些問題的措施、步驟。審計委員會要審查獨立審計師與公司之間的關(guān)系,以便對獨立審計師的獨立性做出診斷。審計委員會要批準一個有關(guān)讓獨立審計師為公司提供任何非審計服務(wù)的指導原則,并且審計委員會預先要有一個批準審計和非審計服務(wù)的決定程序。根據(jù)這樣一個決定程序,審計委員會可以事先批準由獨立審計師向公司提供的任何審計和非審計服務(wù),所有這些都要按照相應的法律和上市規(guī)則的要求去做。審計委員會這一事先批準的權(quán)力可以授予其一名或多名成

16、員代為行使。審計委員會要審查和討論獨立審計工作的審計范圍和審計計劃。審計委員會要評估獨立審計師的資質(zhì)、績效和獨立性,包括如果提供非審計服務(wù)是否會影響審計師的獨立性。審計委員會還要就公司聘用獨立審計師單位的現(xiàn)任或前任雇員問題提出董事會的指導原則,該原則要滿足有關(guān)法規(guī)和上市規(guī)則的要求。審計委員會的會議與運作絕大多數(shù)的公司審計委員會一年召開兩到四次定期會議。在定期會議基礎(chǔ)上,審計委員會有權(quán)在需要的時候召開特別會議。公司 CFO 或由其授權(quán)的內(nèi)審主管,負責安排與審計委員會有關(guān)的公司會議的計劃和召集。審計委員會主席負責審計委員會會議議程的準備工作,與 CFO、內(nèi)審主管和外部審計師制定出詳細的議題和時間安

17、排,準備好相關(guān)資料,事先發(fā)送給所有審計委員會成員。審計委員會會議議題和議程不能由管理層單方面確定。每一次會議都要詳細記錄與會人員名單,對于不能與會的成員,應該要求其辭職,或者由委員會解聘。 有關(guān)審計委員會會議和議程良好實踐的六點建議開發(fā)一個正式的活動議程安排,包括會議計劃。這一議程要與委員會章程相對應。會議計劃要與董事會交流并要獲得董事會的批準。落實活動議程,確保重點關(guān)注：會直接影響財務(wù)報告的風險；與上述風險有關(guān)的關(guān)鍵控制措施；中期財務(wù)信息；公司管理層與證券分析師交流的政策和做法；財務(wù)報告的質(zhì)量方面。每年至少兩次與外部審計師之間的面對面的會議。每年至少召開一次沒有公司管理層在場的,與外部審計師

18、和公司內(nèi)審部門之間的執(zhí)行會議。除審計委員會成員之外,誰能參加審計委員會的會議？公司財務(wù)部門的代表人員應該參加每一次審計委員會會議,但是要回避與公司外審及內(nèi)審的單獨討論。每年至少有兩次會議應該包括這種與內(nèi)審部門和外部審計師的單獨討論議程。CFO 和公司主計長(Controller)通常參加所有的會議。內(nèi)審部門的代表,如內(nèi)審主管,應該參加所有的會議。專家,如稅務(wù)專家,應該參加與其專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的會議。公司法律顧問應該在一些必要的情況下參加審計委員會的會議。CEO 只能在得到邀請的情況下參加審計委員會的會議。外部審計師的代表應該參加所有的審計委員會會議,特別是,如果公司季度報告要在發(fā)布之前請外部審計師

19、審核的情況下,更有必要如此。下載自“中國審計網(wǎng)”-政府審計與 CPA 審計的期望差距比較一、政府審計與 CPA 審計政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計?，F(xiàn)代意義上的政府審計是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則,人民有權(quán)對國家事務(wù)和人民財產(chǎn)的管理進行監(jiān)督。因此,各級政府機構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的大眾資金和資源的同時,還要受到嚴格的經(jīng)濟責任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計機關(guān)對受托管理者的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督。因此,政府審計擔負的是對全民財產(chǎn)的審計責任。CPA 審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展,由于經(jīng)營權(quán)與所

20、有權(quán)的分離及資本市場的形成應運而生的,是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。從政府審計和 CPA 審計的定義中均可看出,審計產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟責任關(guān)系的確立。正如美國著名會計學家查特菲爾特（MichaelChatfield）所認為：“17 世紀公司的出現(xiàn),使有利害關(guān)系者對與賬簿分離的獨立的財務(wù)報表的需求更為強烈,這是因為,債權(quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是,由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突,股東對公司管理部門提供的財務(wù)報表常常抱有懷疑,因此需要進行審查,以證實其可靠性”。二、審計的微觀需求 在受托經(jīng)濟責任關(guān)系確立的基礎(chǔ)上,目前

21、有三種假設(shè)來描述審計的微觀需求：代理論、信息論、保險論。在代理關(guān)系中,委托人面臨兩難選擇：如果將代理人的報酬與其工作業(yè)績聯(lián)系起來,一方面會激勵代理人更積極地履行管理的職責,但與此同時,也可能使代理人產(chǎn)生粉飾財務(wù)報告,虛報經(jīng)營業(yè)績的動機。如果將代理人的報酬固定,那么,代理人履行職責的內(nèi)在動力必然受到削弱,勢必降低工作的積極性。因此,如果用有刺激的報酬安排再配以對財務(wù)報告的獨立審計,既能激發(fā)代理人的工作熱情,又能遏制他們虛報業(yè)績的行為,于是就產(chǎn)生了委托外部審計人員對代理人的財務(wù)報表進行審計的要求。信息論認為,信息是一種特殊的經(jīng)濟資源,投資者可利用財務(wù)信息做出適當?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常

22、導致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過審計判斷財務(wù)報告的真?zhèn)?從而糾正會計信息中出現(xiàn)的錯誤,進而牽制企業(yè)提供虛假信息,防止財務(wù)報告的人為偏差,減少噪音,提高投資決策精確度。保險論認為,審計是分散風險和保險的手段。由于財務(wù)信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機、信息量龐大以及交易復雜等原因,投資者可能得不到可靠的財務(wù)信息,或者說他們要承擔很高的信息風險。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災難性的損失,投資者需要審計。如果審計人員因失職而未覺察財務(wù)報表中的虛報情況,他們有責任賠償因失職而造成的損失,從而實現(xiàn)分擔風險的目的。綜上所述,無論是出于監(jiān)督的目的,獲取更多信息的目的,還是保險的目的,投

23、資者對審計的需求主要表現(xiàn)在對財務(wù)信息的高質(zhì)量審計的需求。三、審計的宏觀需求在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下,審計的需求主要體現(xiàn)在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制兩個方面。市場自我控制機制的目的就是確保市場自身運行的有序性。一個企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況,如果沒有作為第三者的審計師為之做出客觀剛正的評價,唯利是圖的企業(yè)管理者就會在財務(wù)報表上弄虛作假,那就很有可能產(chǎn)生無政府狀態(tài),從而引起經(jīng)濟危機。市場經(jīng)濟需要一個暢通、可靠的信息系統(tǒng),外部審計的出現(xiàn)提高了財務(wù)信息的可信價值,促進市場得以有效運轉(zhuǎn)。宏觀調(diào)控機制主要是控制市場的發(fā)展方向,以達到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進行宏觀調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市

24、場發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預測市場發(fā)展趨勢的管理信息系統(tǒng),制定相應的調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的各類政策,并制定有利于市場朝著想要的方向運行的有關(guān)法律和制度。政府要制定出正確的政策、采取適當?shù)拇胧?都必須依賴完整、真實的信息,審計正是一種可增加信息價值的活動。我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期,最終我國能否使得市場經(jīng)濟良好運行,國民經(jīng)濟能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會民眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制中所起的作用,社會民眾需要高質(zhì)量的審計。四、有關(guān)審計給予的理論1.大眾資源理論。對于信息而言,公司的財務(wù)報告一經(jīng)發(fā)布,便成為一種大眾信息,公司的管理者無法避免非購

25、買者使用財務(wù)報告,未持有公司證券的投資者和其他社會民眾也可以從公司的報告中獲得信息而無須為信息付出任何代價。由于公司的管理者沒有得到非購買者對使用信息的償付,他們在無管制狀況下提供的信息便不會考慮這些使用者對信息的需求；或者,如果公司在披露信息時因為考慮了非信息購買者的需要而對公司產(chǎn)生消極影響時,公司 自然就不會心甘情愿地去披露這些信息,信息必然會“生產(chǎn)不足”。因此,為了避免披露信息的不充分和不可靠,必須通過制度管制的方式強制地對財務(wù)信息進行審計。2.沃勒斯（Wallace）的理論。沃勒斯認為,當財務(wù)信息不接受審計時,市場會出現(xiàn)逆向選擇,即投資者沒有可靠的信息來判斷每個企業(yè)的價值,不得不使所有

26、企業(yè)的證券價格平均化,導致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場。但是如果審計能附加可靠的信息使得投資者做出應有的判斷,那么高價值的企業(yè)愿意接受審計。這樣,市場會對接受審計的企業(yè)證券定較高的價格,對未接受審計的企業(yè)證券定較低的價格。最終未接受審計的企業(yè)也不得不接受審計,因而通過市場可以保證審計的給予。3.理論批評。沃勒斯的理論顯然需建立在市場有效的基礎(chǔ)上。當市場并不那么有效時,自然無法保證審計的“自發(fā)”給予。從實際情況來看,一方面,的確存在對審計給予的制度管制,比如政府審計機關(guān)必須對大型國有企業(yè)實行重點審計。有時政府出于加快市場效率化的考慮,強制要求提供審計,尤其是我國正處于市場培育初期,資本市場剛剛建立的

27、時期,規(guī)定比如上市公司提供的財務(wù)報告必須經(jīng)由審計師審計是十分必要的。另一方面,也存在企業(yè)自愿聘請大事務(wù)所進行審計以向市場傳遞信號。五、CPA 審計的期望差距從上述的審計需求分析中看到,無論出于三種假設(shè)中的何種目的,都能推出民眾期望高質(zhì)量的 CPA 審計,保證發(fā)布的財務(wù)報告公平反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。我國資本市場屬于初創(chuàng)時期,政府對上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強的管制。在企 業(yè)“取悅”政府管制機構(gòu)的過程中,審計給予不是一種自發(fā)的來自如沃勒斯所說的市場需要,而只是滿足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門能夠接受的審計師報告,審計質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已上市企業(yè)成本效益函數(shù)

28、中的一個變量。在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計報告的前提下,審計師追求高質(zhì)量的審計報告,其直接后果是增加了審計成本,甚至失去市場份額。因此,審計師只能通過提供“滿足”企業(yè)需求的審計服務(wù)而生存,即：降低審計質(zhì)量。這樣,巨大的 CPA 審計期望差距形成。民眾不能通過審計實現(xiàn)對企業(yè)的有效監(jiān)督,從審計中得到的信息也是不可靠的。當民眾希望從審計的保險效用中得到應有的保護時,發(fā)現(xiàn)在我國現(xiàn)有的市場制度下,注冊會計師和事務(wù)所的法律風險,特別是民事賠償責任風險近乎于零。進而低質(zhì)量的審計不僅不能在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制中發(fā)揮應有的作用,還使得資本市場變得沒有效率。這些又進一步的損害了民眾的利益。六、政府審計的期

29、望差距政府審計擔負的是對全民財產(chǎn)的審計責任。從審計需求分析中可以知道對政府審計的需求也應是強烈的,尤其是我國國有資產(chǎn)在經(jīng)濟社會中的占比較大,國有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國家的國計民生。民眾理應對政府審計有更高的期望。但是,長期以來,我國實行計劃經(jīng)濟體制。在這樣的體制下,民眾習慣于政府的行政命令,而很少有監(jiān)督政府的意識。同時,從產(chǎn)權(quán)理論來看,全民財產(chǎn)不能很清晰的劃分到個人,這些財產(chǎn)所帶來的利益相比較投資者對企業(yè)的直接投資利益要間接得多,因而民眾對這部分的利益得失較少關(guān)注。所以,從實際情況來看,民眾對政府審計的期望很低。20 多年里,我國各級審計機關(guān)共審計了 300 多萬個單位,追還被擠占挪用的資

30、金 1300 多億元,審計處理上交財政金額 1400 多億元。從政府審計的給予來看,前面闡述的大眾資源理 論應該更適合解釋。但是現(xiàn)行的審計體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設(shè)項目得不到審計,大量的非法收費項目得不到檢察制止。很多種審計還開展得不夠,特別是一些特別項目審計和常規(guī)審計,如預算外資金審計、經(jīng)濟效益審計等。雖然政府審計的給予也存在著很多缺陷,但是由于民眾對其期望較低,因而期望差距并不顯著。當國家審計署開始將審計報告公布于眾時,這一行為大出民眾意料。報告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計清單”更是使民眾震驚。七、CPA 審計與政府審計期望差距之綜合批評從對 CPA 審計

31、期望差距的分析看到,政府必須引導激發(fā)企業(yè)和事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計報告,并在法律上保證低質(zhì)量的審計報告將帶來巨大的賠償風險。政府也應該減少一些不必要的管制,讓企業(yè)向市場負責,而不是一味地“取悅”于政府；讓市場來區(qū)分不同質(zhì)量的事務(wù)所,并使事務(wù)所的高質(zhì)量聲譽與高市場份額掛鉤。從對政府審計期望差距的分析中看到,首先最重要的是應形成對政府審計的合理期望差距。無論是從理論分析還是現(xiàn)實情況,民眾都應形成與對待 CPA 審計一樣的期望。他們本質(zhì)并沒有太大的區(qū)別,都是在受托經(jīng)濟責任關(guān)系確立下所產(chǎn)生的必然需求。民眾應增強人民當家作主的意識,運用賦予人民應有的權(quán)利維護自身的利益。國家審計機關(guān)所做的一切是理所當然的,

32、正如李金華所說“審計就是國家財產(chǎn)的看門狗。審計出幾個碩鼠蛀蟲,不過是其本職工作,納稅人還有理由期望做得更好”。同時,政府在政府審計制度建設(shè)上還應不斷完善。2002年,經(jīng)國務(wù)院同意,國家審計署確定逐步推行審計結(jié)果通告制度。2003 年,審計署將全國審計機關(guān)對防治非典專項資金的審計結(jié)果向社會通告,標志著我國審計結(jié)果通告制度正式啟動。正是有了這一制度,才使得民眾對政府審計更加關(guān)注。可見制度的不斷完善是極其重要的。總之,無論是 CPA 審計還是政府審計,期望差距的形成都是十分必要的。它能通過民眾產(chǎn)生壓力,引起發(fā)展審計事業(yè)的各方力量的關(guān)注,促使相關(guān)者重新審視審計職責,最終帶來審計進步。當然,民眾的期望也

33、要考慮到審計自身局限性和我國發(fā)展現(xiàn)階段的國情,從而形成合理的期望差距。下載自“中國會計網(wǎng)”-混合所有制經(jīng)濟的審計與監(jiān)督從廣義和狹義兩個角度對“混合所有制經(jīng)濟”的具體概念進行認識。微觀層次上“混合所有制經(jīng)濟”的內(nèi)涵可以從廣義和狹義兩種角度進行詮釋,狹義的“混合所有制經(jīng)濟”是指不同所有制經(jīng)濟聯(lián)合的企業(yè)組織,而廣義的“混合所有制經(jīng)濟”是指多元化產(chǎn)權(quán)主體共存的個體企業(yè)組織,它不僅包括不同所有制經(jīng)濟聯(lián)合的企業(yè)組織,更包括同一經(jīng)濟性質(zhì)的不同主體聯(lián)合的企業(yè)組織。宏觀層次上“混合所有制經(jīng)濟”指多種所有制經(jīng)濟形式的混合,在現(xiàn)階段就是指以公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟并存,在配合發(fā)展中相互聯(lián)系、相互滲透、優(yōu)勢互補的

34、一種經(jīng)濟格局,從這個層面上看,我國目前的社會主義市場經(jīng)濟就構(gòu)成了一個大的“混合所有制經(jīng)濟”?；旌纤兄平?jīng)濟對審計產(chǎn)生的影響審計不是存在于真空之中,而是存在于一定的大環(huán)境中,各種環(huán)境因素都是通過一定的方式對審計發(fā)生著這樣或那樣的影響：有直接的,有間接的,有職業(yè)界或事務(wù)所內(nèi)部的,也有職 業(yè)界或事務(wù)所外部的,這些因素交融在一起,就構(gòu)成了審計環(huán)境。隨著混合所有制經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展,對我國審計工作也產(chǎn)生了新的影響。依據(jù)傳統(tǒng)的審計理論,從企業(yè)資本所有者權(quán)益角度考查混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體地位時,代表所有者權(quán)利份額的標準只能是股本的數(shù)量價值。當國有資本投資數(shù)量達到企業(yè)股本的 50以上或國有資本投資數(shù)量雖達

35、不到50但實質(zhì)上處于控制地位時,企業(yè)股東的權(quán)益則掌握在國有股東手中,維護國有資本權(quán)益的政府審計機關(guān)理所當然地成為混合所有制企業(yè)的監(jiān)督主體。然而當國有股本處于參股地位時,國有股權(quán)在企業(yè)股東中只能處于服從地位。因此,如果依據(jù)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離理論來制定企業(yè)監(jiān)督的法律政策,則只能弱化政府審計對混合所有制企業(yè)的監(jiān)督行為。這就與政府職能產(chǎn)生了矛盾,因為在市場經(jīng)濟體制下,政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理,政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚?政府是以社會管理者和國家資本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟行為實行社會管理的。政府審計機關(guān)是政府的一個職能部門,審計機關(guān)職能只能是政府職能的細化和分工,決不

36、能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。因此,審計機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)督,特別是對混合所有制企業(yè)的審計監(jiān)督職能,除了代表國有資本的所有者身份履行監(jiān)督職能外,更主要的是代表政府履行社會管理職能?；旌纤兄平?jīng)濟審計監(jiān)督的特點1.審計對象的多元性?；旌纤兄平?jīng)濟最大的特點“混合”,混合所有制經(jīng)濟的投資主體是多元化的,由多不同所有制經(jīng)濟的投資主體聯(lián)合投資,通過外向引進、橫聯(lián)合、縱向招股等途徑,從而實現(xiàn)各種經(jīng)濟形式的聯(lián)合。以多種經(jīng)濟成分作基礎(chǔ),通過多種聯(lián)合途徑,可以產(chǎn)生多種多樣的混合經(jīng)濟具體形式。從目前來看,混合所有制企業(yè)要有股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等。因此,混合所有制企業(yè)審

37、計的對象具多元性。2.審計內(nèi)容的復雜性。由于混合所有制經(jīng)濟中存在同投資主體,對企業(yè)財務(wù)信息需求多樣化,要求企業(yè)審計規(guī)劃和內(nèi)容的全面化。不僅要對國有資產(chǎn)加強審計監(jiān)督,進而保值增值并加強企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)管理水平；且要對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行鑒定,滿足不同投資體對企業(yè)財務(wù)信息的要求,體現(xiàn)投資者的配合意志。同時,于混合所有制經(jīng)濟具有“既公既私”的雙重性質(zhì),必須按市場經(jīng)濟的要求和有關(guān)審計法律法規(guī),對其審計內(nèi)容加以規(guī)范。3.審計結(jié)果的公開性。對混合所有制企業(yè)審計結(jié)果的處理不同于一般企業(yè)的審計,有其一定的特殊性,即一定限度的公開性。這是因為,混合所有制企業(yè)中的各類投資人為了保護自己權(quán)益,了解和監(jiān)督

38、企業(yè)管理層履行經(jīng)濟責任的情況,都有對企業(yè)進行審計和監(jiān)督的權(quán)力要求,只有信息一定限度地公開,才能滿足各類投資人的權(quán)利要求。4.審計風險較高?；旌纤兄平?jīng)濟中各投資主體為維護自己的合法權(quán)益,都要對審計監(jiān)督提出要求。審計無論從內(nèi)容到程序、結(jié)論等方面都將遇到強烈挑戰(zhàn),審計風險和法律責任增大。同時,由于混合所有制經(jīng)濟的單位（企業(yè)）組織形式多樣化,各種形式的政策地位和實際運作方式不一樣,審計面臨許多新情況、新問題,這就對審計人員的素質(zhì)、作風等提出了新的要求,也增大了審計工作的難度。當前混合所有制經(jīng)濟審計監(jiān)督體系1.政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體。我國的審計監(jiān)督制度產(chǎn)生于 20 世紀 80 年代初期

39、,審計觀念受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟“一大二公”、“純而又純”的影響較深,政府審計審“公”不審“私”。在市場經(jīng)濟體制下,隨著改革的深入,政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理。政府對企業(yè)的直接干預轉(zhuǎn)化為利用抽象行政行為,制定相應的法規(guī)制度,規(guī)范要素市場的活動來維護剛正、公開、公平的市場經(jīng)濟秩序。即政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?管理者,政府是以社會管理者和國家資本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟行為實行社會管理的。政府職能的變革、必將引起審計職能相應地發(fā)生變化。政府審計機關(guān)是政府的一個職能部門,審計機關(guān)職能只能是政府職能的細化和分工,決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。2.社會審計和內(nèi)部審計是混合所

40、有制企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。一方面強調(diào)政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體并不排除社會審計和內(nèi)部審計的地位。社會審計產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的財產(chǎn)委托與受托經(jīng)濟責任關(guān)系,企業(yè)所有者為使自己的利益不因利益的非均衡性和信息非對稱性受到損害,客觀上產(chǎn)生了對反映經(jīng)營者經(jīng)濟責任完成情況的會計信息進行公證的需要。因此,社會審計的直接對象是企業(yè)經(jīng)營者。另一方面,應認識現(xiàn)代企業(yè)制度與市場環(huán)境對社會審計的強烈需求。社會審計將更多地介入對混合所有制企業(yè)的審計業(yè)務(wù),利用專業(yè)的力量加強和完善信息披露,以符合國際慣例。而現(xiàn)代內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和控制范圍的擴大,基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。它通

41、過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢,內(nèi)部審計將在經(jīng)營審計、管理審計、舞弊審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計、經(jīng)營決策審計、效益審計、財務(wù)控制審計等方面發(fā)揮愈來愈重要的作用。當前混合所有制經(jīng)濟審計監(jiān)督的內(nèi)容1.審查企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰。主要包括：企業(yè)設(shè)立的合法性、合規(guī)性,即混合所有制企業(yè)的設(shè)立是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準,手續(xù)是否合法；企業(yè)資本金構(gòu)成的真實性,即混合所有制企業(yè)中的國有、集體、外商或個人資本金是否全部及時到位、有無抽逃資本的行為發(fā)生；對于原有國有企業(yè)改組為混合所有制企業(yè)的,在改組過程中是否對原有企業(yè)的資產(chǎn)進行了

42、認真清查和資產(chǎn)評估,是否對其債權(quán)、債務(wù)進行了徹底清理和產(chǎn)權(quán)界定,是否已調(diào)整了原有企業(yè)的賬面價值和國有資本、并確定國有股權(quán)的價值,以確保國有資產(chǎn)的保值和增值,防止國有資產(chǎn)流失。2.加強對企業(yè)會計信息真實性和合法性的審計。當前,會計信息資料不真實,弄虛作假的情況比較普遍,這不僅嚴重違反了財經(jīng)紀律,助長了不正之風和腐敗現(xiàn)象的滋生,而且失真的會計信息資料對各項經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控起到誤導作用,影響國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此,對企業(yè)會計信息真實性和合法性的審計是十分必要的。3.加強經(jīng)濟效益審計。由于受經(jīng)濟環(huán)境和人們對企業(yè)審計認識的制約,過去的審計往往局限于財務(wù)收支。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)改革的深入,

43、必須在審查企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性、合法性的同時,還要加強效益性的審計監(jiān)督。通過企業(yè)效益審計,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。4.審查企業(yè)權(quán)益分配是否正當。主要包括：所有者權(quán)益的形成是否正確,重點檢查盈余公積金提取是否按規(guī)定執(zhí)行,使用時是否符合規(guī)定的用途；利潤分配是否正當,分配方案是否經(jīng)過董事會的討論批準,國家股與個人股是否“同股同利”,有無在股利分配環(huán)節(jié)上造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。加強混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的幾點建議1.完善混合所有制企業(yè)的審計法律法規(guī)。當前混合所有制企業(yè)審計面臨的最大問題就是法律依據(jù)不足。如怎樣按市場經(jīng)濟運行規(guī)則,監(jiān)督混合所有制企業(yè)參與市場競爭；如何按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立監(jiān)測企業(yè)管

44、好用好各項資本的指標體系；如何按企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)通則的要求,全面真實地反映企業(yè)財務(wù)收支活動等都需要從法規(guī)制度上予以完善。 2.政府審計與社會審計有機結(jié)合。在對混合所有制經(jīng)濟審計中,要防止國家審計“大包大攬”或者“放任不管”的傾向,要充分發(fā)揮社會審計的作用,合理分工,相互配合,實行多種有效的審計方式。我們認為現(xiàn)階段國家審計與民間審計對混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的職責應界定如下：民間審計對所有混合所有制企業(yè)的年度財務(wù)報表進行常規(guī)審計,即對混合所有制企業(yè)資產(chǎn)、負債情況、風險防范能力、清償能力及財務(wù)狀況進行綜合評價和公開揭示；國家審計對國有資產(chǎn)控股或占主導地位的混合所有制企業(yè),根據(jù)監(jiān)管需要進行審計,

45、如國家控股的企業(yè)在變更注冊資本、對外投資、合資或聯(lián)營、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、確定紅利分配方案、評價董事會經(jīng)濟責任以及主要負責人離任或任期經(jīng)濟責任方面進行審計。3.建立健全內(nèi)部審計制度。混合所有制企業(yè),特別是股份制企業(yè)和上市企業(yè),必須按有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度,內(nèi)部審計應著重于企業(yè)自我約束機制的完善,促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一就是完善內(nèi)部監(jiān)督機制以保證企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范和有效?；旌纤兄破髽I(yè)的內(nèi)部審計,應超越傳統(tǒng)內(nèi)部審計強調(diào)和偏重的監(jiān)督職能,逐步接軌于現(xiàn)代國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢,發(fā)揮內(nèi)部審計的評價、鑒定和服務(wù)職能。傳統(tǒng)的財務(wù)審計,主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行

46、審查、評價及報告。而現(xiàn)代內(nèi)部審計則應該站在企業(yè)的立場上,以企業(yè)經(jīng)濟效益審計為中心,對企業(yè)經(jīng)濟活動的效率和效果進行審查和評價,改進企業(yè)的經(jīng)營管理,當好決策層的參謀,為企業(yè)管理層提供有效的服務(wù)。4.加強對注冊會計師審計和內(nèi)部審計的督導。由于受審計力量的限制,對公司制企業(yè)的審計大部分將主要依靠注冊會計師審計和內(nèi)部審計來完成,注冊會計師審計和內(nèi)部審計工作的質(zhì)量如何,直接影響國家和公司的利益。因此,政府審計機關(guān)應加強對注冊會計師審計和內(nèi)部審計的質(zhì)量進行抽查,并對其工作進行業(yè)務(wù)指導,充分發(fā)揮審計體系的整體效能,促進公司制改革和運作的順利進行。5.審計人員素質(zhì)。要降低在混合所有制經(jīng)濟審計中的風險,必須進一步提高審計人員的素質(zhì)。在不斷提高審計人員素質(zhì)的同時,根據(jù)混合所有制經(jīng)濟組織形式多元化和各種形式內(nèi)部經(jīng)營項目多、范圍廣的特點,應適時調(diào)整和重組具有各項審計業(yè)務(wù)技能的“混合”業(yè)務(wù)機構(gòu),以不斷提高審計工作質(zhì)量和效率,對混合所有制經(jīng)濟實行有效監(jiān)督。下載自“中國會計網(wǎng)”-新型國有資產(chǎn)管理體制下的國有資本財務(wù)監(jiān)管研究m2008-10-1914:43:34 中國會計網(wǎng)鄢桂鳳【摘要】本文從國家作為國有資產(chǎn)出資者的角度出發(fā),結(jié)合新的國有資產(chǎn)管理體制的建立,重點對國家出資人如何加強對國有資本的財務(wù)監(jiān)管的問題進行了分析闡述。一、新體制下國有資本財務(wù)監(jiān)管的主要內(nèi)容國有企業(yè)是我