759新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露研究[精選]

1、學(xué)士學(xué)位畢業(yè)論文新能源碳排放會(huì)計(jì)信息披露研究學(xué) 號(hào):20104041506 學(xué)生姓名：齊麟祎指導(dǎo)教師：董淑蘭所在學(xué)院：會(huì)計(jì)學(xué)院專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)中國大慶2014 年 5 月目 錄1 綜述 本文研究意義 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1.3 本文擬解決的問題2 環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論概述 2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論 2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)核算的相關(guān)理論 2.3 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量 2.4 環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的應(yīng)用條件分析3 我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的問題 3.1 環(huán)境會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀 3.2 環(huán)境會(huì)計(jì)核算存在的問題4 完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議 4.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式 4.

2、2 環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的基本框架 4.2.1 企業(yè)環(huán)境報(bào)告的目標(biāo)與使用者 4.2.2 企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主體 4.2.3 企業(yè)環(huán)境報(bào)告的呈報(bào) 4.2.4 企業(yè)環(huán)境報(bào)告的審計(jì) 4.3 上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析 4.3.1 上市公司中污染企業(yè)樣本的選取 4.3.2 上市公司招股說明書中有關(guān)環(huán)境信息摘要分析 4.3.3 規(guī)章制度下上市公司環(huán)境信息披露的情況 4.4 對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與報(bào)告的建議5 結(jié) 論參考文獻(xiàn)致 謝1 綜述1.1 本文研究意義環(huán)境資產(chǎn)作為企業(yè)取得或加以控制的，能以貨幣計(jì)量并可帶來未來效用的特殊的環(huán)境資源，它幾乎存在于每一個(gè)環(huán)境資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。從理論上分析，人類的生存和發(fā)展以及

3、人類所進(jìn)行的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境資產(chǎn)是人類活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，理應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)而全面的會(huì)計(jì)核算，但是，在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中，環(huán)境資產(chǎn)只是作為遞耗資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行了有限的反映，只是將與環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)的勘探成本、開發(fā)成本、開采成本等在會(huì)計(jì)賬面上進(jìn)行了反映。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這種只對(duì)遞耗資產(chǎn)進(jìn)行核算，而將環(huán)境資產(chǎn)擯棄在核算系統(tǒng)之外的做法引發(fā)了一系列問題，如未真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的總額，產(chǎn)品成本計(jì)算不真實(shí)，資源產(chǎn)品價(jià)格偏低等等。 上面討論的是環(huán)境資源的直接成本核算問題，除此之外，還存在一個(gè)間接成本的問題，比如，由于自然資源耗減，相應(yīng)地破壞了生態(tài)環(huán)境資源，從而導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境資源價(jià)值的減損，毫無疑

4、問，生態(tài)環(huán)境資源損失的價(jià)值也應(yīng)該由資源產(chǎn)品的成本負(fù)擔(dān)，這種成本即為一種間接成本。即使不是資源產(chǎn)品的生產(chǎn)，也會(huì)耗減生態(tài)環(huán)境資源，如對(duì)冷卻水的使用會(huì)降低水的質(zhì)量，從而導(dǎo)致生態(tài)資源質(zhì)量的下降，資源的降級(jí)費(fèi)用也應(yīng)作為產(chǎn)品成本的一部分，否則，環(huán)境資源的耗減與降級(jí)將無從補(bǔ)償，這是不符合市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和要求的，也是目前我國環(huán)境資源核算中存在的一個(gè)亟待解決的問題。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)離不開與環(huán)境的交互作用，而這種交互作用不可避免地使環(huán)境發(fā)生某些改變，這對(duì)當(dāng)事企業(yè)與社會(huì)而言，將會(huì)造成“經(jīng)濟(jì)”或“不經(jīng)濟(jì)”兩種直接結(jié)果，至于這種結(jié)果有多嚴(yán)重，也只有通過科學(xué)的環(huán)境資源核算才能獲得準(zhǔn)確可靠的信息。如果自然資源沒有作為企

5、業(yè)的資產(chǎn)入賬，或者間接的環(huán)境資源成本被忽略，那么，企業(yè)耗用資源的價(jià)值也就無從全面地轉(zhuǎn)入相應(yīng)產(chǎn)品成本中去，造成國家利益受到損害，產(chǎn)品價(jià)格被扭曲，市場交易的公平性原則受到挑戰(zhàn)等一系列嚴(yán)重后果，并最終阻礙我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的健康發(fā)展和良性運(yùn)行。 從會(huì)計(jì)核算的角度分析，對(duì)于可再生的自然資源(如木材、草場)，如果資源的利用率控制在資源的再生和自然增長的限度內(nèi)，雖然從總體上看，該項(xiàng)資源的存量不會(huì)被減少，但對(duì)企業(yè)已耗用的這部分資源來說，企業(yè)對(duì)它的耗用就使得其喪失了在別的項(xiàng)目上的使用價(jià)值，即存在一個(gè)機(jī)會(huì)成本的問題，毫無疑問，這部分成本應(yīng)該轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。特別地，如果對(duì)可再生資源

6、的利用率超過了資源的再生和自然增長率，這樣，它就會(huì)像不可再生資源(如礦物燃料、礦石)那樣，隨著開采、開掘工作的進(jìn)行而逐漸消耗，以至耗竭。它們的價(jià)值也會(huì)隨著資源存量的減少而逐漸減少，因此，它們也應(yīng)該轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要部分，否則，會(huì)計(jì)核算所得到的成本就不完整，會(huì)計(jì)自身的核算和反映職能也就得不到保障。不論從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度、還是從完善會(huì)計(jì)本身核算職能的角度分析，環(huán)境資產(chǎn)都是實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)，能夠帶來未來的效用，應(yīng)在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行全面的反映，可以說，將環(huán)境資源納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)已是一種必然趨勢。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代。以1971年f.a.比蒙斯（f.a.b

7、eams）的控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究和1973年j.t.馬林（j.t.marlin）的污染的會(huì)計(jì)問題兩片文章為代表，揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。20世界80年代英美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)做了大量深入的科研探討，形成了一些初步理論框架。20世紀(jì)90年代少數(shù)國家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了小范圍的實(shí)驗(yàn)實(shí)施，取得了不少的成果，但應(yīng)用缺陷依然存在。1.2.1 國外研究現(xiàn)狀盡管環(huán)境會(huì)計(jì)研究起始于20世紀(jì)70年代，但國際上研究成果的大量發(fā)表主要集中于20世界90年代，尤以1998年，聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（isar）第15次會(huì)議為代表。該次會(huì)議討論通過了環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，這

8、是目前國際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)而完整的指南。這份立場文件的重點(diǎn)是，企業(yè)管理對(duì)委托管理的、與企業(yè)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境資源所涉及財(cái)務(wù)影響的受托責(zé)任。該公告對(duì)環(huán)境、資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、資本化、義務(wù)等于環(huán)境有關(guān)的主要會(huì)計(jì)概念進(jìn)行了定義，并對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)將這些環(huán)境成本和負(fù)債界定為影響或者是可能影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與成果的、從而要在財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的成本與負(fù)債，旨在把它認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境交易和事項(xiàng)的最佳的會(huì)計(jì)處理方法提供給企業(yè)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。此外，世界銀行也積極建議修改會(huì)計(jì)體系，增設(shè)環(huán)境賬戶，以真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)增長業(yè)績。國

9、際標(biāo)準(zhǔn)化組織（iso）也陸續(xù)頒布iso14000系列環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，涉及許多財(cái)務(wù)上的問題，對(duì)協(xié)調(diào)各國在環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面起到了重要作用。美國的壞境會(huì)計(jì)理論研究肖序，2002：環(huán)境會(huì)計(jì)研究的國際比較分析，載中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)：環(huán)境會(huì)計(jì)專題（2002），中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社：p211222。20世紀(jì)70年代以來，美國政府頒布一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律和法規(guī)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染預(yù)防和治理提出了嚴(yán)格的要求，導(dǎo)致一系列企業(yè)環(huán)境成本與債務(wù)的產(chǎn)生。其內(nèi)容主要包括：（1）按照法律的要求開展持續(xù)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)導(dǎo)致的成本、支出和負(fù)債；（2）按照法律的要求對(duì)已污染項(xiàng)目進(jìn)行清理或清除導(dǎo)致的成本和負(fù)債；（3）其他個(gè)人或組織由于人

10、生健康和安全或者財(cái)產(chǎn)受到企業(yè)排放污染物的損害而索賠導(dǎo)致的成本和負(fù)債；（4）違反環(huán)境法律受懲罰而導(dǎo)致的成本和負(fù)債等。為規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算，美國財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）要求企業(yè)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，最主要依據(jù)1975年第5號(hào)準(zhǔn)則或有負(fù)債會(huì)計(jì)（accounting for contingent liabilities）以及與之配套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南fin14損失金額的合理預(yù)計(jì)。這兩個(gè)文件主要涉及的是如何確認(rèn)和計(jì)量或有負(fù)債與損失，因其主要針對(duì)一般或有負(fù)債，故在確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境負(fù)債方面顯得并不具體。于是fasb又隨后提出了eitf89-3石棉清除成本跨級(jí)處理和eitf90-8環(huán)境污染費(fèi)用的資本化

11、。之后，1993年又提出了eitf93-5環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)公告，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債以一般或有負(fù)債項(xiàng)目單獨(dú)列出并加以估計(jì)。除此之外，美國的其他一些組織在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也做了不少的工作。無論是理論還是實(shí)踐，加拿大的環(huán)境會(huì)計(jì)都在國際上處于領(lǐng)先地位。這和加拿大各行各業(yè)對(duì)環(huán)境問題普遍重視不開。其中主要是加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)方面所作的一系列努力。到目前為止，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(cica)已經(jīng)完成并正式出版了幾分有價(jià)值的研究報(bào)告：1993年出版的環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題（environmental costs and liabilities：accounting and financ

12、ial reporting issues），這份報(bào)告主要闡述在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告框架內(nèi)環(huán)境影響的效果應(yīng)該如何被記錄和報(bào)告，在當(dāng)期確認(rèn)環(huán)境成本是應(yīng)該采取何種處理方式，未來的環(huán)境支出應(yīng)該在何時(shí)確認(rèn)為負(fù)債；環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用（environmental auditing and the role of the accounting profession），該報(bào)告主要探討了建立在環(huán)境績效受托責(zé)任框架內(nèi)職業(yè)會(huì)計(jì)師如何提供環(huán)境審計(jì)服務(wù)，并提出了一些值得思考的建議；環(huán)境績效報(bào)告（reporting on environmental performance），該報(bào)告討論了再企業(yè)決定對(duì)外報(bào)告環(huán)境績效時(shí)應(yīng)該考

13、慮哪些因素以及單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告和年度報(bào)告中的環(huán)境部分應(yīng)該如何列示和披露等問題確定了關(guān)心企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主要的幾類利益關(guān)系人及他們不同的信息需要，分析了環(huán)境報(bào)告中必要地信息內(nèi)容，并提出了一些可供參考的選擇模式。1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹與認(rèn)識(shí)始于20世紀(jì)90年代初期，目前還處于起步階段，而且主要是在介紹、借鑒、繼承與局部創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開展起來的，尚未形成系統(tǒng)完整的理論。但不可否認(rèn)，近十幾年來我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究已經(jīng)取得了一定的成果。其代表性觀點(diǎn)有：喬世震教授編著的漫畫環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)為：環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動(dòng)，凡是與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)納入

14、環(huán)境會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬系統(tǒng)，并保持與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的兼容。復(fù)式記賬中主要設(shè)置環(huán)境支出、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債四個(gè)主賬戶，并根據(jù)公司環(huán)境活動(dòng)所涉及的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類賬戶；凡是與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)無關(guān)或者暫時(shí)無關(guān)的環(huán)境活動(dòng)，則需要組織有目的的單式記賬。徐泓教授在環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究一書中，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其基本程序應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，將環(huán)境事項(xiàng)確認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素，并用貨幣確定其金額，最后編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。她認(rèn)為，從環(huán)境要素方面分析，實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境資產(chǎn)會(huì)計(jì)、環(huán)境費(fèi)用會(huì)計(jì)、環(huán)境效益會(huì)計(jì)。我國相繼有很多會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者涉足這一領(lǐng)域的研

15、究，除發(fā)表了一大批與環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐內(nèi)容有關(guān)的研究論文外，還取得了很多重要的研究成果。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表了很多關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究的論文。但與國際方面相比，我國在這領(lǐng)域的研究還比較滯后。1.3 本文擬解決的問題本文擬解決的問題在于解決環(huán)境會(huì)計(jì)研究中的會(huì)計(jì)核算問題。同時(shí)，為了使研究更富有意義，本文采用了案例研究與統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合的方式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了系統(tǒng)的分析與歸納。本文依照當(dāng)今理論界主流觀點(diǎn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的認(rèn)識(shí)，分別從環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、成本核算和披露等方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算逐層進(jìn)行了分析。本文的研究框架首先談及到環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)流程問題，詳細(xì)描述了影響確認(rèn)條件的各種因素，因?yàn)榇_認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)

16、量的前提。在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件進(jìn)行分析和闡述后，文中著重闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的條件，并結(jié)合實(shí)際案例對(duì)其展開應(yīng)用分析。在此過程中，文中部分引述了 2011年 1 月 1 日起實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要突出了公允價(jià)值和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性特征，這些被新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容信息為解決環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題，提供了必要的參照。文中著重對(duì)此進(jìn)行了探討，這也是本文的最主要貢獻(xiàn)。然后，文中又對(duì)環(huán)境成本核算進(jìn)行了闡述，既討論了作業(yè)成本法的應(yīng)用問題，又闡明了生命周期成本法的應(yīng)用條件，揭示了在外部壓力下該如何實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境成本內(nèi)部化等問題。本文的另一個(gè)主要貢獻(xiàn)是：在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露問題上選取了多家強(qiáng)污染上市公

17、司作為研究樣本，從歷年招股說明書所披露的信息中找出環(huán)境信息披露的變化趨勢，借以說明當(dāng)前中國上市公司環(huán)境信息披露的情況。參考文獻(xiàn)1. 朱學(xué)義：我國環(huán)境會(huì)計(jì)初探，會(huì)計(jì)研究，2008 年 4 期2. 肖序：建立環(huán)境會(huì)計(jì)的探討，會(huì)計(jì)研究，2013 年 11 期3. 徐瑜青，王燕祥，李超：環(huán)境成本計(jì)算方法研究以火力發(fā)電廠為例，會(huì)計(jì)研究，2012 年 3 期4. 孟凡利：環(huán)境會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)，會(huì)計(jì)研究，2007 年 12 期5. 孟凡利：論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問題，會(huì)計(jì)研究，2009年 4 期6. 許家林，蔡傳里：中國環(huán)境會(huì)計(jì)研究回顧與展望，會(huì)計(jì)研究，2011年 1期7. 干勝道，鐘朝宏：國外環(huán)

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