作業(yè)成本會計在企業(yè)中的應用

1、作業(yè)成本會計在企業(yè)中的應用 一、作業(yè)成本法的含義 作業(yè)成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)進行動態(tài)追蹤和反映,以計量作業(yè)和成本對象的成本,評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業(yè)成本法以作業(yè)為成本分配對象,以各項作業(yè)的作業(yè)量及單獨確定的分配率為依據(jù),分配歸集共同成本,有助于提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的相關性、真實性和準確性。 其邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生,產(chǎn)品耗用作業(yè),作業(yè)耗用資源,資源消耗產(chǎn)生成本。 二、兩種成本法的比較 以人工工時或機器臺時作為標準來分配間接成本的傳統(tǒng)成本計算法與以各單項作業(yè)作為分配標準的作業(yè)成本計算法的最大不同之處就在于對制造費用的分配采用的標準不同。傳統(tǒng)成本會計

2、按工時將費用分攤到各個生產(chǎn)部門,再確定費用分配率,然后將費用分配到產(chǎn)品的成本中。在作業(yè)成本制度下,首先將制造費用或間接費用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫,然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫確定分配率,將費用分配到產(chǎn)品的成本中。所謂成本庫,是指可以用同一項共同的成本動因,進行制造費用的歸集和分配的單位。 間接費用項目較少、在總成本中所占比重較小、對成本管理要求不高的企業(yè)適用傳統(tǒng)成本計算法。隨著現(xiàn)代社會信息技術和生產(chǎn)技術的高速發(fā)展,導致企業(yè)成本中的間接費用比重急劇增加,并且間接費用結(jié)構和歸屬性發(fā)生了根本改變。許多間接費用與生產(chǎn)過程及產(chǎn)量無關,卻與顧客滿意度、發(fā)貨速度、服務次數(shù)等關鍵成功因素相關。另外企業(yè)產(chǎn)品生

3、產(chǎn)的工藝特點差別較大,產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同,所消耗的作業(yè)種類及數(shù)量也就不同,按照作業(yè)耗用量多少來分配生產(chǎn)費用,可以做到產(chǎn)品成本核算的相對正確性。 現(xiàn)代企業(yè)大多采取多種經(jīng)營,多元化生產(chǎn),生產(chǎn)的產(chǎn)品種類繁多。不同種類產(chǎn)品在生產(chǎn)流程中消耗的作業(yè)和資源大不相同,為正確計算出多種產(chǎn)品成本,就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。隨著間接費用的比例逐漸增大,若仍以日益減少的人工工時為基礎來分配這些費用,必然導致成本信息的嚴重失真,進而引起成本控制失效,經(jīng)營決策失誤。采用作業(yè)成本計算法對不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費率進行分配,使傳統(tǒng)成本計算法中間接費用責任不清的缺陷得到改進,因新的核算系統(tǒng)責任明確,使得很多不可控

4、的間接費用得以控制。 作業(yè)成本法還能促使管理人員想方設法進行成本控制,分析作業(yè)動因與最終產(chǎn)出的關系,確定各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻,揭示哪些作業(yè)是必需的,哪些是多余的,最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。評價作業(yè)的增值性,保留整個作業(yè)鏈中必不可少的,減少非增值的作業(yè),從而達到優(yōu)化生產(chǎn)流程的目的。所以說,作業(yè)成本計算法不僅保證了成本計算的準確性,而且可促使企業(yè)有效地控制間接成本,不斷降低產(chǎn)品成本有利于正確核算產(chǎn)品成本,降低成本費用,并對產(chǎn)品的正確定價提供準確依據(jù) 三、作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用現(xiàn)狀與建議 (一)應用現(xiàn)狀 作業(yè)成本法在精確成本信息,改善經(jīng)營過程,為資源決策

5、、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來,世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng),增強企業(yè)的競爭力。作業(yè)成本法作為一種新興的成本核算和企業(yè)管理方法,在我國僅在小范圍的應用上偶爾可見,應用較為貧乏,沒有明確的以此為核算方法的成本管理模式,也沒有于此相配套的管理措施。 第一,使用abc成本法的基本上都是一些更新?lián)Q代快,產(chǎn)量較小,且制造工藝繁復的一些產(chǎn)品制造企業(yè),例如高新電子產(chǎn)品行業(yè)。其實,一些大規(guī)模大批量生產(chǎn),產(chǎn)品變革較少的企業(yè)也可以實施,如以銷定產(chǎn)、多品種大批量的某國有農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè),傳統(tǒng)成本法下制造費用超過人工費用的200%,過高的

6、簡接費用致使企業(yè)利潤率低下,經(jīng)過調(diào)查分析企業(yè)的工藝流程特點,確定了多個作業(yè),以及各作業(yè)的作業(yè)動因, 通過計算,發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲:最大差異率達到46.5%。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息,加強成本控制,針對每個作業(yè)制定目標成本,使得目標成本可以細化到班組,增加了成本控制的有效性,從而達到降低成本、提高利潤的目的。 第二,在存貨管理這個層面上,目前國內(nèi)的企業(yè)存貨管理都是盡量做到“零存貨”,因為在大部分制造企業(yè)都認可“存貨=貶值物”這一觀點,而這個問題也導致大部分企業(yè)對于價值工程和價值鏈的重要意義不能更好的認識也不會去專門組織有效的管理方案。而如果一個企業(yè)僅僅是依據(jù)庫存設定庫存,而不是將其放置于

7、整個生產(chǎn)的過程之中,不參與價值鏈變動,根本無法實施作業(yè)成本管理核算。 在這些已經(jīng)應用了abc的企業(yè)之中,絕大部分都是把abc用在減少產(chǎn)品功能設計和間接成本投入的控制方面,僅僅涉及產(chǎn)品設計這一個層次。歸根結(jié)底,還是因為產(chǎn)品的工藝決定產(chǎn)品自身具有的價值,而目前所用的價值管理理念足夠控制產(chǎn)品的功能和產(chǎn)品所采用的制造工藝,但是實際上這個價值管理理念不僅僅包括了產(chǎn)品設計的這一部分,產(chǎn)品所帶來的產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈都已包含在其中。但是,目前調(diào)研范圍內(nèi)九成以上的企業(yè)都沒有從根本上意識到他們沒有充分利用自己所運用的方法,其根源在于管理層畢竟不是業(yè)界學者,不可能深入了解abc所具備的全方位的功能和意義。 (二)應用的

8、建議 1、引進現(xiàn)代管理手段,提高效率 作業(yè)成本法在20實際80年代得到認可,是一種先進的成本管理方法,若要在國內(nèi)推廣需要先進的理念和方法與之配套。首先在成本計算階段,對作業(yè)進行動因分析時,需要大量真實準確的基礎數(shù)據(jù),同時需要電子計算機對數(shù)據(jù)進行處理分析。這就要求企業(yè)基層員工不僅了解作業(yè)成本法,而且熟練操作計算機來進行輔助工作。所有這些都要求企業(yè)更新管理理念,提高管理水平和提升員工素質(zhì)。如果沒有先進的管理相配合,利用作業(yè)成本法所計算出來的大量成本信息將很難真正用于作業(yè)分析和作業(yè)成本管理中。 2、加強會計人員培訓,提升素質(zhì) 在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認上,作業(yè)成本法存在一定的主觀

9、性。另外企業(yè)是一個變化的實體,在作業(yè)成本正常運行后,還需要對作業(yè)成本核算模型進行維護,以使其能夠反應企業(yè)的發(fā)展變化。伴隨企業(yè)的運行,作業(yè)成本的運行、解釋和行動是一個循環(huán)的過程。不同的會計人員會有不同的認知結(jié)果,這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差,高素質(zhì)的會計人員可以保證原始數(shù)據(jù)的準確性、信息處理的高效性和管理的嚴格性,有利于作業(yè)成本法的推行。首先,要組織會計人員加強理論學習,提升理論素質(zhì)。學習國內(nèi)外先進的、科學的成本核算和 管理理論,豐富會計人員的理論知識;其次,應加大他們對計算機以及成本管理等其他方面的綜合培訓,使他們成為既掌握成本核算又懂得相應的管理知識,既精通計算機應用又能進行數(shù)據(jù)

10、分析的復合型人才;第三,組織會計人員深入車間一線學習,讓他們熟悉和掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品性能,了解每一項“作業(yè)”。 3、選擇典型試點企業(yè),進行推廣應用。 雖然我國企業(yè)完全推行作業(yè)成本法的時機并沒有到來,但也到了一個可以試運行的階段,特別最近幾年國內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)的技術水平不斷提高,管理層也變得越來越具有前瞻性和野心,目前競爭很激烈對于每個企業(yè)來說是挑戰(zhàn)也是機遇,因而能否利用這個機遇作為跳板使企業(yè)走向更好的未來,是否能很好的適應和應用作業(yè)成本法就是一個很具有關鍵性的因素,無論對于成本控制還是管理模式,乃至于產(chǎn)業(yè)鏈價值鏈的合理估量都是可以極大程度上提升企業(yè)競爭力的。而正處于改革期的一些企業(yè),可以

11、試著結(jié)合自己身實際情況來選擇如何操作,如生產(chǎn)技術自動化的應用必須要切合的生產(chǎn)成本管理理念,abc可以提供這樣的輔助效果,一旦采用給企業(yè)帶來的巨大的收益和競爭力,反過來企業(yè)也會在擴大企業(yè)規(guī)模的同時,增加相關自動化設備的投入,二者相互輔助,必將達到一個很好的效果,此時如果政府部門將其作為典型案例推廣,相關學術界也多引用其作為經(jīng)典案例,兩兩相鑒,也會讓越來越多的企業(yè)和管理層著眼于abc。但是如果采用abc的成本遠大于所能獲得的收益效果,則不是一個很好的選擇,企業(yè)需要結(jié)合自身實際需求來選擇。 4、從戰(zhàn)略高度看待成本問題,促進企業(yè)改革 作業(yè)成本法的推廣實施是核算制度的改革,更是管理理念的改革,需要整個企業(yè)通力合作才能完成。綜合型的人才、高素質(zhì)的員工、接受能力好有大局觀的企業(yè)領導是它實施的關鍵因素。怎么去改革,怎么去吸收接受新的