審計人員如何發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表不實

1、審計人員如何發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表不實許多人把審計失敗歸于復(fù)雜的財務(wù)工具，其實真正的原 因是審計人員的經(jīng)驗不足，對于潛在 問題 的警覺性不夠。因此，要 避免審計失敗，必須具備足夠的專業(yè)懷疑。一、專業(yè)懷疑規(guī)劃財務(wù)報表查核工作時，審計人員之程式設(shè)計，應(yīng)能保證揭發(fā) 財務(wù)報表中可能存在的重大不實表達。在執(zhí)行查核程序時，審計人員 必須永遠記住，雖然大部分財務(wù)報表不實表達是無意的錯誤， 但是有 時卻是由于一般員工或管理階層舞弊或不法行為所造成的。審計人員固然不應(yīng)假設(shè)客戶管理階層是不誠實的， 但也不應(yīng)絲毫 不加懷疑。換句話說，審計人員對于管理階層蓄意對財務(wù)報表作不實 表達的可能性，應(yīng)提高警惕。審計人員應(yīng)客觀評估所觀察

2、的情況及所搜集的證據(jù)， 并對于任何 潛在的負面指標或跡象，進行積極追查，以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表 重大不實表達。審計人員不僅應(yīng)了解 會計、審計問題，對于客戶的經(jīng)營性質(zhì)與 風險及交易的 經(jīng)濟 實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力， 對于看似無關(guān)實則相關(guān)的問題 或線索，能鍥而不舍地追查下去。二、溢列存貨論文代寫在國外，許多財務(wù)報表不實表達的 內(nèi)容 均與存貨有關(guān)。早在 1938 年，美國某公司總資產(chǎn) 8700萬美元中，有 1000 萬元的存貨是 虛列的。美國證管會調(diào)查之后要求： 會計師專業(yè)團體必須明確要求會 計師將觀察客戶的存貨盤點作為必要的查核程序。與其他的資

3、產(chǎn)項目相比， 存貨的查核較為復(fù)雜及費時。 其主要特 點如下：1. 對一般制造業(yè)及商業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負債表的主要項目，約占20%30%,而且也是營運資金的最大組成項目。2. 存貨存放于不同處所 （包括工廠及分支機構(gòu) ），使得存貨的控制 及盤點困難。3. 存貨的種類、項目繁多,差異性大,使審計人員觀察盤點時, 產(chǎn)生觀察及鑒定之困難。4. 存貨可能因為滯銷、過時、陳舊及受損而使其價值減損，審計 人員常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動及業(yè)界趨勢認知不夠，而難以做合理判斷。5. 存貨的成本 計算 繁瑣，不但要求計算正確， 還要確保計算 方 法 前后一致。 此外，存貨后續(xù)評價 （成本與市價孰低法 ）的相關(guān)資料搜 集及核

4、算，也常使審計人員疲于奔波。存貨作弊不外虛增數(shù)量或單價。 關(guān)于數(shù)量方面之溢計， 會計師可 以通過做好存貨盤點時的審核， 有效加以防范。但是，審計人員盤點、 觀察的做法如果不當， 也會導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)存貨不實的問題， 其原因包 括： 論文網(wǎng)1. 觀察存貨盤點者是一些剛踏出校門的新手，觀察盤點的人缺乏 連續(xù)性。2. 合伙人及經(jīng)理很少親赴現(xiàn)場觀察存貨盤點。3. 審計人員只抽點一小部分。4. 審計人員允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點項目， 使公司在事后有機會對抽點項目作假。5. 審計人員發(fā)現(xiàn)一種作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺 到公司可能有其他蓄意舞弊行為存在。6. 審計人員預(yù)先告知客戶他們

5、要去觀察存貨盤點的地點，使客戶 得以對未觀察地點的存貨做不實調(diào)整。為搞好存貨盤點審核工作，審計人員應(yīng)注意下列事項：1. 存貨盤點觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運情況的有經(jīng)驗干部領(lǐng)導(dǎo)。 風險愈大，要求的經(jīng)驗愈高。對于較欠經(jīng)驗的助理人員，應(yīng)給予適當 的督導(dǎo)，并鼓勵他們將疑點問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。2. 如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人 員遇到重大問題時聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點，可以幫助 較欠經(jīng)驗的助理人員注意到潛在的問題。3. 執(zhí)行盤點審核時：(1) 抽查的重點應(yīng)為高價值的項目。(2) 如果不是每一個地點均列入審核范圍， 不要事先或太早告知客 戶前往的地點； 如果采用循環(huán)盤點的方式， 不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。 代寫論文(3) 對于重大或不尋常的盤點差異、 客戶人員記錄核查人員抽查項 目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象， 核查人員均應(yīng)提高專業(yè)警 覺性。(4) 對于好像很久未用的存貨項目， 或存放的地點或方式不