消費(fèi)稅的核算

1、立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社本章概述本章概述1234第一節(jié)消費(fèi)稅制度的基本內(nèi)容第一節(jié)消費(fèi)稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅制度的基本內(nèi)容消費(fèi)稅制度的基本內(nèi)容一、消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)一、消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)( (一一) )消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售銷售額或銷售數(shù)量額

2、或銷售數(shù)量而征收的一種稅。而征收的一種稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社我國(guó)開征消費(fèi)稅的我國(guó)開征消費(fèi)稅的目的目的是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的宏是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，體現(xiàn)國(guó)家一定的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政觀調(diào)控，體現(xiàn)國(guó)家一定的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，即策，即1.1.為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向；為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向；2.2.限制消費(fèi)規(guī)模，抑制超前消費(fèi)需求；限制消費(fèi)規(guī)模，抑制超前消費(fèi)需求；3.3.增加財(cái)政收入，保證財(cái)政收入的及時(shí)與穩(wěn)增加財(cái)政收入，保證財(cái)政收入的及時(shí)與穩(wěn)定。定。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (二二) ) 消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅是以消費(fèi)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品為為課稅對(duì)象課稅

3、對(duì)象的一種的一種稅，在應(yīng)稅產(chǎn)品的選擇、稅率的設(shè)計(jì)等方稅，在應(yīng)稅產(chǎn)品的選擇、稅率的設(shè)計(jì)等方面，與其他流轉(zhuǎn)稅相比具有以下特點(diǎn)：面，與其他流轉(zhuǎn)稅相比具有以下特點(diǎn)：1. 1. 消費(fèi)稅的課稅對(duì)象具有一定的選擇性消費(fèi)稅的課稅對(duì)象具有一定的選擇性2. 2. 消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行單環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行單環(huán)節(jié)征收3. 3. 消費(fèi)稅采用產(chǎn)品差別稅率，實(shí)行價(jià)內(nèi)征收消費(fèi)稅采用產(chǎn)品差別稅率，實(shí)行價(jià)內(nèi)征收4. 4. 消費(fèi)稅沒有減免稅消費(fèi)稅沒有減免稅立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社二、二、 納稅人納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委消費(fèi)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。托加工、進(jìn)

4、口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口應(yīng)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)稅消費(fèi)品的單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企、其他單位，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。業(yè)；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，受托方為消費(fèi)稅方交貨時(shí)代

5、收代繳稅款，受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，但受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的的扣繳義務(wù)人，但受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的除外。除外。三、三、 征稅范圍征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、消費(fèi)稅的征稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體包委托加工以及進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體包括：括：( (一一) ) 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍包括五大類、十一種應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍包括五大類、十一種產(chǎn)品：產(chǎn)品：第一類：特殊消費(fèi)品。這些消費(fèi)品若過度消第一類：特殊消費(fèi)品。這些消費(fèi)品若過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩

6、序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮、焰火等方面造成危害，如煙、酒、鞭炮、焰火等第二類：奢侈品、非生活必需品。如貴重首第二類：奢侈品、非生活必需品。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。飾及珠寶玉石、化妝品等。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、摩托車等。摩托車等。第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。如汽油、柴油等。如汽油、柴油等。第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。如汽車第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (二二)

7、) 從國(guó)外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品從國(guó)外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品從國(guó)外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)營(yíng)進(jìn)口上述應(yīng)從國(guó)外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)營(yíng)進(jìn)口上述應(yīng)稅消費(fèi)品的，均屬于消費(fèi)稅的課稅范圍。稅消費(fèi)品的，均屬于消費(fèi)稅的課稅范圍。( (三三) ) 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；但用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅；但用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (四四) ) 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)

8、品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。四、四、 稅目、稅率稅目、稅率列入征收消費(fèi)稅范圍的稅目有煙，酒及酒精列入征收消費(fèi)稅范圍的稅目有煙，酒及酒精，鞭炮和焰火，化妝品等，鞭炮和焰火，化妝品等1414種。消費(fèi)稅稅目種。消費(fèi)稅稅目，稅率表詳見，稅率表詳見P111P111表表4-14-1立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社五、五、 納稅環(huán)節(jié)及納稅期限納稅環(huán)節(jié)及納稅期限( (一一) ) 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，是應(yīng)稅消費(fèi)品在流轉(zhuǎn)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，是應(yīng)稅消費(fèi)品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納

9、稅款的環(huán)節(jié)。但是為了加過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。但是為了加強(qiáng)稅源控制，減少納稅人的數(shù)量，降低征強(qiáng)稅源控制，減少納稅人的數(shù)量，降低征收費(fèi)用，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)收費(fèi)用，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)( (金銀首飾除外金銀首飾除外) )。具體規(guī)定為：。具體規(guī)定為：立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(1) (1) 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售的，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售的，應(yīng)于銷售環(huán)節(jié)納稅。應(yīng)于銷售環(huán)節(jié)納稅。(2) (2) 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用環(huán)節(jié)納稅。他方面的，于移送使用環(huán)節(jié)納稅。(3) (3) 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于

10、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于納稅人( (委托方委托方) )提貨環(huán)節(jié)，由受托方代收代繳稅款。提貨環(huán)節(jié)，由受托方代收代繳稅款。(4) (4) 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征。節(jié)由海關(guān)代征。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (二二) ) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)(1)納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品， 其納稅其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同規(guī)定收款日期其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天。的當(dāng)天。 納稅人采

11、用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的， 其納其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 納稅人采取其他結(jié)算方式的，納稅人采取其他結(jié)算方式的， 其納稅義其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(2) (

12、2) 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。(3) (3) 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。(4) (4) 納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (三三) ) 納稅期限納稅期限境內(nèi)生產(chǎn)、境內(nèi)生產(chǎn)、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人， 消費(fèi)稅的納稅期限分別為消費(fèi)稅的納稅期限

13、分別為1 1日、日、 3 3日、日、 5 5日、日、 1010日、日、 1515日或者日或者1 1個(gè)月。個(gè)月。 納稅人具納稅人具體的納稅期限，體的納稅期限， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；人應(yīng)納稅額的大小分別核定； 不能按期納不能按期納稅的，稅的， 可以按次納稅。可以按次納稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社六、六、 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅納稅人到外縣

14、納稅人到外縣( (市市) )銷售應(yīng)稅消費(fèi)品或者委銷售應(yīng)稅消費(fèi)品或者委托外縣托外縣( (市市) )代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。在地繳納消費(fèi)稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社七、七、 報(bào)繳稅款的辦法報(bào)繳稅款的辦法納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由所在地主管稅納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，于下列辦法中核定一務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，于下列辦法中核定一種：種：(1) (1) 納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫，并填開納

15、稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。的銀行繳納稅款。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(2) (2) 納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。納。(3) (3) 對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。應(yīng)納稅額，分月繳納。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅實(shí)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率和和從量定額

16、從量定額兩種辦法計(jì)兩種辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。算應(yīng)納稅額。從價(jià)定率從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅，計(jì)稅征收的消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額；依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額；從量定額從量定額征收征收的消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)的消費(fèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。量。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (一一) ) 銷售額的確定銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)格以外向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用是指在價(jià)格以外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、

17、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金( (延期付款利息延期付款利息) )、包裝、包裝費(fèi)、包裝租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝費(fèi)、包裝租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社但不包括下列款項(xiàng)：但不包括下列款項(xiàng)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； 二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。銷售額的入，

18、均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。銷售額的確定應(yīng)注意以下問題：確定應(yīng)注意以下問題：立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(1)(1)銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款。銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額，其換算公式為：款的銷售額，其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額1+1+

19、增值稅稅率或征收率增值稅稅率或征收率立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(2) (2) 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，收消費(fèi)稅。如果包裝物不隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期而未收回的包裝物不再退還的但對(duì)因逾期而未收回的包裝物不再退還的和已收取和已收取1 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消

20、費(fèi)年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(3) (3) 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1 1日的國(guó)日的國(guó)家外匯牌價(jià)家外匯牌價(jià)( (原則上為中間價(jià)原則上為中間價(jià)) )。納稅人應(yīng)。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后在事先確定采取何種折合率，確

21、定后1 1年內(nèi)年內(nèi)不得變更。不得變更。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(4) (4) 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(5) (5) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(二) 銷

22、售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：(1)(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。數(shù)量。(2) (2) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。的移送使用數(shù)量。(3) (3) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為委托方收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(4) (4) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量。數(shù)量。實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算單位的換算標(biāo)

23、準(zhǔn)為：費(fèi)品，計(jì)算單位的換算標(biāo)準(zhǔn)為：啤酒：啤酒：1 1噸噸988988升升黃酒：黃酒：1 1噸噸962962升升汽油：汽油：1 1噸噸13881388升升柴油：柴油：1 1噸噸11761176升升立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社二、二、 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額的辦法計(jì)消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：實(shí)行實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額銷售額適用稅率適用稅率實(shí)行實(shí)行從量定額從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額P119P119【例例1 1】P120

24、P120 【例例2 2】立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社三、三、 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除為了避免重復(fù)課稅和平衡全能企業(yè)與非全為了避免重復(fù)課稅和平衡全能企業(yè)與非全能企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，以外購(gòu)的已稅消能企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，以外購(gòu)的已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)算納稅時(shí)，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)算納稅時(shí)，準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購(gòu)應(yīng)稅消準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)品或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。費(fèi)稅稅款。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (一一

25、) ) 以外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)下列應(yīng)稅消費(fèi)品，以外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)下列應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：(1) (1) 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(2) (2) 外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒( (包括以外購(gòu)包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香

26、、調(diào)味以及外購(gòu)散裝購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等等白酒裝瓶出售等等) )。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(3) (3) 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。(4) (4) 外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。寶玉石。(5) (5) 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。(6) (6) 外購(gòu)已稅汽車輪胎外購(gòu)已稅汽車輪胎( (內(nèi)胎和外胎內(nèi)胎和外胎) )生產(chǎn)的生產(chǎn)的汽車輪胎。汽車輪胎。(7) (7) 外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車( (如用外購(gòu)如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車

27、兩輪摩托車改裝三輪摩托車) )。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的的外購(gòu)?fù)赓?gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期當(dāng)期準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)買價(jià)外外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)買價(jià)期初庫存期初庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)買價(jià)+ +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)買價(jià)- -期末庫存期末庫存應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)買價(jià)立信會(huì)計(jì)出版

28、社立信會(huì)計(jì)出版社外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額明的銷售額( (不包括增值稅稅款不包括增值稅稅款) )。納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納消費(fèi)時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。稅稅款。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (二二) ) 以委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)以委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品以委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)以委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

29、的，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅消費(fèi)品的，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除原材料已納的消費(fèi)稅款：額中扣除原材料已納的消費(fèi)稅款：(1)(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。卷煙。(2) (2) 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒。生產(chǎn)的酒。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(3) (3) 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。產(chǎn)的化妝品。(4) (4) 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。(5

30、) (5) 以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(6) (6) 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。汽車輪胎。(7) (7) 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。托車。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款款期初庫存期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

31、的已納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款款+ +當(dāng)期收回當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款- -期末庫存期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社四、四、 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面應(yīng)納消費(fèi)稅的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同方面應(yīng)納消費(fèi)稅的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其

32、組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：稅，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本成本(1+(1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率)/)/（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社五、五、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式為：納稅，其公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）

33、消費(fèi)稅稅率）立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社六、六、 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)應(yīng)納稅額的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，計(jì)算公式為：算公式為：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按海關(guān)實(shí)行從量定

34、額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量和規(guī)定的單核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算一、一、 消費(fèi)稅核算的賬戶設(shè)置消費(fèi)稅核算的賬戶設(shè)置為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)消費(fèi)稅的應(yīng)交、已交、為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)消費(fèi)稅的應(yīng)交、已交、欠交等情況，需要繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在欠交等情況，需要繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。細(xì)科目進(jìn)

35、行會(huì)計(jì)核算。“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)明細(xì)科目采用三欄式賬戶記賬，科目采用三欄式賬戶記賬，借方借方核算實(shí)際繳核算實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社貸方貸方核算按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；期末核算按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；期末貸貸方余額方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅，表示尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額借方余額表示多繳納的消費(fèi)稅。表示多繳納的消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，除要設(shè)置繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，除要設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶外，還要設(shè)置明細(xì)賬戶外，還要設(shè)置“產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加”( (或或“商品銷售稅商品銷售稅金及附加金及

36、附加”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)營(yíng)業(yè)稅金業(yè)稅金”等等) )賬戶。賬戶。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社“產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶核算應(yīng)由銷售賬戶核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加?！爱a(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶應(yīng)按產(chǎn)品賬戶應(yīng)按產(chǎn)品( (或勞或勞務(wù)務(wù)) )類別設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將類別設(shè)置明細(xì)賬。期末，應(yīng)將“產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售稅金及附加售稅金及附加”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入

37、“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶應(yīng)無余額。賬戶應(yīng)無余額。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社二、二、 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售的，應(yīng)于納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售的，應(yīng)于銷售環(huán)節(jié)納稅。但在不同的結(jié)算方式下，銷售環(huán)節(jié)納稅。但在不同的結(jié)算方式下，其會(huì)計(jì)處理略有差別。其會(huì)計(jì)處理略有差別。(一) 一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(二)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(三)納稅人采取預(yù)收賬款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社三、三、 自產(chǎn)自用消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理自產(chǎn)自用消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(一) 自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(二) 自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(三) 自產(chǎn)自用用于其他方面的會(huì)計(jì)處理立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版