出口貨物退免稅的核算

1、 企業(yè)涉外會計實務(wù)企業(yè)涉外會計實務(wù) 主要內(nèi)容： 出口貨物退（免）增值稅的核算 出口貨物退（免）消費稅的核算出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅核算核算第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物退（免）增值稅的出口貨物退（免）增值稅的核算核算 一、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù) 我國目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅是以出口數(shù)量和貨物購進單價作為計稅依據(jù)，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅是以出口離岸價作為計稅依據(jù)。 二、出口貨物退（免）增值稅的計算方法 按出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，出口貨物退稅計算辦法有“免、抵、退”和“先征后退”兩種。 “免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，“先征后退”辦法

2、主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 1、“免、抵、退”稅的計算方法。 “免、抵、退”稅只涉及增值稅一個稅種，對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。 “免、抵、退”辦法中的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。 （1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物的FOB價*外匯

3、人民幣牌價*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率） 于是，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物的FOB價*外匯人民幣牌價*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率）-免稅購進原材料價格*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率） =（當期出口貨物的FOB價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*（出口貨物稅率-出口貨物退稅率） （2）當期應(yīng)納稅額的計算 當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額 若計算結(jié)果為正數(shù)，說明企業(yè)從內(nèi)銷貨

4、物銷項稅額中抵扣有余，應(yīng)該繳納增值稅； 若計算結(jié)果為負數(shù)，則說明應(yīng)該退稅，實際應(yīng)退金額再根據(jù)下面“當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算”的規(guī)則判斷。 （3）當期免抵退稅額的計算 免抵退稅額=出口貨物FOB價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 =出口貨物FOB價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率 =（出口貨物FOB價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 免稅購進原材料的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅 （4）

5、當期應(yīng)退稅額和當期免抵退稅額的計算 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 （5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的會計處理 根據(jù)計算的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 若企業(yè)的應(yīng)納稅額經(jīng)計算為正數(shù)，即為當期實際應(yīng)繳納稅款，當企業(yè)實際繳稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 若企業(yè)的應(yīng)納稅款經(jīng)計算為負數(shù)，且當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（

6、根據(jù)計算的當期應(yīng)退稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 若企業(yè)的應(yīng)納稅款經(jīng)計算為負數(shù)，且當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅（根據(jù)計算的當期應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到實際退稅款時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 出口貨物辦理退稅后，如果發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，企業(yè)補繳已退稅款時 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：銀行存款 例1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年5月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票

7、注明的價款4 200 000元，外購貨物準予抵扣的進項稅額714 000元通過認證。上月末留抵稅款60 000元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額2 000 000元，收款總額2 340 000元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣4 200 000元。計算該企業(yè)的免抵退稅額。 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=4 200 000*（17%-13%）=168 000元 當期應(yīng)納稅額=2 000 000*17%-（714 000-168 000）-60 000=-266 000元 當期免抵退稅額=4 200 000*13%=546 000元 由于當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額，所以當期應(yīng)退稅額=當

8、期期末留抵稅額，即當期應(yīng)退稅額=266 000元 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=546 000-266 000=280 000元 根據(jù)計算的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 借：主營業(yè)務(wù)成本 168 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 168 000 企業(yè)應(yīng)納稅額為負數(shù)，且當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 260 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）260 000 2、先征后退計算方法。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物的增值稅采用先征后退辦法，具體計算應(yīng)退稅額時可分以下三種情況進行： （1）外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，

9、其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征。 由于外貿(mào)企業(yè)在支付收購價款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類貨物的企業(yè)已納的增值稅稅額，因此在貨物出口后在貨物出口后，應(yīng)按收購成本與退稅率計算退還給外貿(mào)企業(yè)的退稅額，應(yīng)按收購成本與退稅率計算退還給外貿(mào)企業(yè)的退稅額，對于征退稅之間的差額則應(yīng)計入企業(yè)成本，對于征退稅之間的差額則應(yīng)計入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和退稅率計算其出口貨物的應(yīng)退增值稅。 其計算公式如下： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額*退稅率 （2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定。 從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、

10、工藝品等12類出口貨物，其銷售的收入予以免稅，同時退還出口貨物的進項稅額。 其應(yīng)退稅額計算公式如下： 應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額/（1+征收率）*6%或5% 從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，其應(yīng)退稅額計算公式如下： 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額*6%或5% （3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定。 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，應(yīng)分別計算原輔材料應(yīng)退稅額和加工費的應(yīng)退稅額。 其中：原輔材料應(yīng)退稅額原輔材料應(yīng)退稅額應(yīng)按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計依原輔材料的退稅率計算；加工費的應(yīng)退

11、稅額應(yīng)按支付的加工費，憑受托方開算；加工費的應(yīng)退稅額應(yīng)按支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率計算。具貨物的退稅率計算。 （4）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）增值稅的會計處理 出口從一般納稅人收購的貨物。 借：主營業(yè)務(wù)成本（按出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額或應(yīng)分攤的進項稅額與按國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額之間的差額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 按規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收出口退稅款時 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 實際收到出口退稅款時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 出口從小規(guī)模納稅人收購的貨物。 按規(guī)定計算應(yīng)退增值稅時 借

12、：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 實際收到出口退稅款時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 代理出口貨物退（免）增值稅。 外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物時，作為受托企業(yè)僅代為辦理取得出口證明，退免增值稅由委托企業(yè)自行申請辦理。但外貿(mào)企業(yè)需對取得的手續(xù)費收入計算繳納營業(yè)稅。 例1：某進出口公司2010年5月從某服裝廠購進職業(yè)裝5 000件，增值稅專用發(fā)票列明單價2 000元/件，稅款共計1 700 000元。假設(shè)該企業(yè)當月將職業(yè)裝5 000件全部出口美國，計稅金額為10 000 000元，退稅率為15%，計算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額=5 000*2 000*15%=1 500

13、 000元 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 1 500 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）1 500 000 不予退稅的稅額=1 700 000-1 500 000=200 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）200 000 例2：某進出口公司2010年6月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品3 000打全部出口，普通發(fā)票注明金額9 000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服100套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額12 000元，退稅率為6%，計算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額=9 000/（1+6%） *6%+12 000*6%=1 229.4

14、3元 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 1 229.43 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）1 229.43 實際收到出口退增值稅稅款時 借：銀行存款 1 229.43 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 1 229.43第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物退（免）消費稅出口貨物退（免）消費稅核算核算 一、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算 1、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算。 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理消費稅退稅。 2、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的計算 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，應(yīng)

15、分以下兩種情況處理： （1）從價定率計征計算退稅額。屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時，征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅款，計算公式如下： 應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額*稅率 上述公式中“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。如果含增值稅，則應(yīng)將其價格換算為不含增值稅的銷售額。 （2）從量定額征收計算退稅額。屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按其貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費稅稅款，計算公式如下： 應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量*單位稅額 二、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的會計處理 1、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的會計處理 辦理申請退

16、稅，按應(yīng)退消費稅稅額 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 實際收到出口退還的消費稅稅款時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 2、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅的會計處理 外貿(mào)企業(yè)自營出口或代理出口應(yīng)稅消費品，均采用先征后退辦法退稅。 在貨物報關(guān)出口后申請退稅時，按應(yīng)退稅金額 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 受到消費稅退稅款時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 出口后，若發(fā)生退關(guān)或退貨應(yīng)補繳已退消費稅稅款時 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 實際補繳退稅款時 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：銀行存款 例：某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，從摩托車廠購進摩托車1 500輛，直接報關(guān)離境出口，取得的增值稅專用發(fā)票注明的單價是每