江蘇炎黃在線物流股份有限公司會(huì)計(jì)核算辦法

1、江蘇炎黃在線物流股份有限公司會(huì)計(jì)核算辦法 第一部份：總則 一、目的及依據(jù) 為了實(shí)現(xiàn)江蘇炎黃在線物流股份有限公司（以下簡稱“江蘇炎黃在線物流公司”）一級經(jīng)營、一級管理的目標(biāo)，規(guī)范江蘇炎黃在線物流公司的賬務(wù)處理，統(tǒng)一江蘇炎黃在線物流公司的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。 本辦法的主要依據(jù)如下: 中華人民共和國會(huì)計(jì)法（中華人民共和國主席令第24 號） 公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（中華人民共和國國務(wù)院令第287號） 公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006（中華人民共和國財(cái)政部令第33號） 公司財(cái)務(wù)通則2006（中華人民共和國財(cái)政部令第41號） 公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、應(yīng)用指南2006（中華人民共和國財(cái)政部財(cái)會(huì)200618號） 公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006（財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組） 二、釋義 會(huì)計(jì)要素及本辦法涉及的相關(guān)術(shù)語釋義如下： （一）資產(chǎn) 資產(chǎn)，是指公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由公司擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 同時(shí)滿足以下條件的資源，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn): 1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司; 2、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 公司的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)，是指符合以下條件之一的資產(chǎn)： a預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； b主要為交易目的而持有； c預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變

3、現(xiàn)； d自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)等。 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)； 投資性房地產(chǎn)應(yīng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 固定資產(chǎn)，是指公司為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 無形

4、資產(chǎn)，是指公司擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)；包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；公司自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)。 （二）負(fù)債 負(fù)債，是指公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指公司在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的 義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 同時(shí)滿足以下條件的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債: 1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出公司; 2、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 公司的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債，是指滿足下列條件

5、之一的負(fù)債： 1、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償； 2、主要為交易目的而持有； 3、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償； 4、公司無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、代理業(yè)務(wù)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。 流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。非流動(dòng)負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，公司預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；

6、不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，公司能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要 求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、

7、留存收益等。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利得是指由公司非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由公司非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 公司的實(shí)收資本是指投資者按照公司章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入公司的資本。 資本公積包括資本(或股本)溢價(jià)、其他資本公積。 一般公司和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積；外商投資公司的盈余公積包括儲備基金、公司發(fā)展基金、利

8、潤歸還投資。盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的公司，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。 未分配利潤是指公司歷年的凈利潤通過歷年利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))后的積存余額。 庫存股是指公司收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。 （四）收入 收入，是指公司在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 （五）費(fèi)用 費(fèi)用，費(fèi)用是指公司在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （六）利潤 利潤，是指公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包

9、括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失加上（或減去）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、投資凈收益后的金額。 利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。 投資收益，是指公司所取得的長期股權(quán)投資收益或損失、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益以及持有至到期投資和買入返售

10、金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而 按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 營業(yè)外支出包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 所得稅費(fèi)用，是指公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，包括公司以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后

11、的金額。 （七）相關(guān)術(shù)語釋義 期末，是指根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定須向外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的日期，包括每月末、每季末、每半年度末、每年度末等。 可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。 賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目(如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等) 賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。 公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 凈殘值，指在資產(chǎn)使用年限終了時(shí)，公司預(yù)期從該資產(chǎn)的處置中獲得的處置收入扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的凈額。 投資，是指公司為通過分配來增加財(cái)

12、富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。 權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單 位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 債券投資溢價(jià)或折價(jià)，是指債券初始投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金均指公司庫存現(xiàn)金以及存入金融公司的各種可以隨時(shí)用于支付的存款。 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金等價(jià)物，指

13、公司持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 在闡述現(xiàn)金流量表有關(guān)規(guī)定提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 現(xiàn)金流量，指公司現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議；租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。上述與資產(chǎn)所

14、有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。 經(jīng)營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。 租賃期，指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃期又稱租賃期限或還租期限，其長短一般在租賃合同中有明確規(guī)定。如果租賃合同規(guī)定承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，即承租人續(xù)租的租金預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低 于行使這種選擇權(quán)日正常的租金，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，在這種情況下，租賃期應(yīng)包括優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)所涉及的期間（即續(xù)租期）。這里的“遠(yuǎn)低于

15、”，通常是指低于70（含70）；如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止的期間。 不可撤銷租賃，指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃： a發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)； b經(jīng)出租人同意； c承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； d承租人支付了一筆足夠大的額外款項(xiàng)。 或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。 履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修

16、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 政府補(bǔ)助，是指公司從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為公司所有者投入的資本。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指公司取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的其他政府補(bǔ)助。 非貨幣性資產(chǎn)交換，指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期

17、股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 貨幣性項(xiàng)目，是指公司持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。 非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、長期應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 貨幣性負(fù)債，是指公司將以固

18、定或可確定的金額償付的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 或有負(fù)債，指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，?男懈靡邐癲皇嗆蕓贍艿賈戮美媼鞒齬凈蚋靡邐竦慕鴝畈荒蕓煽康丶屏俊? 或有資產(chǎn)，指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 或有收益，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 或有支出，指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而

19、發(fā)生的支出，未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 對外捐贈(zèng)，指公司自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。對外捐贈(zèng)包括公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)和其他捐贈(zèng)。 現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)入提供的債務(wù)扣除。 銷售折讓，指公司因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 會(huì)計(jì)政策，是指公司在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

20、會(huì)計(jì)估計(jì)，是指公司對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤

21、運(yùn)用了編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的以及前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的兩種可靠信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。公司發(fā)現(xiàn)重當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)采用未來適用法。對于其他發(fā)現(xiàn)前期不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，應(yīng)采用未來適用法。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該公司的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。包括投資公司擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本或投資公司擁有被投資單位50或以下的表決權(quán)資本，但通過其他方式對被投資單位的財(cái)務(wù)和

22、經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂频摹?共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 重大影響，是指對一個(gè)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。參與決策的途徑主要包括：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他公司依賴于本公司的技術(shù)資料等。投資公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位20% 以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影

23、響。 母公司，是指能直接或間接控制其他公司的公司。 子公司，是指被母公司控制的公司。 合營公司，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的公司。 聯(lián)營公司，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營公司或合營公司的公司。 主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)公司或者對一個(gè)公司施加重大影響的個(gè)人投資者。 關(guān)鍵管理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制公司活動(dòng)的人員。 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指公司對外提供的反映公司某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 年度財(cái)務(wù)報(bào)告，指以一

24、個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣對美元、日元、港幣等的外匯牌價(jià)（基準(zhǔn)匯率）的中間價(jià)。 即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 公司填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照中華人民共和國會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化工作 規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、會(huì)計(jì)檔案管理辦法和江蘇炎黃在線物流公司的有關(guān)具體規(guī)定執(zhí)行。 第二部份：會(huì)計(jì)核算前提、信息質(zhì)量及計(jì)量 一、會(huì)計(jì)核算基本前提 （一）會(huì)計(jì)主體 作為法律主體的公司是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，

25、在特殊情況下可以以非法律主體作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算應(yīng)以公司發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映公司本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 （二）持續(xù)經(jīng)營 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。公司管理層應(yīng)評價(jià)公司的持續(xù)經(jīng)營能力，對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。公司正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制

26、財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。每一期間的會(huì)計(jì)截止日為該期間的最后一天，不得提前或推遲。 （四）貨幣計(jì)量 公司的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的公司、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的公司向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù) 報(bào)告，除有特定要求外，應(yīng)折算為人民幣。 （五）權(quán)責(zé)發(fā)生制 公司應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入

27、和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 （一）可靠性 公司應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。 （二）相關(guān)性 公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對公司過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。 （三）可理解性 公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 （四）可比性 公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可比性。 同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需

28、變更的，應(yīng)在附注中說明。 不同公司發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 （五）實(shí)質(zhì)重于形式 公司應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，但是法律形式仍然是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，當(dāng)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)可能因法律形式的缺陷而導(dǎo)致其權(quán)利或利益受到嚴(yán)重?fù)p害甚至難以實(shí)現(xiàn)時(shí)，則應(yīng)主要以其現(xiàn)存的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 （六）重要性 公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)

29、，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 對上述重要程度的判斷，應(yīng)從質(zhì)和量兩方面分析。從性質(zhì)上分析，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量上分析，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響。公司在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露所采用的重要程度標(biāo)準(zhǔn)。 （七）謹(jǐn)慎性 公司對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。濫用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)按照前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

30、的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 公司因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回（本核算辦法允許轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備）的當(dāng)期，應(yīng)遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤)，不得作為增加當(dāng)期的利潤處 理。 （八）及時(shí)性 公司對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量 公司在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。 （一）歷史成本 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)

31、所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （二）重置成本 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （三）可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 （四）現(xiàn)值 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未

32、來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量.負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （五）公允價(jià)值 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 公司在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 第三部份：會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì) 一、基本會(huì)計(jì)政策 （一）會(huì)計(jì)制度 公司應(yīng)在執(zhí)行公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006和公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南以及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定的前提下，執(zhí)行本辦法。 （二）會(huì)計(jì)年度 公司會(huì)計(jì)年度應(yīng)為公歷1月1日至12月31日。 （三）記賬本位幣 公司

33、應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。 （四）記賬基礎(chǔ)及計(jì)價(jià)原則 公司記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。公司在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量，如需采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 （五）外幣交易及會(huì)計(jì)處理 （略） （六）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)金，是指公司庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指公司持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。 權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)

34、金等價(jià)物。公司應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。 不能隨時(shí)支取的定期或凍結(jié)銀行存款在編制現(xiàn)金流量表時(shí)不應(yīng)被視為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 二、主要會(huì)計(jì)政策 （略） 三、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 （一）會(huì)計(jì)政策變更 1、會(huì)計(jì)政策變更范圍 會(huì)計(jì)政策，是指公司在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。公司采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策： a法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； b這種變更能夠提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政

35、策變更： a本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策； b對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 ?居蔥薪昭諄圃諳呶锪鞴鏡耐騁換峒普擼綬景旆垂娑幕峒埔滴瘢居諢峒譜莢蛩娑幕峒普叻段冢袷屎媳竟鏡幕峒普擼運(yùn)范母饗罨峒普咧貧峒普吣柯跡啥蠡?或股東會(huì))或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行，并報(bào)送江蘇炎黃在線物流公司財(cái)務(wù)部備案。 2、會(huì)計(jì)政策變更的處理原則 公司發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 除法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，公司變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會(huì)計(jì)政?吆螅芄惶峁賾詮

36、靜莆褡純觥曬拖紙鵒髁康雀煽俊喙氐幕峒菩畔睦磧傘曰峒普叩謀涓救雜啥蠡?或股東會(huì))或董事會(huì)，或總經(jīng)理辦公會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)送公司財(cái)務(wù)部備案。如無充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì)，或總經(jīng)理辦公會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)送公司財(cái)務(wù)部備案，擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重要的前期差錯(cuò)更正方法進(jìn)行處理。 公司按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。公司為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)

37、，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表；如果確定會(huì)計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采用未來適用法處理。 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得: 第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng); 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異; 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額 (如果需要調(diào)整所得稅影響 金額的); 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異; 第五

38、步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來適用法。 在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更 由于公

39、司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)真實(shí)、可靠。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 公司發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但應(yīng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。 2、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影 響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中；如果既影響變更當(dāng)期又

40、影響未來期間，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。 3、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。 4、公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的事實(shí)和原因。 （三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)： 1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； 2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及

41、存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按以下原則處理: 1、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 2、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 3、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)采用追溯重述法調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 4、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照本辦法關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債 表日

42、后事項(xiàng)的規(guī)定處理。 在編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目；對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額，無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 公司濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

43、及其變更，應(yīng)作為重要前期差錯(cuò)予以更正。 第四部份：會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 一、資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金 （一）本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。 （二）公司增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。 （四）本科目期末借方余額，反映公司持有的庫存現(xiàn)金。 銀行存款 （一）本科目核算公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)款項(xiàng)。 銀行匯票存款、銀行本票存款

44、、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 （二）公司增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）公司可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 （四）本科目期末借方余額，反映公司存在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)款項(xiàng)。 其他貨幣資金 （一）本科目核算公司的銀行匯票存

45、款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。 （二）公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （三）本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金。 交易性金融資產(chǎn) （一）本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 公司持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

46、資產(chǎn)，也在本科目核算。 衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。 （二）本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 1、公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。 2、交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收

47、利息”科目，貸記“投資收益”科目。 3、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 4、出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 應(yīng)收票據(jù) （一）本科目核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等

48、而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （二）本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。 1、公司因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 2、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。 3、 將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料

49、采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 4、商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 （四）公司應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 （五）本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。 應(yīng)收賬款 （一

50、）本科目核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 公司（金融）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1124 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算。 （二）本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算 （三）公司發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、”手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回

51、代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （四）公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。 1、收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)比照此規(guī)

52、定進(jìn)行處理。 2、接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非?紙鹱什錘孟罘竅紙鹱什墓始壑擔(dān)杓恰霸牧稀薄翱獯嬪唐貳薄骯潭什薄拔扌巫什鋇瓤頗浚粗刈檎惱嗣嬗嘍睿潛究頗浚從兜南喙廝胺押推淥延茫恰耙寫嬋睢薄壩凰胺選鋇瓤頗浚雌洳疃睿杓恰壩低庵觥笨頗俊婕霸鮒鄧敖釧岸畹模褂?行相應(yīng)的處理。 3、將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 4、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記

53、“營業(yè)外支出”科目。 （五）本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。 預(yù)付賬款 （一）本科目核算公司按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。 公司進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。 （二）本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 1、公司因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”

54、等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 2、公司進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目， 貸記本科目、“銀行存款”等科目。 （四）本科目期末借方余額，反映公司預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 應(yīng)收股利 （一）本科目核算公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 （二）本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。 1、公司取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借

55、記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、”存入中央銀行款項(xiàng)”等科目。 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 2、取得長期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利

56、潤屬于其在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。 3、取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、 ”存入中央銀行款項(xiàng)”等科目。 可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 4、實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。 （四）本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 應(yīng)收利息 （一）本科目核算公司交

57、易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 公司購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。 （二）本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。 1、公司取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、 ”存入中央銀行款項(xiàng)”等科目。 2、公司取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所

58、包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用， 借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、 ”存入中央銀行款項(xiàng)”等科目。 3、取得的可供出售債券投資，比照2、的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 4、發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 5、公司發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。 6、應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目。 （四）本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。 其他應(yīng)收款 （一）本科目核算公司除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 （二）本科目可按對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目