會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文1

1、目 錄中文摘要3關(guān)鍵字3abstract3key words4一、公允價(jià)值與職業(yè)判斷的基本涵義及特點(diǎn)41、公允價(jià)值42、公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍53、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷6二、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系81、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值具有重要影響作用82、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為公允價(jià)值提供應(yīng)用條件83、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是公允價(jià)值確定過程的必要組成部分94、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性95、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷制約著公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用9三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，促進(jìn)公允價(jià)值的有效合理應(yīng)用101、轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷102、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷構(gòu)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境123、減少職

2、業(yè)判斷中外部因素的干擾12結(jié)語12參考文獻(xiàn)13新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷重慶工商大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院 03會(huì)計(jì)學(xué)2班 王一茜指導(dǎo)教師：趙青華中文摘要：2006年2月16日財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際接軌、與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌的特點(diǎn)，突出的表現(xiàn)了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用范圍、應(yīng)用條件、會(huì)計(jì)處理方法等。另外，對(duì)與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷也提出了更高的要求。公允價(jià)值的應(yīng)用給會(huì)計(jì)核算人員更大的職業(yè)判斷空間，需要會(huì)計(jì)人員把企業(yè)的目標(biāo)、產(chǎn)品、市場(chǎng)、利率以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。本文從分析公允價(jià)值的內(nèi)涵、本質(zhì)、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

3、的含義，衡量標(biāo)準(zhǔn)及公允價(jià)值與會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的關(guān)系入手，研究公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用、公允價(jià)值計(jì)量過程、指出我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷現(xiàn)狀、分析會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的運(yùn)用，以會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷提升自身綜合素質(zhì)，提高職業(yè)判斷能力，在合理有效應(yīng)用公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)鍵字： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷abstract：on february 16th，2006 ministry of finance promulgates enterprise accountants the criterion， emphasized and the international tr

4、ail connection，and the market economy trail connection characteristic，prominent performance in accountant in criterion fair value application scope，application condition，accountant processing method and so on. moreover， also set a higher request to and the fair value correlation accounting personnel

5、s occupation judgment. the fair value application for the accounting personnel bigger occupation judgment space，needs the accounting personnel enterprises goal，the product，the market，the interest rate as well as the macroscopic economic environment unifies，carries on processing to the enterprise cor

6、relation economic work. thus set a higher request to accounting personnels service quality. this article from the analysis value connotation，the essence，accountant the occupation judgment meaning，the weight standard and the fair value and accountant specialized judgment relational obtaining，the rese

7、arch fair value measures the application in accountant，the fair value measurement process，pointed out our country accountant the specialized judgment present situation，analyzes accountant the specialized judgment the utilization，should promote own synthesis quality unceasingly by the accounting pers

8、onnel， sharpens the occupation judgment ability，in the reasonable effective application fair and just value foundation，promotes new accountant the criterion smooth implementation，impels our country market economy the development.key words: new accountant criterion fair value accounting personnels oc

9、cupation judgment 2006年2月16日財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際接軌、與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌的特點(diǎn)，表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。在新準(zhǔn)則中突出的表現(xiàn)了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍、應(yīng)用條件、會(huì)計(jì)處理方法等。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。將公允價(jià)值寫入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，也是一個(gè)世界性的突破。同時(shí)，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)

10、志，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力意義深遠(yuǎn)。另外，對(duì)與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷也提出了更高的要求，公允價(jià)值的應(yīng)用給會(huì)計(jì)核算人員更大的職業(yè)判斷空間，需要會(huì)計(jì)人員把企業(yè)的目標(biāo)、產(chǎn)品、市場(chǎng)、利率以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。一、公允價(jià)值與職業(yè)判斷的基本涵義及特點(diǎn)1、公允價(jià)值公允價(jià)值是“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。20世紀(jì)90年代初，美國(guó)開始在金融工具等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也陸續(xù)在許多準(zhǔn)則中使用公允價(jià)值。以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的歷史成本不再

11、是唯一的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，公允價(jià)值在許多國(guó)家和地區(qū)得到越來越多的承認(rèn)和運(yùn)用。我國(guó)在2001年1月18日修訂發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但應(yīng)用的效果并不顯著。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)急需使用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。因此，2005年8月30日，我國(guó)印發(fā)的金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(試行)正式規(guī)定金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量；2006年2月新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)中，都引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。盡管我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的引入采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，但是公允

12、價(jià)值會(huì)計(jì)模式作為會(huì)計(jì)計(jì)量模式的未來總體發(fā)展方向，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為的影響也將是巨大的。 2、公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍目前我國(guó)已發(fā)布的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有30個(gè)涉及到會(huì)計(jì)要素計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則較多，包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、企業(yè)合并等幾個(gè)典型的準(zhǔn)則。另外，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)年金、股份支付、收入、政府補(bǔ)助等具體準(zhǔn)則也在某種程度上直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。具體運(yùn)用情況見下表：準(zhǔn)則名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量準(zhǔn)則1-存貨準(zhǔn)則2-長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則3-投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則4-固定資產(chǎn)準(zhǔn)則5-生物資產(chǎn)準(zhǔn)則6-無形資產(chǎn)準(zhǔn)則

13、7-非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則10-企業(yè)年金基金準(zhǔn)則11-股份支付準(zhǔn)則12-債務(wù)重組準(zhǔn)則14-收入準(zhǔn)則16-政府補(bǔ)助準(zhǔn)則20-企業(yè)合并準(zhǔn)則22-金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則23-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則24-套期保值準(zhǔn)則38-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明：表示運(yùn)用，表示沒運(yùn)用。-在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，均在計(jì)量或初始計(jì)量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即：投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)，必須以公允價(jià)值確定。另外，這些準(zhǔn)則都同樣規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則

14、確定。而非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則均涉及公允價(jià)值。公允價(jià)值只在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)引入。3、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷（1）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。這個(gè)過程是建立在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)積累的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它要求會(huì)計(jì)人員具備誠(chéng)實(shí)、正直的品德以及高度的責(zé)任感。它是會(huì)計(jì)核算的靈魂，貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全過程。它具有如下主要特點(diǎn)：目標(biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向，一般來說，企業(yè)要求會(huì)計(jì)人員判斷與選

15、擇出實(shí)用性、時(shí)效性強(qiáng)的方案數(shù)據(jù)，能夠恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量外，還要求會(huì)計(jì)人員對(duì)條件確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法的選擇與運(yùn)用能有效地維護(hù)，以促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。主觀性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各種會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析加工和處理。而選擇不同的方法就會(huì)得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，有時(shí)很難有一個(gè)固定標(biāo)準(zhǔn)，這就只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。在這一點(diǎn)上無疑體現(xiàn)出在某種程度上會(huì)計(jì)職業(yè)判斷摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。權(quán)衡性。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定

16、性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。受制約性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷雖具有主觀性，但它是在有限制和要求下的相對(duì)主觀，它受制約的因素是多方面的：首先，受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制，如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國(guó)情和技術(shù)水平等；其次，受制于會(huì)計(jì)的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架；然后，受到會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。（2）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷衡量標(biāo)準(zhǔn)盡管會(huì)計(jì)制度及新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法、原則、程序的選擇等方面賦予會(huì)計(jì)人員很大的自由空間，但是這決不是說會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，它只能在我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許

17、的范圍內(nèi)做出判斷和選擇。正是因?yàn)橛械倪x擇空間過大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)權(quán)限過大，就會(huì)造成只要不違法，沒有超出統(tǒng)一制度規(guī)定的范圍，企業(yè)都可以選擇對(duì)自己有利的處理方法，以提高企業(yè)自身的利潤(rùn)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者也可能選擇有害于相關(guān)者利益的方法。因此，做出正確、公正，客觀的職業(yè)判斷對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)利益相關(guān)者的利益有著非常重要的意義。但如何衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的合理性與公允性，筆者認(rèn)為主要取決于： 是否遵循國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)這是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則，盡管會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶有明顯的主觀臆斷性，而且會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則也賦予會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)處理方法、原

18、則、程序等方面的更大的自由空間，但會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)，決不能不受約束的隨意判斷。一旦越過會(huì)計(jì)制度允許的范圍空間，就蛻變成為會(huì)計(jì)操縱或會(huì)計(jì)造假，最終必將受到法律制裁。 是否能夠客觀、公允地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)企業(yè)對(duì)外部利益相關(guān)者提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)是真實(shí)而公允的。會(huì)計(jì)人員判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料應(yīng)能客觀地反映主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不應(yīng)受利益的驅(qū)使，不應(yīng)受權(quán)勢(shì)和偏見影響。對(duì)于確定的事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)原始憑證及相關(guān)記賬憑證加以確認(rèn)，而對(duì)于不確定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)以最近可獲得的真實(shí)可靠的信息為基礎(chǔ)做出公正的判斷。在整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程不能損

19、害利益相關(guān)者的利益。 是否符合會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范，它對(duì)做出正確的職業(yè)判斷是十分重要的。會(huì)計(jì)人員對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允揭示等觀念和立場(chǎng)上的矛盾與斗爭(zhēng)，最終選擇的結(jié)果主要就取決于道德因素。這要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)以遵循職業(yè)道德為前提，具有高度的原則性和敬業(yè)精神，認(rèn)真貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法和國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，客觀公正，實(shí)事求是，堅(jiān)持原則地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系1、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值具有重要影響作用公允價(jià)值計(jì)量屬性本身特征

20、決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在公允價(jià)值計(jì)量中具有重大的影響作用。公允價(jià)值在不同情況下可以表現(xiàn)出不同的計(jì)量屬性，是一種多特征的交叉重合，這與現(xiàn)行市價(jià)、歷史成本、現(xiàn)行成本是明顯不同的。公允價(jià)值具有非確定性和變動(dòng)性兩大特征，因市場(chǎng)交易具有可直接確認(rèn)或可觀察或只能估計(jì)等多種情況，所以很難斷定公允價(jià)值本身究竟是依據(jù)現(xiàn)行市價(jià)還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因而會(huì)隨市場(chǎng)交易情況和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力強(qiáng)弱而變動(dòng)。 現(xiàn)行市價(jià)與公允價(jià)值是最為接近的，但公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的聯(lián)系更為密切更直接，現(xiàn)行市價(jià)并不強(qiáng)調(diào)市價(jià)的公允性，即對(duì)于交易的市場(chǎng)是否活躍、是否公開無明確的要求，而公允價(jià)值更強(qiáng)調(diào)的是市場(chǎng)的“公允性”，使會(huì)計(jì)人員在價(jià)值計(jì)量中的

21、職業(yè)判斷視角不同。而且，現(xiàn)行市價(jià)完全依賴于可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，而公允價(jià)值需要對(duì)市場(chǎng)信息的分析、綜合、頂測(cè)和計(jì)算。這此信息既可能是過去的、現(xiàn)在的、也可能是對(duì)未來的估計(jì)和假設(shè)。這就使公允價(jià)值這種計(jì)量模式更具復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，同時(shí)也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性。與歷史成本相比，歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提；與現(xiàn)行成本相比，現(xiàn)行成本是站在企業(yè)主體角度的強(qiáng)調(diào)投入價(jià)值。而公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易也可以是假定的，是站在市場(chǎng)的角度采用公平的價(jià)值的一種計(jì)量方式，隱含著對(duì)未來的預(yù)測(cè)和假設(shè)，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷從對(duì)現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)的觀察認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硎袌?chǎng)的分析判斷，其判斷視野自然會(huì)發(fā)生變化，表明會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的

22、重要影響。2、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷為公允價(jià)值提供應(yīng)用條件我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上只是趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是照搬過來，在什么情況下可以運(yùn)用公允價(jià)值，在新的準(zhǔn)則中均設(shè)定了較為苛刻的限制條件。比如，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場(chǎng)，二是能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。在非貨幣性資產(chǎn)交換，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)非貨幣交易要同時(shí)滿足交易應(yīng)具

23、有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的條件時(shí)才以公允價(jià)值計(jì)量，不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。此外，在債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中也對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用做出了相應(yīng)限制。這些公允價(jià)值應(yīng)用的前提條件是否具備在一定程度上也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。因?yàn)?，在考慮這些前提條件和假設(shè)成立的合理性時(shí)，會(huì)計(jì)師需要關(guān)注企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)條件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的屬性，估計(jì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，受企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部控制及績(jī)效考核評(píng)價(jià)等多種因素的影響。會(huì)計(jì)人員對(duì)這些內(nèi)外部信息的整理、分析和判斷都帶有不同程度的主觀性，需要更多的、質(zhì)量更高的職業(yè)判斷來促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的

24、推廣。3、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是公允價(jià)值確定過程的必要組成部分公允價(jià)值確定的實(shí)務(wù)操作中，在不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，那么就只能通過對(duì)預(yù)期未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來估計(jì)公允價(jià)值。需要企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員對(duì)四個(gè)因素做出判斷和估計(jì)，要素包括：未來現(xiàn)金流量，或者不同時(shí)期未來現(xiàn)金流量的序列；對(duì)現(xiàn)金流量在金額或時(shí)間上變動(dòng)的期望；反映無風(fēng)險(xiǎn)利率的貨幣時(shí)間價(jià)值；包含資產(chǎn)或負(fù)債固有的不確定性的價(jià)格；其他因素。由此看得出，公允價(jià)值的確定就有賴于企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德水平。4、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性公允價(jià)值計(jì)量可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，但同時(shí)也會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。不

25、過，如果會(huì)計(jì)人員擁有足夠的專業(yè)能力和職業(yè)判斷水平，也能在一定程度上提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。由于存在不確定性，相關(guān)性與可靠性會(huì)相互沖擊，相關(guān)性與可靠性之間常常存在一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，即為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法，可靠性可能有所削弱，反之亦然。若要兩者同時(shí)保持盡可能大的水平，只能依據(jù)不同的環(huán)境，做出合理的職業(yè)判斷，在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，在保證信息整體有用性和考慮了相關(guān)性與可靠性的相對(duì)權(quán)重的前提下，犧牲一些相關(guān)性來換取更高的可靠性，或犧牲一些可靠性來增強(qiáng)一些相關(guān)性。5、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷制約著公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用新的會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法，對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力提出了更高的要求。大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量都是采用某

26、種由市場(chǎng)決定的可觀察的金額，比如已收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物；而公允價(jià)值的計(jì)量方法更多地是使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，而這類現(xiàn)金流量又通常發(fā)生在未來的一個(gè)或多個(gè)期間，因此，在計(jì)量中引入現(xiàn)值技術(shù)已成為必然。現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量過程中需要解決幾個(gè)重要問題，比如對(duì)未來現(xiàn)金流量的估算，折現(xiàn)率的確定，估價(jià)方法的選擇等。 首先，對(duì)未來事項(xiàng)的估計(jì)是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)上的，假設(shè)和估計(jì)是許多估價(jià)方法的內(nèi)在組成部分。例如，當(dāng)采用成本法進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)時(shí)，所依據(jù)的假設(shè)之一就是：企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是由其成本所決定的。按照所采用的不同估價(jià)方法，所依據(jù)的假設(shè)也會(huì)不同。雖然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)對(duì)

27、公允價(jià)值計(jì)量的重要估計(jì)和假設(shè)做出一些規(guī)定，但是，在估價(jià)過程中使用到的估計(jì)和假設(shè)及所考慮因素的主觀程度不同；與計(jì)量過程相關(guān)的，重要而復(fù)雜的假設(shè)數(shù)量也存在差異；作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來事項(xiàng)的不確定性程度也有高低之分，所有這些，很大程度上需要會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷。很顯然，為了保證假設(shè)和估計(jì)的合理性，會(huì)計(jì)師需要考慮和關(guān)注到總體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，具體行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)自身所處的個(gè)別經(jīng)濟(jì)境況，以及當(dāng)前的市場(chǎng)條件；把握企業(yè)自身目標(biāo)、戰(zhàn)略；估計(jì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師對(duì)這些來自于內(nèi)部和外部信息的整理、分析、資產(chǎn)定價(jià)和相關(guān)參數(shù)的選取使用、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，帶有不同程度的主觀性，需要更多的職業(yè)判斷。其次，對(duì)估價(jià)方

28、法的恰當(dāng)使用，也需要會(huì)計(jì)師具備一定的職業(yè)判斷能力。不同行業(yè)、企業(yè)，不同資產(chǎn)、負(fù)債，所使用的估價(jià)方法是有差別的。常用的估價(jià)方法有成本法、市場(chǎng)法、收入法。估價(jià)方法本身沒有好壞之分，關(guān)鍵是使用得是否恰當(dāng)。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量上的應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為的重大影響，都需要會(huì)計(jì)職業(yè)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。由于歷史形成的原因，部分會(huì)計(jì)職業(yè)人員存在從眾心態(tài)的“大一統(tǒng)”意識(shí)，不善于區(qū)別情況運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，不僅忽視所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會(huì)計(jì)因素的影響，而且在業(yè)務(wù)處理方法上也有盲目照搬的傾向，這些會(huì)計(jì)職業(yè)行為，在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息、交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)相背離，使公允價(jià)值的精神實(shí)質(zhì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中因會(huì)計(jì)報(bào)

29、表編制者缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力而被扭曲。 最后，公允價(jià)值的計(jì)量離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，這些數(shù)據(jù)有不同的來源，對(duì)這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、相關(guān)性及使用的恰當(dāng)性也需要會(huì)計(jì)師做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露離不開這種職業(yè)判斷，只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的問題上，留給執(zhí)行者的職業(yè)判斷空間大小不同而已。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)原則的遵循、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面都有所體現(xiàn)，而公允價(jià)值計(jì)量職業(yè)判斷更多地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)上，可以說，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶入了一個(gè)新領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者不但是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者，而且還是估價(jià)師，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在價(jià)值評(píng)估中有所體現(xiàn)。 三、提高會(huì)計(jì)職

30、業(yè)判斷能力，促進(jìn)公允價(jià)值的有效合理應(yīng)用1、轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)來看，無論在公允價(jià)值的應(yīng)用還是其他方面推行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都需更謹(jǐn)慎和穩(wěn)妥，急躁冒進(jìn)會(huì)使原本就不太正常的會(huì)計(jì)工作秩序更加紊亂，進(jìn)而損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。這就要求會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，但轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的前提是改善我國(guó)現(xiàn)有的職業(yè)判斷存在的問題，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。（1）樹立職業(yè)判斷意識(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)政府及相關(guān)財(cái)政部門一直在致力于完善我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。會(huì)計(jì)制度的改變，要求會(huì)計(jì)人員也必須轉(zhuǎn)變觀念和思維方式，提高對(duì)會(huì)

31、計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)。而且，樹立職業(yè)判斷意識(shí)還要求會(huì)計(jì)人員首先要加強(qiáng)職業(yè)意識(shí)，這里講的職業(yè)意識(shí)包括會(huì)計(jì)人員的核算意識(shí)、求真意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎。較強(qiáng)的職業(yè)意識(shí)是會(huì)計(jì)人員做出高質(zhì)量職業(yè)判斷的必要前提，同時(shí)，良好的職業(yè)意識(shí)能夠幫助其做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。 （2）扎實(shí)全面的專業(yè)知識(shí)扎實(shí)全面的專業(yè)知識(shí)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了專業(yè)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員只有具備較高的業(yè)務(wù)能力和全面的專業(yè)知識(shí)，才能做出合理、可靠的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。因此加強(qiáng)對(duì)各類會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)是必不可少的。此外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出新的要求，所

32、以會(huì)計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備一定的邏輯思維能力和分析問題的能力，只有將各類知識(shí)融會(huì)貫通，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷才有全面而扎實(shí)的基礎(chǔ)。只有這樣才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化的新形勢(shì)。（3）豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)扎實(shí)的理論知識(shí)是提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的專業(yè)基礎(chǔ)，但是如果要切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是極其重要的。職業(yè)判斷能力不是與生俱來的，而是在會(huì)計(jì)工作中逐漸培養(yǎng)、不斷積累起來的，會(huì)計(jì)人員通過工作實(shí)踐不僅可以驗(yàn)證所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，而且可以獲得書本以外的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)分析與處理問題的綜合能力。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該盡可能多地尋求實(shí)踐、輪換的機(jī)會(huì)，以成為能算會(huì)管的全才，這無疑對(duì)提高職業(yè)判斷能力大有益

33、處。（4）加強(qiáng)法制和職業(yè)道德教育會(huì)計(jì)職業(yè)判斷自身目標(biāo)性和主觀性的特點(diǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，講求職業(yè)道德，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度賦予的可選擇的空間里，確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素，選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。要做到這些則必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念培養(yǎng)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，要加強(qiáng)對(duì)法制和職業(yè)道德教育的學(xué)習(xí)，保證會(huì)計(jì)判斷客觀公正。2、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷構(gòu)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系首先要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度，在賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公

34、司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；其次就是要健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為有益補(bǔ)充的社會(huì)監(jiān)督體系。強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，通過國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，并充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用。其中重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，制止和防范管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷制造虛假會(huì)計(jì)信息。通過這兩方面的努力來完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。3、減少職業(yè)判斷中外部因素的干擾會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中，除會(huì)計(jì)人員自身的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平外，往往還會(huì)有來自外部因素的干擾，甚至在一定程度上講，會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)主要原因就是來自單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的非法干

35、預(yù)。如單位負(fù)責(zé)人為了企業(yè)自身的利益，有意指使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇或會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，選擇有利于達(dá)到增加(減少)企業(yè)利潤(rùn)或高估(壓低) 企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的“技術(shù)處理”方法，從而粉飾其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，披著合法的外衣來實(shí)現(xiàn)其不法的目的。為了避免或減少這種干預(yù)，應(yīng)切實(shí)貫徹會(huì)計(jì)法有關(guān)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的規(guī)定，讓其清楚認(rèn)識(shí)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律后果，從而避免外來干擾，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。結(jié)語總之，采用公允價(jià)值計(jì)量能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。隨著條件的逐步成熟，公允價(jià)值計(jì)量模式將成為未來會(huì)計(jì)計(jì)量的主流模式。雖然公允價(jià)值會(huì)計(jì)更有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，能更好地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，但是，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，歷史成本會(huì)計(jì)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)還是可能同時(shí)并存，有待于我們?cè)趯?shí)踐中不斷的摸索探討。同時(shí)，隨著市場(chǎng)體制的健全活躍與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，職業(yè)判斷將在會(huì)計(jì)工作中占有越來越重要的地位。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力