固定資產(chǎn)的核算

1、固定資產(chǎn)的核算（1）建筑工程 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出

2、）”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目。 工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目，貸記本科目。（2）設(shè)備安裝 購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“銀行存款”等科目。 發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 設(shè)

3、備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目，貸記本科目。 例：某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)方式購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備，價(jià)款共計(jì)250000元；發(fā)生安裝費(fèi)用30000元，安裝完畢交付業(yè)務(wù)部門使用。 購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程 250000 貸：固定基金在建工程 250000同時(shí)，借：事業(yè)支出 250000 貸：零余額賬戶用款額度 250000 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：固定基金在建工程 30000 同時(shí)，借：事業(yè)支出 30000 貸：零余額賬戶用款額度 30000 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 280000

4、 貸：固定基金固定資產(chǎn) 280000 同時(shí)， 借：固定基金在建工程 280000 貸：在建工程 280000（三）融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 1、按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。 2、定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目

5、。 （四）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 累計(jì)折舊 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1、為增加固定資產(chǎn)使

6、用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 2、為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）以經(jīng)營(yíng)租賃租出固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 四、固定資產(chǎn)處置： 1、出售固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實(shí)現(xiàn)出售時(shí)，按

7、照已出售固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。 出售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。 出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。2、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本。 以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)

8、期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。 3、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實(shí)現(xiàn)調(diào)出或捐出時(shí)，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定

9、基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。 五、固定資產(chǎn)的清查 1、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目。 2、盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照已處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記

10、“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。 處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目三、文物文化資產(chǎn)的核算1、本科目核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。 2、購(gòu)入的文物文化資產(chǎn)按照成本，借記本科目，貸記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、

11、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出文物文化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待調(diào)出文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 實(shí)現(xiàn)調(diào)出時(shí)，按照已調(diào)出文物文化資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （1）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格不能可靠且合理取得的，按照名義金額入賬。按照確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目。