華牡娟企業(yè)會計(jì)誠信問題的思考正文初稿2011年12月7日

1、，）爭淤久厚NINGBONINGBO U U NfNf VERSITYVERSITY2012屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目：（中文）企業(yè)會計(jì)誠信問題的思考_（英文）Times New Roman 三號字，加粗_學(xué)院_商學(xué)院_專業(yè)_會計(jì)_行政班級 _宋體四號字 _學(xué) 號 _103010098 _姓 名 _華牡娟 _指導(dǎo)教師 _宋夏云 _完成日期 _宋體四號字 _誠信承諾我謹(jǐn)在此承諾：本人所寫的畢業(yè)論文 XXXXXXXX均系本人獨(dú)立完成，沒有抄襲行為，凡涉及其他作者的觀點(diǎn)和材料，均作了注釋，若有不實(shí)，后果由本人承擔(dān)。承諾人（簽名）：年 月 日目錄摘要關(guān)鍵詞AbstractKey words1一級標(biāo)題

2、,11.1二級小標(biāo)題 ,11.1.1三級小標(biāo)題 ,11.1.2三級小標(biāo)題 ,21.2二級小標(biāo)題 ,32一級標(biāo)題 ,42.1二級小標(biāo)題 ,2.2二級小標(biāo)題 ,3一級標(biāo)題 ,3.1二級小標(biāo)題,3.2二級小標(biāo)題,4一級標(biāo)題 ,4.1二級小標(biāo)題,4.1.1三級小標(biāo)題,4.1.2三級小標(biāo)題,4.1.3三級小標(biāo)題,4.2二級標(biāo)題 ,4.2.1三級小標(biāo)題,4.2.2三級小標(biāo)題,5一級標(biāo)題 ,5.1二級小標(biāo)題,5.1.1三級小標(biāo)題,5.1.2三級小標(biāo)題,5.2二級小標(biāo)題,5.3二級小標(biāo)題,5.4二級小標(biāo)題,6總結(jié) , 附錄, 參考文獻(xiàn) , 致謝,JJJJ 555555555555555555555555555

3、555555555555555555555555555555555555555555555企業(yè)會計(jì)誠信問題的思考摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)核算顯的越來越重要。然而，當(dāng)前企業(yè)會計(jì)造假行為泛濫，會計(jì) 信息的真實(shí)性受到嚴(yán)重質(zhì)疑，政府、社會、企業(yè)等各大利益相關(guān)者對企業(yè)誠信問題相當(dāng)關(guān)注。本文首先從 企業(yè)會計(jì)誠信的涵義岀發(fā)，閱讀相關(guān)文獻(xiàn)了解缺失企業(yè)會計(jì)誠信的危害性；其次通過對缺失企業(yè)會計(jì)誠信 的典型案例分析和我國企業(yè)會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀調(diào)研更深層次的理解企業(yè)會計(jì)誠信的重要性以及加強(qiáng)企業(yè) 會計(jì)誠信教育的迫切性；最后切合實(shí)際的提岀建設(shè)企業(yè)會計(jì)誠信的主要措施。關(guān)鍵詞：會計(jì)造假；企業(yè)誠信；內(nèi)部控制Abstra

4、ctAbstract:KeyKey wordswords:引言鄧小平在1978年一屆三中全會中就指出：“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”經(jīng)濟(jì)的建設(shè)離不開會 計(jì)信息，會計(jì)信息的重要性顯而易見，然而不少企業(yè)商家為了短暫的眼前利益忽視關(guān)系到企 業(yè)自身存亡的長久利益。近年來大大小小的會計(jì)造假事件頻頻出現(xiàn)，比較重大的會計(jì)造假事件有：“安然事件”及“安達(dá)信事務(wù)所倒閉”、“世界通信公司造假案”、“銀廣夏造假案”、“華 源集團(tuán)財(cái)務(wù)丑聞案”以上各大事件均跟企業(yè)內(nèi)部控制不到位有著密切的關(guān)系，企業(yè)為了逃稅避稅，為了贏得社會股民的擁護(hù)，通過偽造出口報(bào)告單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文件、 偽造主營業(yè)務(wù)收入、 虛報(bào)利潤等來達(dá)到自己的非

5、法目的。同時(shí)各大會計(jì)造假事件的發(fā)生與會計(jì)事務(wù)所的失職以及審計(jì)部門的監(jiān)管不力有著千絲萬縷的關(guān)系，大多數(shù)小型會計(jì)事務(wù)所都是合伙制的，實(shí)際是私企，民企。因此會計(jì)事務(wù)所的會計(jì)專職人員極有可能被巨大的金錢利益 麻痹，職業(yè)道德在利益的驅(qū)使下化為烏有，會計(jì)事務(wù)所和企業(yè)各取所需，就此為會計(jì)造假埋下隱患。審計(jì)部門的監(jiān)管是會計(jì)信息流向外界最后一道關(guān)口也是最重要一道關(guān)卡，然而首先由于內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了作用形同虛設(shè)。其次由于審計(jì)人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)，專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能的局限性，也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，給那些會計(jì) 造假的不法分子有漏洞可鉆。造成會計(jì)誠信缺失的主客觀原因很多，目前我們必須盡快克

6、服各種困難加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)誠信建設(shè)，使會計(jì)信息能為各需要者放心使用。1.企業(yè)會計(jì)誠信的重要性1 . 1企業(yè)會計(jì)誠信的涵義企業(yè)會計(jì)誠信的含義不同學(xué)者具有不同的定義，其中學(xué)者袁占賓對企業(yè)會計(jì)誠信如下定義：“會計(jì)誠信是會計(jì)行為主體和會計(jì)信息相關(guān)利益主體在對會計(jì)信息的生產(chǎn)和消費(fèi)中應(yīng)遵 循的基本道德準(zhǔn)則和行為準(zhǔn)則，即會計(jì)行為主體應(yīng)誠實(shí)、守信、進(jìn)而客觀、公平、公正、不 偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反應(yīng)出來，并忠實(shí)地為會計(jì)信息相關(guān)利益主體服務(wù)。1 ”會計(jì)誠信的主體是企業(yè)負(fù)責(zé)人以及會計(jì)人員，企業(yè)負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)人員造假，會計(jì)人員應(yīng)該遵循會計(jì)職業(yè)道德，真實(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容。企業(yè)會計(jì)誠信的客體是會計(jì)信息的

7、使用者，包括政府、其他同行企業(yè)、投資者、債權(quán)人等等。企業(yè)會計(jì)誠信的內(nèi)容是遵循會計(jì) 準(zhǔn)則，真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，不違法編造會計(jì)資料欺騙會計(jì)信息的使用者。袁占賓會計(jì)誠信涵義解析J.經(jīng)濟(jì)縱橫，20071.2缺失企業(yè)會計(jì)誠信的危害1.2.1 擾亂了社會市場經(jīng)濟(jì)秩序 誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，我們平時(shí)應(yīng)該誠信待人，用心溝通。同樣，一個(gè)講誠信 的國家才能獲得人民的信任。 當(dāng)然誠信對于企業(yè)來講也非常重要， 在市場經(jīng)濟(jì)體制下， 經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展主要靠市場調(diào)節(jié)， 國家的宏觀調(diào)控為輔， 這就在一定程度上決定了誠信在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中 的地位。 企業(yè)的誠信與否也直接影響國家經(jīng)濟(jì)政策， 缺乏誠信的企業(yè)生活在虛擬的世界里容 易產(chǎn)

8、生麻痹心里， 國家也容易被其所蒙騙， 做出不切實(shí)際的宏觀調(diào)控以及與事實(shí)有偏差的經(jīng) 濟(jì)政策。 綜上， 不講誠信的企業(yè)在一定程度上會影響社會市場經(jīng)濟(jì)秩序，影響國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1.2.4 損害國家的利益 俗話說，個(gè)人利益、集體利益要符合國家的利益，國家的利益才是最根本的利益。而 缺失企業(yè)會計(jì)誠信的行為恰恰是損害國家損害人民利益的行為， 其表現(xiàn)為， 一、企業(yè)通過做 假賬， 降低營業(yè)收入，虛增業(yè)務(wù)成本來減少利潤達(dá)到偷稅避稅的效果； 二、會計(jì)誠信缺失的 行為與金錢密切相關(guān)， 說到底會計(jì)造假行為的最終目的是金錢。 企業(yè)誠信缺失嚴(yán)重這明顯加 重了國家的腐敗現(xiàn)象， 對國家的形象產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響； 三、某些企業(yè)為

9、了自身的利益違反 國家的法律法規(guī)和會計(jì)法的相關(guān)規(guī)定或者鉆國家法律漏洞打政策擦邊球來提高企業(yè)利潤等 等這些都給國家對企業(yè)的有效高效管理帶來一定的難度。1.2.3 損害了投資者的利益 對于投資者來說，其投資的依據(jù)是被投資者的會計(jì)報(bào)表和其他一些會計(jì)信息。企業(yè)會 計(jì)造假的行為會誘導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的選擇。 從很多實(shí)例中我們可以知道很多企業(yè)特別是上 市公司通過一系列會計(jì)造假行為粉飾會計(jì)報(bào)表使企業(yè)利潤大幅度虛增， 用良好的外表來吸引 投資者的投資， 也許企業(yè)會因?yàn)闇喫~的手段取得短暫少許的資金， 但是其違法犯罪行為 最終會被揭露，企業(yè)被迫申請破產(chǎn)，投資者損失慘重。1.2.4 損害了企業(yè)自身的利益 缺乏會計(jì)

10、誠信的企業(yè)不但會擾亂國家的社會經(jīng)濟(jì)秩序，損壞國家和投資者的切身利益 而且會損害企業(yè)自身的利益。以美國的“安然事件為例” ，安然公司成立于 1985 年，通過高 手段的會計(jì)造假，在短短的幾年內(nèi)在美國財(cái)富 500 強(qiáng)排名第七，其發(fā)展的速度驚人，在 當(dāng)時(shí)成為美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)神話， 作為上市公司的安然被廣大股民看好， 股價(jià)連番幾番， 前景美好。但在 2001年卻轟然倒下，欠債高達(dá)將近 7 個(gè)億。安然公司的例子毫無疑問的證 明了會計(jì)造假最終重大的受害者是企業(yè)自身。1.2.5 損害了會計(jì)人員的利益 縱所周知，企業(yè)的負(fù)責(zé)人和企業(yè)的會計(jì)相關(guān)人員要對會計(jì)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，在企業(yè)中會 計(jì)造假其單位負(fù)責(zé)人及其相關(guān)的

11、會計(jì)人員要為自己的行為付出嚴(yán)重的代價(jià)。 會計(jì)人員也是會 計(jì)造假中的受害人員，企業(yè)為了自身的各種利益授意、指使、 強(qiáng)迫會計(jì)人員造假， 會計(jì)人員 有時(shí)也迫于無奈冒著風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)造假， 這嚴(yán)重?fù)p害了會計(jì)人員的切身利益。 事實(shí)上會計(jì)人員 在造假中并無益處或者說益處甚少。 當(dāng)然會計(jì)造假與會計(jì)人員自身的職業(yè)道德低下有著很大 的關(guān)系。2.我國企業(yè)會計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀調(diào)研2.1問卷設(shè)計(jì)與調(diào)查問卷說明美國的“安然事件”、“安達(dá)信事件”以及中國的“銀廣廈事件”無一不透露出會計(jì)造假 的危害，會計(jì)造假害人害己。會計(jì)誠信問題一直是政府、企業(yè)以及廣大投資者所重視的。為了切實(shí)了解當(dāng)前我國會計(jì)誠信的現(xiàn)狀本人進(jìn)行了為期兩個(gè)月的市場

12、調(diào)研，主要針對在職會計(jì)人員展開。本次市場調(diào)研發(fā)放 300份調(diào)查問卷，收回有效問卷300份，問卷中共有10道題, 其中3道多選題，7道單選題，問卷從會計(jì)人員以及單位領(lǐng)導(dǎo)的會計(jì)誠信意識入手，了解當(dāng) 前我國會計(jì)人員的對會計(jì)誠信問題的認(rèn)識以便讓我們更加深入的了解我國企業(yè)會計(jì)誠信的 現(xiàn)狀。2.2問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)與分析2.2.1會計(jì)職業(yè)道德的特征（多選）選項(xiàng)A強(qiáng)制性B公共利益性C隨意性回答人數(shù)2763210所占比例9%21%70%分析:會計(jì)職業(yè)道德是人們對會計(jì)職業(yè)行為的客觀要求。從受托責(zé)任觀念出發(fā)， 會計(jì)目標(biāo)決定了會計(jì)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。為了強(qiáng)化職業(yè)道德的調(diào)整職能，我國會計(jì)職業(yè)道德的很多內(nèi)容都直接納入會計(jì)法律

13、制度。選擇隨意性的占70%說明大部分會計(jì)人員沒有把我們平常所說的道德和會計(jì)職業(yè)道德區(qū)分開來，對會計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)識還不夠深刻，持這種觀點(diǎn)的會計(jì)人員往往容易忽視會計(jì)職業(yè)道德。選擇B占21唏口選擇A占9%說明還是有少部門的會計(jì)人員對會計(jì)職業(yè)到的有關(guān)注過，平時(shí)在會計(jì)處理時(shí)也有職業(yè)道德觀念在心中。2.2.2會計(jì)人員一般按照（多選）做賬選項(xiàng)A經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B上級領(lǐng)導(dǎo)的意思C會計(jì)準(zhǔn)則回答人數(shù)10160129所占比例37%20%43%分析:會計(jì)是伴隨著人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要，其本質(zhì)就是根據(jù)會計(jì)的準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)事求是的確認(rèn)、記錄、核算、分析的過程。選經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則的分別占了 37唏口 4

14、3%說明大部分的會計(jì)人員知道會計(jì)做賬的依據(jù)和準(zhǔn)則。20%勺會計(jì)人員選擇了上級領(lǐng)導(dǎo)的意思，這說明當(dāng)前還有一部分會計(jì)人員忽視職業(yè)道德或者迫于無奈在做賬時(shí)為 了自身或者企業(yè)的利益聽從了上級領(lǐng)導(dǎo)的意思，這部分會計(jì)人員是潛在的會計(jì)造假人員。2.2.3您是否有過打政策擦邊求實(shí)施偷稅漏稅的行為（單選）選項(xiàng)A有B沒有回答人數(shù)85%15%所占比例25545分析:政策擦邊球是指個(gè)人或組織按照一些政策或法令的底限行事，或者鉆政策或法令的空 子。在會計(jì)核算中，由于會計(jì)的相關(guān)法律對某些會計(jì)科目沒有明確規(guī)定應(yīng)該屬于哪一類，這給會計(jì)人員有機(jī)可乘。 選擇有的會計(jì)人員占了 85%說明大部分會計(jì)人員都通過用打政策擦邊 球的方法來

15、達(dá)到企業(yè)偷稅漏稅的目的。也許他們認(rèn)為打政策擦邊球既不犯法又可以為企業(yè)減少稅費(fèi)從而獲得領(lǐng)導(dǎo)的獎賞，可謂是一舉多得，但是從美國“安然事件”我們可以很清楚的 看到安然公司通過復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易而成功轉(zhuǎn)嫁負(fù)債獲得銀行貸款和廣大投資者信任，但是最終導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn)，也就是說打政策擦邊球并不是完全沒有風(fēng)險(xiǎn)的，這一點(diǎn)也需要會計(jì)人群加以認(rèn)識。15%的會計(jì)人員選擇的沒有，說明還是有小部分的會計(jì)人員嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則 做賬。224您所在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有沒有授意過您去做假賬（單選）選項(xiàng)A有B沒有回答人數(shù)22278所占比例74%26%分析:會計(jì)的相關(guān)法律明確規(guī)定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)人員去做假賬。但是還是有不少的企業(yè)領(lǐng)

16、導(dǎo)人法律意識比較薄弱。選擇有的會計(jì)人員占 74%這說明不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)被金錢、權(quán)力、名譽(yù)所迷惑完全沒有法律意思和責(zé)任意思也可以看出我國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)還有 待加強(qiáng)，企業(yè)高層的素質(zhì)相對比較低，這也從側(cè)面反映出會計(jì)造假行為泛濫的一個(gè)重要原因。選擇沒有的占26%這說明我國企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)比較有素質(zhì)的還存在的，我們不能對我國會計(jì)這職業(yè)失去信心。2.2.5您是否熟知會計(jì)造假所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（單選）選項(xiàng)A清楚B不是很了解回答人數(shù)111189所占比例37%63%分析:會計(jì)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會計(jì)人員在會計(jì)核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會計(jì)報(bào)表的行為。當(dāng)前我國會計(jì)造假行為泛濫，造假案例也比比

17、皆是這不得不說會計(jì)人員以及會計(jì)行業(yè)的相關(guān)人員法律意思有欠缺。在此題中選擇不是很了解的占63%這說明我們會計(jì)人員對我國會計(jì)法還不是很了解，會計(jì)人員的自我保護(hù)意識薄弱， 對會計(jì)法不了解最終受到傷害的是自己。會計(jì)作假，會計(jì)人員是要付出很大的代價(jià)的因此我們希望廣大會計(jì)人員不要貪圖小利而失去自己的大好前程。選擇清楚的占37%這說明這部分由于對法律比較了解會具有較強(qiáng)的自我保護(hù)意識，走違法犯罪道路的可能性低于對會計(jì)相關(guān)法律不理了解的會計(jì)人員。2.2.6您認(rèn)為會計(jì)信息失真損失最大的是（單選）選項(xiàng)A國家B本企業(yè)C投資者回答人數(shù)12957104所占比例43%19%38%分析:會計(jì)信息失真國家、投資者、銀行、同行企

18、業(yè)等都會因此而遭受損失。企業(yè)會計(jì)造假使會計(jì)信息失真最主要的動機(jī)是為了逃稅避稅，我們都知道國家收稅取之于民用之于民，此時(shí)國家是企業(yè)會計(jì)信息失真的最大受害者，不但損失了巨大的財(cái)政收入還要根據(jù)政策對行業(yè)發(fā)展進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼；其次會計(jì)信息失真還會使銀行、投資者做出錯(cuò)誤的抉擇，銀行投資者一般根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他一些會計(jì)信息做出抉擇因此會計(jì)信息失真也會使銀行、投資者遭受損失；最后我們應(yīng)該清楚的認(rèn)識到會計(jì)信息失真時(shí)間久了本企業(yè)會產(chǎn)生麻痹心里，一旦會計(jì)造假被揭露企業(yè)會自亂陣腳，企業(yè)名譽(yù)直線下降，到頭來企業(yè)自身也會遭受巨大損失。2.2.7您認(rèn)為目前我國會計(jì)誠信問題（單選）選項(xiàng)A嚴(yán)重B 一般C比較好回答人數(shù)144

19、8769所占比例48%29%23%分析：目前我國由于政府管理上的問題以及單位領(lǐng)導(dǎo)較強(qiáng)的利益觀和會計(jì)人員不高的會計(jì)職業(yè)道德等多方面的原因?qū)е挛覈鴷?jì)誠信問題比較嚴(yán)重，從市場調(diào)查結(jié)果中可知大部分會計(jì)人員已經(jīng)深刻認(rèn)識到我國會計(jì)誠信問題的嚴(yán)重性。會計(jì)誠信問題一直伴隨著會計(jì)的發(fā)展，嚴(yán)重的會計(jì)誠信問題已經(jīng)讓準(zhǔn)會計(jì)人員對我國的會計(jì)行業(yè)望而卻步，我們都知道會計(jì)造假已經(jīng)成為行業(yè)的潛規(guī)則，不造假的會計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)眼里是一個(gè)不稱職的員工?？梢姇?jì)誠信問題已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一個(gè)急需解決的問題，各種不正之風(fēng)應(yīng)該予以嚴(yán)厲打擊。3.我國企業(yè)會計(jì)誠信缺失的典型案例分析-“銀廣廈事件”3.1“銀廣廈事件”始末1987年4月，陳川

20、創(chuàng)立 深圳廣夏錄像器材有限公司 ”；1993年11月，陳川在寧夏合資 成立 廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司”；1994年6月，公司股票在深圳證券交易所上市。 此后銀廣夏投資牙膏、水泥、白酒、牛黃、活性炭、葡萄酒、房地產(chǎn)，但收效并不顯著。1996年公司開始治沙種草， 創(chuàng)建聞名于世的銀廣夏麻黃草種植基地，銀廣夏由此踏上發(fā)跡的征程。1998年10月20日，天津廣夏（集團(tuán)）有限公司與德國誠信貿(mào)易公司簽訂了蛋 黃卵磷脂和桂皮、生姜精油、含油樹脂等萃取產(chǎn)品出口供貨協(xié)議，供貨金額5600萬馬克。1999年天津廣夏實(shí)現(xiàn)對德國誠信公司出口1.1億馬克，使當(dāng)年上市公司利潤總額達(dá)到1.58億元，銀廣夏股價(jià)從13.97

21、元飛漲到35.83元；1999年，銀廣夏利潤的75%來自 于天津廣夏；到了 2000年，這個(gè)比例更大。銀廣夏 1994年在天津成立了控股子公司天 津保潔制品有限公司。 保潔公司曾經(jīng)在1996年通過德國西？（尹利斯公司（C.ILLES & CO.） 進(jìn)口了一套泵式牙膏生產(chǎn)設(shè)備，這是可查的銀廣夏與西？尹利斯公司最早的往來；此后，銀廣夏又從西？伊利斯公司處訂購了一套由德國伍德公司（Krupp Uhde ）生產(chǎn)的500立升X 3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。這是傳奇的起點(diǎn)。1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%即來自于天津廣夏。隨后銀廣夏公布了 1999年年報(bào)，每股盈利0.51元，并實(shí)行公司歷史

22、上首次 10轉(zhuǎn)贈 10的分紅方案。 從1999年12月30日至2000年4月19日不到半年間，銀廣夏從13.97 元漲至35.83元，于2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下 37.99元新高，折合為除權(quán)前的 價(jià)格75.98元，較一年前啟動時(shí)的價(jià)位上漲440%。2001年3月，銀廣夏公布了 2000年年報(bào)，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)，令人咋舌。2 0 0 1年9月5日，中國證監(jiān)會發(fā)布新聞指出，已查明銀廣夏公司通過各種造假手段虛構(gòu)巨額利潤的事實(shí)，查明深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊會計(jì)師違反有關(guān)法律法規(guī)，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告

23、。證監(jiān)會依法將涉嫌證券犯罪人員 移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，對發(fā)現(xiàn)的其他與此案相關(guān)的違法違規(guī)行為繼續(xù)進(jìn)行深入調(diào)查。3.2“銀廣廈事件”分析3.2.1會計(jì)造假的動機(jī)3.2.1.1會計(jì)造假的主觀動機(jī)會計(jì)造假現(xiàn)象比比皆是， 造成這種現(xiàn)象的原因很多， 從“銀廣廈事件” 中可以看出了、 會計(jì)造假在主觀方面無非是為了金錢、 權(quán)力和虛假的名譽(yù)。 當(dāng)前社會上普遍存在著趨利避 害的心理，企業(yè)為了逃稅避稅增加企業(yè)收益而降低營業(yè)收入，虛增業(yè)務(wù)成本，代開增值稅 等；銀廣廈公司作為上市公司為了吸引更多的投資者運(yùn)用各種復(fù)雜的手段粉飾報(bào)表， 高估 收益；企業(yè)負(fù)責(zé)人為了有更好的升職機(jī)會得到上級領(lǐng)導(dǎo)的賞識指使或強(qiáng)迫會計(jì)人員造假

24、知 道虛假的業(yè)績；同時(shí)他們也為了虛假的榮耀光環(huán)、虛假的名譽(yù)進(jìn)行會計(jì)造假，然后自欺欺 人的對自己說，企業(yè)的管理很到位、企業(yè)的發(fā)展前景很好企圖在同行業(yè)中占領(lǐng)導(dǎo)地位。3.2.1.2 會計(jì)造假的客觀動機(jī)會計(jì)造假的動機(jī)除了金錢、權(quán)力、虛假名譽(yù)的誘惑之外，還有很多客觀原因的存在。首先， 銀廣廈公司作為上市公司其信息紕漏存在很大的缺陷， 上市公司信息紕漏主要有自 愿和強(qiáng)制兩種方式， 很明顯證監(jiān)沒有很好的對銀廣廈公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行很好的紕漏而深 圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所出于所謂的自我保護(hù)也沒有對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行徹底紕漏， 相反， 深圳 中天勤會計(jì)師事務(wù)所為了自身的眼前利益大幅度的高估企業(yè)效益， 低估企業(yè)損失； 其次銀

25、 廣廈公司國有股產(chǎn)權(quán)主體缺位， 難以對公司產(chǎn)權(quán)的約束； 最后對會計(jì)造假和證監(jiān)不力的懲 罰力度過小這也是企業(yè)會計(jì)造假動機(jī)產(chǎn)生的重要原因。 當(dāng)前各國對于會計(jì)造假的一般懲罰 措施無非就是罰款只有重大的經(jīng)濟(jì)犯才可能觸犯刑法， 而罰款的力度不夠使會計(jì)造假的成 本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會計(jì)造假所得的收益，再說會計(jì)造假也未見得相關(guān)監(jiān)管部門能輕而易舉的查 出。在銀廣廈事件中銀廣廈公司運(yùn)用隱瞞重大事項(xiàng)、 虛假披露信息大幅度的低估企業(yè)損失 從而使利潤大幅度增長， 監(jiān)管部門卻沒能發(fā)覺任何不妥的地方， 這也給銀廣廈公司進(jìn)行會 計(jì)造假提供了便利。3.2.2 會計(jì)造假的手段3.2.2.1非法虛構(gòu)交易事項(xiàng) 銀廣廈在公司的發(fā)展過程中不斷虛

26、構(gòu)交易事項(xiàng)，其為了方便公司虛構(gòu)交易事項(xiàng)還特 地虛構(gòu)了北京兩家商貿(mào)有限公司、一家實(shí)用技術(shù)研究所，作為原材料提供方，虛假購入原 材料并且公司自己私自購買發(fā)票、 匯款單和銀行進(jìn)賬單等發(fā)票， 偽造這幾家單位的銷售發(fā) 票等，除此銀廣廈還偽造貨物出口報(bào)關(guān)單，虛假產(chǎn)品出售。銀廣廈運(yùn)用這些虛假的交易事 項(xiàng)使企業(yè)利潤猛增， 在外界看來銀廣廈的各方面成績都很不錯(cuò)， 這些不菲的業(yè)績吸引著各 方的投資者，殊不知銀廣廈在這些“輝煌”虛假交易事項(xiàng)的包裝下已逐步走下坡路。3.2.2.2 惡意增加虛假利潤并少計(jì)成本費(fèi)用少計(jì)成本是銀廣廈造假的又一手段， 從材料看銀廣廈業(yè)務(wù)交易頻繁， 主營業(yè)務(wù)收入極 高，成本卻很低。這就是銀廣廈

27、增加利潤的切入點(diǎn)，乳 1998 年銀廣廈的子公司在房產(chǎn)銷 售協(xié)議解除后，不注銷銷售收入，導(dǎo)致會計(jì)結(jié)果包含了虛假收入和利潤。除此銀廣廈還通 過偽造所得稅免稅文件、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、少記錄管理費(fèi)用、少記錄銷售費(fèi)用來達(dá)到增加 虛假利潤的目的。3.2.3 成功造假的直接原因 銀廣廈公司成功造假除了和深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所失職有關(guān)，作為證券交易監(jiān)督 機(jī)關(guān)的證監(jiān)會責(zé)任重大。 首先安深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊會計(jì)師違反法律法 規(guī)和職業(yè)道德， 為銀廣夏公司出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告在發(fā)現(xiàn)其虛構(gòu)主營業(yè) 務(wù)收入， 虛構(gòu)巨額利潤時(shí)沒有及時(shí)的指出并責(zé)其改正而是縱容它。 從這里可以看出深圳中 天勤會計(jì)師事

28、務(wù)是銀廣廈公司會計(jì)造假的助推器； 其次， 證監(jiān)機(jī)關(guān)對銀廣廈公司的會計(jì)報(bào) 告和相關(guān)會計(jì)信息也沒能認(rèn)真的核實(shí)， 上市公司會計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度直接影響到投資的利 益，這證監(jiān)會應(yīng)該比我們更懂然而他們并沒有因此而認(rèn)真履行職責(zé)使銀廣廈公司一錯(cuò)再 錯(cuò)。證監(jiān)會的失職成為銀廣廈公司實(shí)行會計(jì)造假的又一鍥機(jī)。 換角度講企業(yè)為了自身的利 益進(jìn)行會計(jì)造假我們不贊同但卻是人之常情， 對于這些犯錯(cuò)的企業(yè)， 此時(shí)只要審計(jì)部門和 證監(jiān)會積極認(rèn)真履行好自己的職責(zé)， 完全可以把錯(cuò)誤消滅在萌芽中， 從而把那些犯錯(cuò)的企 業(yè)引向正軌。4.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)誠信建設(shè)的主要措施4.1 加強(qiáng)對會計(jì)人員以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)誠信意識的培養(yǎng)4.1.1加強(qiáng)對準(zhǔn)會

29、計(jì)人員會計(jì)誠信意識的培養(yǎng)隨著經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展， 會計(jì)成為當(dāng)前比較熱門的專業(yè)不少高校都設(shè)置了會計(jì)或者財(cái)會等 會計(jì)相關(guān)專業(yè)。 在校的會計(jì)專業(yè)學(xué)生將沖擊到會計(jì)市場中， 因此我們要重視在校準(zhǔn)會計(jì)人員 的會計(jì)誠信意識培養(yǎng)。 學(xué)校作為會計(jì)人員的培養(yǎng)基地之一， 平時(shí)要對學(xué)生嚴(yán)加管理， 特別是 學(xué)生抄作業(yè)、 考試作弊等這些不誠信行為。 對待會計(jì)相關(guān)專業(yè)的學(xué)生要側(cè)重誠信的培養(yǎng)， 灌 輸會計(jì)誠信的重要性， 讓同學(xué)們深刻認(rèn)識到會計(jì)誠信對國家的重要意義， 激發(fā)學(xué)生愛國的心 理以及保護(hù)國家的使命感。當(dāng)會計(jì)誠信在學(xué)生內(nèi)心生根扎底走入社會就不容易被外界誘惑。4.1.2加強(qiáng)對在職會計(jì)人員會計(jì)誠信意識的培養(yǎng) 在職會計(jì)人員是會計(jì)信

30、息產(chǎn)生的中堅(jiān)力量，會計(jì)憑證的填寫、 核算、核對，會計(jì)報(bào)表的 產(chǎn)生都是在職會計(jì)人員負(fù)責(zé)的， 可以說會計(jì)信息的真實(shí)與否在職會計(jì)人員一目了然， 然而為 什么還會有那么多的不真實(shí)會計(jì)信息， 這不是在職會計(jì)人員的技術(shù)問題而是其會計(jì)誠信出現(xiàn) 了問題。 因此國家要注重對在職會計(jì)人員的會計(jì)誠信加強(qiáng)培養(yǎng)，國家可以把會計(jì)誠信培養(yǎng)法治化，使會計(jì)誠信的培養(yǎng)無時(shí)無刻二不是僅僅局限于每年的 24 個(gè)小時(shí)，再說目前國家規(guī)定 的 24 小時(shí)的學(xué)習(xí)很多地方都是流于形式。4.1.3加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)誠信意識的培養(yǎng) 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)雖然不是會計(jì)信息的直接產(chǎn)生者， 也許對會計(jì)也不是很懂但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)手中有 權(quán)，有權(quán)決定員工的去與流。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)

31、會在各種利益驅(qū)動下授意、 指使或者強(qiáng)迫會計(jì)人員做 假賬，此時(shí)如果會計(jì)人員本身就職業(yè)道德感不強(qiáng)， 意志不堅(jiān)定就很容易被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說服去做 假賬。因此加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)誠信意識的培養(yǎng)至關(guān)重要， 在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會計(jì)誠信培養(yǎng) 時(shí)要注重分析做假賬對企業(yè)的危害； 其次要激發(fā)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感， 讓他們知道作為社會的 頂梁更應(yīng)該為國家利益著想而不是千方百計(jì)地算計(jì)能偷漏多少稅； 最后建議對企業(yè)的誠信狀 況進(jìn)行排名，通過用名譽(yù)來制約會計(jì)誠信問題。4.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制4.2.1加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管 內(nèi)部控制是代表單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)對本單位的經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行監(jiān)管， 其對整個(gè)企業(yè)的活動、 發(fā) 展具有導(dǎo)向性的作用。 由于內(nèi)

32、部控制崗位的特殊性因此要求企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部控制人員必須熟知 企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及具有比較全面的知識和經(jīng)驗(yàn)。 除此還要求內(nèi)部控制人員要對單位的 情況熟、 信息靈， 發(fā)現(xiàn)和解決問題快。 企業(yè)的內(nèi)部控制對于一個(gè)企業(yè)的長久發(fā)展具有非常重 要的意義， 但是不是每個(gè)企業(yè)都有這種意識， 不少企業(yè)會因?yàn)檠矍袄娑鴮ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制 不屑一顧，再加上內(nèi)部控制與企業(yè)這種“母子”關(guān)系，內(nèi)部控制一不小心就成為擺設(shè)，此時(shí) 內(nèi)部控制必須要有外部強(qiáng)有力的監(jiān)管才能得以有序進(jìn)行。 政府的財(cái)政部門、 稅務(wù)部門、 審計(jì) 部門必須分工合作對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行定期和不定期的抽查，督促企業(yè)完善內(nèi)部控 制，使在政府各相關(guān)部門帶領(lǐng)下的企業(yè)內(nèi)

33、部控制保持其獨(dú)立性。4.2.2企業(yè)加強(qiáng)重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展、 壯大不少企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部都有自己的審計(jì)部門。 內(nèi)部審 計(jì)如果進(jìn)行的好比外部審計(jì)更有優(yōu)勢，首先內(nèi)部審計(jì)人員來至企業(yè)內(nèi)部，長期在企業(yè)發(fā)展， 對企業(yè)本身的業(yè)務(wù)內(nèi)容了如指掌；其次內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)會計(jì)人員長期生活在同一屋檐 下，對會計(jì)人員的品性、專業(yè)知識、專業(yè)技能也會有所了解，這會更有利于其開展審計(jì)。最 重要的是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一部分， 除了單純的審計(jì)以外還負(fù)有對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度的 運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)進(jìn)行事前、 事中、 事后全方位的檢查起到事前預(yù)防的作用。 由此可見企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 對企業(yè)具有不容忽視的重要意義。 但是內(nèi)部審計(jì)也有

34、其自身的缺陷， 內(nèi)部審計(jì)往往對企業(yè)領(lǐng) 導(dǎo)言聽計(jì)從好無反抗力， 缺乏獨(dú)立性。 這也內(nèi)部審計(jì)本身的從屬地位有關(guān)， 要克服這關(guān)把內(nèi) 部審計(jì)解放出來需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視， 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對 企業(yè)長久發(fā)展具有重要意義， 而不是把審計(jì)當(dāng)成是累贅， 視為絆腳石。 至于引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視本人有三條建議： 一、政府要積極開展內(nèi)部審計(jì)重要性的教育課程， 召 集企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不定期來學(xué)習(xí)、 討論、 分析忽視內(nèi)部審計(jì)的危害性， 利用反面教材使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)深 刻意識到內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)的意義所在； 二、相關(guān)部門可以在企業(yè)集中的地方定期組織企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)交流使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及其他

35、一些問題進(jìn)行交流，相互學(xué)習(xí)。 三、 各市各省對本市本省企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行公示激發(fā)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)榮辱觀從而更加重視企業(yè)的內(nèi) 部審計(jì)質(zhì)量。4.3加強(qiáng)會計(jì)人員的誠信檔案建設(shè) 目前我國大學(xué)生誠信檔案已經(jīng)開始初步建設(shè)，從考試作弊到拖欠助學(xué)貸款都被列入大 學(xué)生誠信檔案建設(shè)的范圍， 不誠信的后果非常嚴(yán)重， 可能會影響到以后貸款的金額甚至對后 代的影響也很大。 我們可以借鑒大學(xué)生誠信檔案的建設(shè)來加強(qiáng)會計(jì)人員檔案的建設(shè)， 發(fā)揮好 會計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用。 在此本人認(rèn)為會計(jì)誠信檔案的內(nèi)容大致應(yīng)包括： 會計(jì)人員的姓 名、年齡、 住址、 會計(jì)人員從事會計(jì)行業(yè)的時(shí)間，從事會計(jì)職業(yè)的單位名稱以及會計(jì)人員在 單位的會計(jì)誠信

36、的狀況。 對于會計(jì)人員的誠信檔案政府可以制定公共政策將會計(jì)人員誠信檔 案的建設(shè)納入法律體系并規(guī)定哪些屬于會計(jì)誠信的內(nèi)容以便國家對會計(jì)人員的管理， 對于那 些違背誠信原則的會計(jì)人員予以懲罰， 記入黑名單。 被記入黑名單的會計(jì)人員財(cái)政部門可以 吊銷其從業(yè)資格證并且在規(guī)定的年限內(nèi)不得考會計(jì)從業(yè)資格證。4.4加強(qiáng)政府對企業(yè)會計(jì)的監(jiān)管（政府權(quán)威，公平公正，重復(fù)監(jiān)管，賠償法4.4.1 政府應(yīng)完善會計(jì)監(jiān)管體系 政府作為會計(jì)監(jiān)管的權(quán)威部門， 是公眾信賴的機(jī)構(gòu)， 在公眾的眼中政府作為第三門參與 會計(jì)監(jiān)管更顯的公平公正。 因此政府除了制定會計(jì)的準(zhǔn)則外， 還應(yīng)對會計(jì)監(jiān)管體系加以完善。 首先，政府應(yīng)該理清關(guān)系，各個(gè)部

37、門分工合作，盡量避免重復(fù)監(jiān)管或者監(jiān)管不到位的現(xiàn)象， 重復(fù)監(jiān)管， 被監(jiān)管者要適應(yīng)不同部門的監(jiān)管會顯的壓力重重， 也會降低政府的工作效率， 監(jiān) 管不到位會給企業(yè)有漏洞可鉆； 其次政府應(yīng)該針對會計(jì)信息泄露出臺民事賠償法， 除了明確 會計(jì)信息泄露者所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任還應(yīng)明確因會計(jì)信息泄露使投資者造成損失， 企業(yè)應(yīng)對 投資者怎樣的賠償。 除此政府還應(yīng)該借鑒國外的一些與會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)使我國的會計(jì)監(jiān) 管體系更加完善。4.4.2政府應(yīng)集中進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率我國會計(jì)監(jiān)管的部門很多各相應(yīng)的職能部門如：財(cái)政、審計(jì)、 稅務(wù)、 工商等部門都有權(quán) 借助企業(yè)的會計(jì)信息對其進(jìn)行監(jiān)管， 多頭監(jiān)管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重但卻沒

38、有一頭監(jiān)管的到位， 往 往事好處來的大家搶，責(zé)任來了大家互推這不但嚴(yán)重浪費(fèi)了國家的資源而且監(jiān)管效率低下。 因此政府應(yīng)該早日解決這種多頭監(jiān)管最終無人監(jiān)管的現(xiàn)象。政府可以發(fā)揮其特有的權(quán)威性， 對各部門進(jìn)行分工， 明確各自的職責(zé)和權(quán)力， 同時(shí)對監(jiān)管不到位的失職行為加以嚴(yán)重的處罰， 使監(jiān)管部門各盡其能履行好各自的職責(zé)。4.5加強(qiáng)社會對各企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督，發(fā)揮社會力量4.5.1 加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督 典型的會計(jì)監(jiān)督中介機(jī)構(gòu) - 會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)事務(wù)所與企業(yè)之間是普通的業(yè)主關(guān)系， 會計(jì)事務(wù)所為企業(yè)做賬， 企業(yè)向其提供自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 在這過程中會計(jì)師事務(wù)所有機(jī)會發(fā) 現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)信息是否有漏洞或者會計(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)， 對于企業(yè)不真實(shí)的會計(jì)信息會計(jì)人員 以及注冊會計(jì)師應(yīng)遵循會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)的法律法規(guī)切實(shí)履行好自己的職責(zé)對不實(shí)信息 加以防范杜絕不真實(shí)的會計(jì)信息。 除此之外會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識， 完善事務(wù) 所的內(nèi)部治理，在做賬時(shí)要遵循謹(jǐn)慎性原則，切不可高估利潤低估費(fèi)用。4.5.2加強(qiáng)公眾媒體對企