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1、 第五章第五章 關(guān)稅會計關(guān)稅會計 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的確認計量與申報關(guān)稅的確認計量與申報 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的會計處理關(guān)稅的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點一、關(guān)稅的概念與特點 (一)關(guān)稅的概念(一)關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)代表國家,按照國家制定的關(guān)稅是海關(guān)代表國家,按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則,關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則,對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅。 (二)關(guān)稅的作用(二)關(guān)稅的作用 (三)關(guān)稅的種類(三)關(guān)稅的種類 依據(jù)不同的標準,關(guān)稅可以劃分為不
2、同的種類。依據(jù)不同的標準,關(guān)稅可以劃分為不同的種類。 1.按貨物、物品的流向分類按貨物、物品的流向分類 (1)進口關(guān)稅。它是指海關(guān)在外國貨物進口時所)進口關(guān)稅。它是指海關(guān)在外國貨物進口時所課征的關(guān)稅。課征的關(guān)稅。 (2)出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時所)出口關(guān)稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。課征的關(guān)稅。 2.按征收目的分類按征收目的分類 (1)財政關(guān)稅,)財政關(guān)稅,亦稱收入關(guān)稅。它以增加亦稱收入關(guān)稅。它以增加國家財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財國家財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財政關(guān)稅的稅率比保護關(guān)稅低。政關(guān)稅的稅率比保護關(guān)稅低。 (2)保護關(guān)稅。它是以保護本國經(jīng)濟發(fā)展)
3、保護關(guān)稅。它是以保護本國經(jīng)濟發(fā)展為主要目的而課征稅,保護關(guān)稅主要是進口為主要目的而課征稅,保護關(guān)稅主要是進口稅,稅率較高。稅,稅率較高。 3.按征稅標準分類按征稅標準分類 可以分為從量稅、從價稅、復(fù)合稅和滑準稅,可以分為從量稅、從價稅、復(fù)合稅和滑準稅,其中從量稅、從價稅是關(guān)稅的基本計算方法。其中從量稅、從價稅是關(guān)稅的基本計算方法。4.按約束程度分類按約束程度分類 (1)自主關(guān)稅,又稱國定關(guān)稅。)自主關(guān)稅,又稱國定關(guān)稅。 (2)非自主關(guān)稅。)非自主關(guān)稅。 (3)協(xié)定關(guān)稅。)協(xié)定關(guān)稅。 5按差別待遇分類按差別待遇分類 可以分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差可以分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、差
4、別關(guān)稅、特別關(guān)稅(亦稱加重關(guān)稅,如反補貼關(guān)稅別關(guān)稅、特別關(guān)稅(亦稱加重關(guān)稅,如反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等)。、反傾銷關(guān)稅等)。 (四)關(guān)稅的特點(四)關(guān)稅的特點 1.納稅上的統(tǒng)一性和一次性 2.征收上的過“關(guān)”性 3.稅率上的復(fù)式性 4.征管上的權(quán)威性 5.對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性 二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍(一)納稅人(一)納稅人 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人,是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 (二)納稅范圍(二)納稅范圍 關(guān)稅的納稅范圍(對象)是進出我國國境的貨關(guān)稅的納稅范圍(對象)是進出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品;物品包括入境旅物和物品。貨
5、物是指貿(mào)易性商品;物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品,以及其他方式進入我國國境的個人物品。品,以及其他方式進入我國國境的個人物品。 三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率 (一)關(guān)稅稅則、稅目一)關(guān)稅稅則、稅目 關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進出口商品計征關(guān)關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。覽表。 (二)關(guān)稅
6、稅率(二)關(guān)稅稅率 1.進口貨物稅率進口貨物稅率 2.出口商品稅率出口商品稅率 3.暫定商品稅率暫定商品稅率 四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策 (一)法定免繳關(guān)稅的貨物(一)法定免繳關(guān)稅的貨物1關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物;元以下的一票貨物; 2無商業(yè)價值的廣告品和貨樣;無商業(yè)價值的廣告品和貨樣; 3外國政府、國際組織無償贈送的物資;外國政府、國際組織無償贈送的物資; 4在海關(guān)放行前損失的貨物;在海關(guān)放行前損失的貨物; 5進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。飲食用品。 ( 二)法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物二)
7、法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物1在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物,可以根據(jù)海在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物,可以根據(jù)海關(guān)認定的受損程度減繳關(guān)稅。關(guān)認定的受損程度減繳關(guān)稅。 2法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物,法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物,海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。 (三)特定減免關(guān)稅的貨物(三)特定減免關(guān)稅的貨物特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅,以及臨時減繳或者免繳關(guān)貨物減繳或者免繳關(guān)稅,以及臨時減繳或者免繳關(guān)稅,按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅,按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的確
8、認計量與申報關(guān)稅的確認計量與申報一、關(guān)稅完稅價格的確認一、關(guān)稅完稅價格的確認(一)進口完稅價格的確認(一)進口完稅價格的確認1.完稅價格與成交價格完稅價格與成交價格 關(guān)稅條例第十八條規(guī)定:“進口貨物的完稅價格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。進口貨物的成交價格,是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的,并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款?!?進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件: (1)對買方處置或者使用該貨物不予限制
9、,但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外; (2)該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定; (3)賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益,或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進行調(diào)整; (4)買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系,或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。 2.計入完稅價格的費用(1)由買方負擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費; (2)由買方負擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用; (3)由買方負擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用; (4)與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和
10、國境內(nèi)銷售有關(guān)的,由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款,以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用; (5)作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件,買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費; (6)賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。 3.不能計入完稅價格的費用 (1)廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用; (2)進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費; (3)進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。4.估定的完稅價格 (1)與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷
11、售的相同貨物的成交價格; (2)與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格; (3)與該貨物進口的同時或者大約同時,將該進口貨物、相同或者類似進口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格,但應(yīng)當(dāng)扣除條例第二十二條規(guī)定的項目; (4)按照下列各項總和計算的價格:生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用,向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用,該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費;(5)以合理方法估定的價格。 5以租賃方式進口的貨物,按海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格。納稅人要求一次性繳納稅款的,可以選擇按
12、照關(guān)稅條例第二十一條規(guī)定的估定完稅價格,或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。 6運往境外加工的貨物,出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的,應(yīng)當(dāng)以境外加工費和料件費以及復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用和保險費審查確定完稅價格。 7運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物,出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的,應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。8減稅或免稅進口的貨物需予補稅時,應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格,扣除折舊部分價值作為完稅價格,其計算公式如下: 完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格 1申請補稅時實際已使用的時間(監(jiān)管年限12)(二)出口貨物關(guān)
13、稅完稅價格的確認(二)出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認 關(guān)稅條例第二十六條規(guī)定:“出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價格,是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格?!保ㄈ┻M出口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)(三)進出口貨物完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算費用、保險費的計算 陸運、空運和海運進口貨物的運費,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生,海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(額)計算。
14、 陸運、空運和海運進口貨物的保險費,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發(fā)生,海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。 二、關(guān)稅的計算方法二、關(guān)稅的計算方法 應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式 應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率 由于關(guān)稅分從價、從量、復(fù)合和滑準四由于關(guān)稅分從價、從量、復(fù)合和滑準四種計稅方法,因此,關(guān)稅基本計算公式應(yīng)具種計稅方法,因此,關(guān)稅基本計算公式應(yīng)具體分為:體分為:1從價稅計算方法從價稅計算方法 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額 應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格適用稅率
15、適用稅率2從量稅計算方法從量稅計算方法 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額關(guān)稅單位稅額3復(fù)合稅計算方法復(fù)合稅計算方法 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額關(guān)稅單位稅額 應(yīng)稅進口貨物數(shù)量應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格適用稅率適用稅率4滑準稅計算方法滑準稅計算方法 它是預(yù)先按照商品市場價格的高低,制定出不同價格檔次的稅它是預(yù)先按照商品市場價格的高低,制定出不同價格檔次的稅率,然后根據(jù)進口商品價格的變化而升降進口關(guān)稅稅率的一種計率,然后根據(jù)進口商品價格的變化而升降進口關(guān)稅稅率的一種計繳方法。一般是隨著進口商品價格的變動而呈反
16、方向變動,即價繳方法。一般是隨著進口商品價格的變動而呈反方向變動,即價格越高,稅率越低,稅率為比例稅率。格越高,稅率越低,稅率為比例稅率。 5.選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅6.報復(fù)性關(guān)稅的計算方法報復(fù)性關(guān)稅的計算方法7.反傾銷關(guān)稅計算方法反傾銷關(guān)稅計算方法三、進出口關(guān)稅從價計征關(guān)稅的計算三、進出口關(guān)稅從價計征關(guān)稅的計算(一)進口貨物關(guān)稅的計算(一)進口貨物關(guān)稅的計算 CIFCIF價格(成本加保險及運費價格價格(成本加保險及運費價格)。以我國口岸)。以我國口岸CIFCIF價格成交或者與我價格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的,分別以
17、該價格作為完稅價價格成交的,分別以該價格作為完稅價格。其計算方法如下:格。其計算方法如下: 完稅價格完稅價格CIFCIF 進口關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅完稅價格進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率【例【例5-15-1】 某進出口公司從日本進口甲醇,進某進出口公司從日本進口甲醇,進口申報價格為口申報價格為CIFCIF天津天津USD500 000USD500 000。當(dāng)日外。當(dāng)日外匯牌價(中間價)為匯牌價(中間價)為USD100USD100¥6 60000;稅則;稅則號列號列2905121029051210,稅率,稅率5.5%5.5%。 先計算出甲醇的完稅價格:先計算出甲醇的完稅價格: USD 50O 0OO US
18、D 50O 0OO6 63 3 0 000 00000 000(元)(元) 再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅:再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅: 3 3 0 000 00O00 00O5.5%5.5%165 0165 00000(元)(元) 2.FOB2.FOB價格(裝運港船上交貨價格)。價格(裝運港船上交貨價格)。 以國外口岸以國外口岸FOBFOB價格或者從輸出國購買以國外價格或者從輸出國購買以國外口岸口岸CIFCIF價格成交的,必須分別在上述價格基礎(chǔ)上價格成交的,必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格
19、。若以成本加運費的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的,則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。價格成交的,則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。 其計算公式如下:其計算公式如下: 完稅價格(完稅價格(FOB+FOB+運費)運費)/ /(1-1-保險費率)保險費率)【例【例5-25-2】 某進出口公司從美國進口硫酸鎂某進出口公司從美國進口硫酸鎂5 5 000000噸,進口申報價格為噸,進口申報價格為FOBFOB舊金山舊金山USD325 000USD325 000,運費每噸,運費每噸USD40USD40,保險費率,保險費率33,當(dāng)日的外匯,當(dāng)日的外匯牌價(中間價)為:牌價(中間價)為:USD100US
20、D100RMBRMB6 60000。 (1 1)計算運費:)計算運費: 5 000 5 00040406 61 1 2 200 00000 000(元)(元) (2 2)將進口申報價格由美元折成人民幣:)將進口申報價格由美元折成人民幣: 325 000 325 0006 61 950 1 950 000000(元)(元) (3 3)計算完稅價格:)計算完稅價格: 完稅價格(完稅價格(1 950 1 950 0000001 1 2 200 00000 000) (1 133) 3 3 159 478159 478(元)(元) 經(jīng)查找,硫酸鎂的稅則號列為經(jīng)查找,硫酸鎂的稅則號列為283321002
21、8332100,稅,稅率為率為5.5%5.5%,計算該批進口硫酸鎂的進口關(guān)稅稅,計算該批進口硫酸鎂的進口關(guān)稅稅額如下:額如下: 進口關(guān)稅稅額進口關(guān)稅稅額 3 3 159 478 159 478 5.5%5.5% 173 771173 771(元)(元)3.CFR價格(有時稱價格(有時稱CNF,成本加運費價格),成本加運費價格) 以成本加運費價格(即含運費價格)成以成本加運費價格(即含運費價格)成交的交的,應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。 完稅價格完稅價格CFR/(1-保險費率)保險費率) 【例【例5-4】 某進出口公司從日本進口乙醛某進出口公司從日本進口乙醛17噸,噸,
22、保險費率為保險費率為0.3%,進口申報價格為:,進口申報價格為:CFR天津天津USD 306 000,外匯牌價(中間價)為外匯牌價(中間價)為USD100¥6。乙醛稅則號列為:。乙醛稅則號列為:29121200,稅率為,稅率為5.5%。 進口申報價格由美元折合成人民幣進口申報價格由美元折合成人民幣 306 00061 836 000(元)(元) 完稅價格完稅價格 1 836 000 (10.3%) 1 841 525(元)(元) 進口關(guān)說進口關(guān)說 1 841 525 5.5% 101 284(元)(元) 以上三種術(shù)語均適用于海運、內(nèi)河航以上三種術(shù)語均適用于海運、內(nèi)河航運,三者之間的關(guān)系是:運,
23、三者之間的關(guān)系是: CIF價格價格= CFR價格價格+保險費保險費 = FOB+海運費海運費+保險費保險費 在上述術(shù)語的基礎(chǔ)上,為了適應(yīng)包括海在上述術(shù)語的基礎(chǔ)上,為了適應(yīng)包括海運、內(nèi)河航運、空運及多種聯(lián)運的需要,又運、內(nèi)河航運、空運及多種聯(lián)運的需要,又發(fā)展為發(fā)展為CIP 、FCA和和 CPT三種價格術(shù)語。三種價格術(shù)語。4.國內(nèi)正常批發(fā)價格國內(nèi)正常批發(fā)價格(1)不繳納國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳納增)不繳納國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳納增值稅的貨物值稅的貨物(2)應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物)應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物 (二)出口貨物關(guān)稅的計算 1.FOB價格價格 出口貨物關(guān)稅完稅價格的計
24、算公式如下:出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下: 完稅價格完稅價格FOB/(1+關(guān)稅稅率)關(guān)稅稅率) 出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額 完稅價格出口關(guān)稅稅率完稅價格出口關(guān)稅稅率【例【例5-6】 某進出口公司出口某進出口公司出口5 000噸到日本磷,每噸噸到日本磷,每噸FOB天津天津USD500,磷的出口關(guān)稅稅率為,磷的出口關(guān)稅稅率為10%。當(dāng)。當(dāng)日外匯牌價為:日外匯牌價為:USD100¥600。計算應(yīng)納出口關(guān)。計算應(yīng)納出口關(guān)稅。稅。 計算該批磷的完稅價格:計算該批磷的完稅價格: 完稅價格完稅價格5 000500(110%) 2 272 727(美元)(美元) 將美元價折合為人民幣完稅價格:將美元價折合
25、為人民幣完稅價格: 2 272 727613 636 362(元)(元) 計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅:計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅: 應(yīng)繳出口關(guān)稅額應(yīng)繳出口關(guān)稅額 13 636 362 10% 1 363 636 (元)(元)2.CIF價格。價格。出口貨物以國外口岸出口貨物以國外口岸CIF價格成交的價格成交的,應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后,再,應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后,再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。 完稅價格(完稅價格(CIF價保險費運費)價保險費運費) (1出口關(guān)稅稅率)出口關(guān)稅稅率) 【例【例5-7】 天津某進出口公司向
26、新加坡出口黑鎢沙天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸,成交價格為噸,成交價格為CIF新加坡新加坡USD4 000,其中運費,其中運費USD400,保險費,保險費USD40;計稅日匯牌價(中間價;計稅日匯牌價(中間價)USD100RMB600。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。 完稅價格(完稅價格(4 00040040)6 (120%)17 800(元)(元) 應(yīng)繳關(guān)稅應(yīng)繳關(guān)稅17 80020%3 560(元)(元) 3.CFR價格價格。以境外口岸以境外口岸CFR價成交的,其出口貨物價成交的,其出口貨物完稅價格的計算公式為:完稅價格的計算公式為: 完稅價格(完稅價格(CFR價運費)價運費)(
27、1出口關(guān)稅稅率)出口關(guān)稅稅率) 4.CIFC價格價格(CIF價格加傭金)價格加傭金) 當(dāng)成交價格為當(dāng)成交價格為CIFC境外口岸時,有兩種情況:境外口岸時,有兩種情況: 傭金傭金C給定金額,則出口貨物完稅價格的公式為:給定金額,則出口貨物完稅價格的公式為: 完稅價格(完稅價格(CIFC價保險費運費傭金)價保險費運費傭金) (1出口關(guān)稅稅率)出口關(guān)稅稅率) 傭金傭金C為百分比,則出口貨物完稅價格的公式為:為百分比,則出口貨物完稅價格的公式為: 完稅價格完稅價格CIFC價(價(1C)保險費運費)保險費運費(1出口關(guān)稅稅率)出口關(guān)稅稅率) 上述上述2、3、4價格內(nèi)所含的運費和保險費,原則上應(yīng)按價格內(nèi)所
28、含的運費和保險費,原則上應(yīng)按實際支付數(shù)扣除。實際支付數(shù)扣除。 四、關(guān)稅的繳納及退補四、關(guān)稅的繳納及退補 (一)關(guān)稅的繳納方法(一)關(guān)稅的繳納方法 海關(guān)征收關(guān)稅時,根據(jù)納稅人的申請及進海關(guān)征收關(guān)稅時,根據(jù)納稅人的申請及進出口貨品的具體情況,可以在關(guān)境地征收,出口貨品的具體情況,可以在關(guān)境地征收,也可以在主管地征收。也可以在主管地征收。 1.關(guān)境地征收:即口岸納稅。關(guān)境地征收:即口岸納稅。 2.主管地納稅:主管地納稅: 亦稱集中納稅。亦稱集中納稅。 (二)關(guān)稅的繳納期(二)關(guān)稅的繳納期 進口貨物的收發(fā)貨人或其代理人,應(yīng)當(dāng)進口貨物的收發(fā)貨人或其代理人,應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起在海關(guān)填發(fā)稅款繳
29、納憑證之日起15日內(nèi)(法日內(nèi)(法定公休日順延),向指定銀行繳納稅款。逾定公休日順延),向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的,除依法追繳外,由海關(guān)自到期次期繳納的,除依法追繳外,由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款日止,按日加收欠繳稅款的日起至繳清稅款日止,按日加收欠繳稅款的滯納金。滯納金。 (三)關(guān)稅的退稅(三)關(guān)稅的退稅 有下列情況之一的,進出口貨物的收發(fā)有下列情況之一的,進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人,可以自繳納稅款之日起一貨人或其代理人,可以自繳納稅款之日起一年內(nèi),書面聲明理由,連同納稅收據(jù)向海關(guān)年內(nèi),書面聲明理由,連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅,逾期不予受理:申請退稅,逾期不予受理: 1.因海關(guān)誤征,多
30、納稅款的;因海關(guān)誤征,多納稅款的; 2.海關(guān)核準免驗進口的貨物,在完稅后發(fā)海關(guān)核準免驗進口的貨物,在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認可的;現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認可的; 3.已征出口關(guān)稅的貨物,因故未裝運出口已征出口關(guān)稅的貨物,因故未裝運出口,申報退關(guān),經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。,申報退關(guān),經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。 (四)關(guān)稅的補繳(四)關(guān)稅的補繳 進出口貨物完稅后,如發(fā)現(xiàn)少征或者漏進出口貨物完稅后,如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款,海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行征稅款,海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi),向收發(fā)貨人或其代理人補征之日起一年內(nèi),向收發(fā)貨人或其代理人補征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少
31、。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的,海關(guān)在三年內(nèi)可以追征,因征或者漏征的,海關(guān)在三年內(nèi)可以追征,因特殊情況,追征期可延至十年。騙取退稅款特殊情況,追征期可延至十年。騙取退稅款的,無限期追征。的,無限期追征。第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的會計處理關(guān)稅的會計處理 對關(guān)稅的會計處理,企業(yè)可以在對關(guān)稅的會計處理,企業(yè)可以在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下,設(shè)置賬戶下,設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”二級賬戶,也可以分二級賬戶,也可以分別設(shè)置別設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個兩個二級賬戶。工業(yè)企業(yè)也可以不設(shè)置二級賬戶。工業(yè)企業(yè)也可以不設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅”賬戶
32、,而在實際繳納關(guān)稅時,直接貸記賬戶,而在實際繳納關(guān)稅時,直接貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 一、自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理一、自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 企業(yè)自營進口商品應(yīng)以企業(yè)自營進口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時計繳關(guān)稅時: 借:物資采購借:物資采購 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅賬戶應(yīng)交進口關(guān)稅賬戶 實際繳納時實際繳納時: 借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 貸:銀行存款貸:銀行存款 企業(yè)也可不通過企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶核算,待實際繳納關(guān)稅時,直接借記賬戶核算,待實際繳納關(guān)稅時,直接借記“物資物資
33、采購采購”等賬戶,貸記等賬戶,貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 【例【例5-8】 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口排氣量某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口排氣量2.2升以上升以上的小轎車一批,的小轎車一批,CIF價格折合人民幣為價格折合人民幣為200萬元,進口萬元,進口關(guān)稅稅率為關(guān)稅稅率為25%,代征消費稅率,代征消費稅率9、增值稅率、增值稅率17。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計算如下:稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計算如下: 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅2 000 00025% 500 000(元)(元) 應(yīng)交消費稅(應(yīng)交消費稅
34、(2 000 000500 000) (19)9 2 747 2539247 253(元)(元) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅247 25317%467 033(元)(元)會計分錄如下:會計分錄如下: 1應(yīng)付賬款時。應(yīng)付賬款時。 借:物資采購借:物資采購 2 000 000 貸:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付賬款供應(yīng)商供應(yīng)商 2 000 000 2應(yīng)交稅費時。應(yīng)交稅費時。 借:材料采購借:材料采購 747 253 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 500 000 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 2 747 253 會計分錄如下:會計分錄如下:3上繳稅金時。上繳稅金時。 借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項
35、稅額)應(yīng)交增值稅(進項稅額)467 033 應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 500 000 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 247 253 貸:銀行存款貸:銀行存款 1214 286 4商品驗收入庫時。商品驗收入庫時。 借:庫存商品借:庫存商品 2 747 253 貸:物資采購貸:物資采購 2 747 253【例【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國】某工業(yè)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的某型號要安裝設(shè)備的某型號要安裝設(shè)備2臺,該設(shè)備臺,該設(shè)備CFR價格天價格天津港津港HKD120 000,保險費率,保險費率0.3,關(guān)稅稅率,關(guān)稅稅率6,代征增值稅稅率,代征增值稅稅率17,外匯牌價,外匯牌價HKD100R
36、MB80。有關(guān)計算如下:。有關(guān)計算如下:完稅價格完稅價格120 000(10.3)120 361完稅價格折合人民幣完稅價格折合人民幣120 3610.8 96289(元)(元)進口關(guān)稅進口關(guān)稅9628965777(元)(元)增值稅(增值稅(962895777)17 17351(元)(元)有關(guān)會計分錄如下:有關(guān)會計分錄如下:1應(yīng)付價款時應(yīng)付價款時。借:在建工程借:在建工程 96289 貸:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付賬款供應(yīng)商供應(yīng)商 962892實際上繳關(guān)稅、增值稅時實際上繳關(guān)稅、增值稅時。借:在建工程借:在建工程 5777 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項)應(yīng)交增值稅(進項) 17351 貸:銀行存款貸:
37、銀行存款 23 128 二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 企業(yè)自營出口商品應(yīng)以企業(yè)自營出口商品應(yīng)以FOB價格作為完稅價格價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時計繳關(guān)稅時: 借:營業(yè)稅金及附加借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 實際繳納實際繳納時:時: 借:應(yīng)交稅費借:應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 貸:銀行存款貸:銀行存款 企業(yè)也可不通過企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶核算,待實際繳納關(guān)稅時,直接借記賬戶核算,待實際繳納關(guān)稅時,直接借記“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”賬戶,貸記賬戶,貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。
38、賬戶。 【例例5-11】 某進出口公司自營出口商品一批,我國某進出口公司自營出口商品一批,我國口岸口岸FOB價折合人民幣為價折合人民幣為720 000元,設(shè)出口關(guān)稅稅元,設(shè)出口關(guān)稅稅率為率為20%,根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證,以銀行,根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會計處理如下:轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會計處理如下: 應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅720 000(120%)20% 120 000(元)(元) 借:應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款購貨商購貨商 720 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入貸:主營業(yè)務(wù)收入 720 000 借:營業(yè)稅金及附加借:營業(yè)稅金及附加 120 00 貸:應(yīng)交稅費貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 120 00【例【例5-12】據(jù)據(jù)5-7的資料,會計處理如下:的資料,會計處理如下: 1、確認銷售收入時、確認銷售收入時 借:應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款某購貨商某購貨商 24
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