會(huì)計(jì)畢業(yè)論文3

1、 學(xué)號(hào)學(xué)號(hào)： 11111111淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響分 院 商學(xué)院 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) 1111 姓 名 某某 指 導(dǎo) 教 師 某某某 2012年年 05 月月 08 日日某某某某學(xué)學(xué)院院畢畢業(yè)業(yè)設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)（論論文文）摘 要企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)對(duì)采用成本法后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資（本文中簡(jiǎn)稱cas2）的規(guī)定相比有了較大的變化，舉例說明了兩種規(guī)定下賬務(wù)處理的異同，并進(jìn)一步闡述該變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)處理的影響，以至于影響到企業(yè)利潤(rùn)的核算。關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)，利潤(rùn)abstractaccounting s

2、tandards for enterprises no.3 explain to the cost method of the subsequent measurement of the long-term equity investment accounting method of the adjustment, accounting standards for enterprises no.2 of the long-term equity investment (in this paper hereinafter referred to as cas2) compared with th

3、e provisions of the great changes in this paper through the comparative analysis of the long-term equity investment difference of accounting rules, for example the two rules accounting treatment of the similarities and differences, and further elaborates the changes of enterprise financial and accou

4、nting treatment effects, that affect the enterprise accounting of profits.keywords：term equity investments，asbe(accounting standards for business enterprises)finance，profit目 錄摘 要.iabstract.i前 言.1一、cas 2 和第 3 號(hào)解釋對(duì)成本法的相關(guān)規(guī)定 .1（一）cas 2 對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定.1（二）第 3 號(hào)解釋對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定.1（三）兩種規(guī)定的差異.2二、賬務(wù)處理比較.2（一）按照 cas

5、2 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.3（二）按照第 3 號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。.3三、成本法的調(diào)整對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的影響.4（一）對(duì)投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響.4（二）對(duì)投資企業(yè)當(dāng)期損益的影響.4（三）對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異.5（四）減值測(cè)試可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化.5致 謝.6參考文獻(xiàn).7前 言根據(jù)cas 2的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資主要分為4類，包括：(1)對(duì)子公司的投資；(2)對(duì)合營企業(yè)的投資；(3)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資；(4)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于第(1)類和第(4)類，cas 2要求按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而第(2)

6、和第(3)類則按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)(以下簡(jiǎn)稱“第3號(hào)解釋”)中對(duì)成本法的核算方法做了調(diào)整，同時(shí)增加了減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。 一、cas 2 和第 3 號(hào)解釋對(duì)成本法的相關(guān)規(guī)定（一）（一）cas 2 對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定cas 2 第七條規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。

7、原因是被投資單位當(dāng)年分配的往往是以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。直到被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資如果存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中

8、沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定確定其應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（二）第（二）第 3 號(hào)解釋對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定號(hào)解釋對(duì)成本法核算的相關(guān)規(guī)定第 3 號(hào)解釋規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再區(qū)分投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有

9、被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值份額的情況。若出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，如果可回收金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（三）兩種規(guī)定的差異（三）兩種規(guī)定的差異通過對(duì)二者成本法核算的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，變化主要是體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)投資方對(duì)投資收益的確認(rèn)問題，二是關(guān)于減值測(cè)試的問題。第 3 號(hào)解釋對(duì)于成本法的核算方法做了很大的簡(jiǎn)化。根據(jù) cas 2投資企業(yè)將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益，僅限于被投資單位接受投資后投資企業(yè)應(yīng)享有的那部分；屬于被投資單位接受投資前的那部分，

10、則應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。而第 3 號(hào)解釋對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，不再區(qū)分被投資單位是在投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)將獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)全部確認(rèn)為投資收益。從這一點(diǎn)上來看，第 3 號(hào)解釋對(duì)于成本法下被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是類似的，核算方法較原來簡(jiǎn)化了許多。但是第 3 號(hào)解釋要求企業(yè)在確認(rèn)上述被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象；若有，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。判斷是否存在減值跡象的依據(jù)是比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的大小，如果前者大

11、于后者，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測(cè)試，并作相應(yīng)的處理。而 cas 2 對(duì)于按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值問題做了區(qū)分，若存在減值跡象，對(duì)子公司的投資則按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行處理；對(duì)企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。以上兩種類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量都是采用成本法但在考慮減值問題時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則與第 3 號(hào)解釋有所不同。除此之外，cas 2 并未要求成本法下企業(yè)在確認(rèn)上述被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后考慮減值

12、的問題。二、賬務(wù)處理比較例：a 公司 2008 年 1 月 1 日以 1 200 萬元的價(jià)格購入 b 公司 3的股份。b 公司為一家非上市公司。其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格亦無法通過其他方式確定其公允價(jià)值。b公司在 2008 年 1 月 1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 40000 萬元。取得投資后，b 公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配如下：2008 年度，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 1 500 萬元當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利 800 萬元；2009 年度，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 3 000 萬元，當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利 2 000 萬元 假定在 2009 年 b 公司在分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為

13、38 000 萬元。（一）按照（一）按照 cas 2 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2008 年初，a 公司在取得對(duì) b 公司的投資時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b 公司 12 000 000貸：銀行存款 12 000 000b 公司 2008 年宣告分派 2007 年現(xiàn)金股利 800 萬元時(shí)a 公司應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)享有份額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 (8 000 000 x3)240 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b 公司 240 0002009 年b 公司宣告分派 2008 年的現(xiàn)金股利 2 000 萬元時(shí)a 公司應(yīng)收股利為 2 000 x3=60(萬元)，累計(jì)應(yīng)收股利=60

14、+24=84(萬元)，至上年末 a 公司應(yīng)享有 b 公司累計(jì)凈利潤(rùn)=1 500 x3=45(萬元)，本年應(yīng)沖減成本數(shù)=(8445)一 24=15(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6015=45(萬元)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 600 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 b 公司 150 000投資收益 450 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 2002415=1 161(萬元)，由于 cas 2 并未要求投資企業(yè)在被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后考慮減值的問題，因此 a 公司此時(shí)可以不做任何會(huì)計(jì)處理。（二）按照第（二）按照第 3 號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2008 年初，a 公司在取得對(duì) b

15、 公司的投資時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b 公司 12 000 000貸：銀行存款 12 000 000b 公司 20o8 年宣告分派 2007 年現(xiàn)金股利 800 萬元時(shí)，a 公司應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)享有份額直接確認(rèn)為投資收益，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 240 000貸：投資收益 240 0002009 年b 公司宣告分派 2008 年的現(xiàn)金股利 2 000 萬元時(shí)，a 公司仍將其應(yīng)享有份額直接確認(rèn)為投資收益。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 600 000貸：投資收益 600 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為 1 200 萬元。b 公司在 2009 年分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后a 公司享有其可辨認(rèn)

16、凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=38 0003=1 140(萬元)，小于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 1 200 萬元，因此 a 公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測(cè)試。假定經(jīng)過減值測(cè)試后，估計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額為 ll80 萬元，a 公司則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失：1 200-1 180=-20(萬元)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 200 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 000通過會(huì)計(jì)處理的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，在不考慮減值損失的情況下，a 公司按第 3號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沒有發(fā)生變化，仍為 1 200 萬元大于按照 cas 2 核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 1

17、161 萬元前者比后者多 39 萬元。同時(shí)，若 a公司按第 3 號(hào)解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2008 年、2009 年累計(jì)確認(rèn)的投資收益為 84 萬元比按 cas 2 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所確認(rèn)的投資收益多 39 萬元(8445)。在考慮減值損失的情況下，根據(jù) cas 2 進(jìn)行核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本由于被沖減了 39 萬元，其賬面價(jià)值為 1 161 萬元，小于可回收金額 1 180 萬元，因此無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。而按照第 3 號(hào)解釋進(jìn)行處理的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 1 200 萬元，自取得投資時(shí)一直沒有發(fā)生變化，大于其可回收金額 l 180 萬元，因此應(yīng)當(dāng)計(jì)提 20 萬元的減值準(zhǔn)備。三、成本法的調(diào)整對(duì)于企

18、業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的影響（一）對(duì)投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響（一）對(duì)投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響成本法的調(diào)整對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響主要體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值上。根據(jù) cas 2 對(duì)成本法的規(guī)定，被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，如果累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈收益時(shí)，需要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本直到累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈收益時(shí)，才能將沖減的成本轉(zhuǎn)回。而第 3 號(hào)解釋對(duì)成本法核算的規(guī)定則不涉及沖減長(zhǎng)期股權(quán)初始成本的問題。因此投資企業(yè)在取得投資后的幾年內(nèi)，如果被投資單位分派了現(xiàn)金股利或利潤(rùn)且長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有發(fā)生減值，那么存投資 業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表中，按照

19、第 3 號(hào)解釋采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值將大于按照 cas 2 用成本法核算的結(jié)果。（二）對(duì)投資企業(yè)當(dāng)期損益的影響（二）對(duì)投資企業(yè)當(dāng)期損益的影響根據(jù)第 3 號(hào)解釋的規(guī)定在成本法下被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)將其享有的份額直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。由于無需將投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，會(huì)使得投資企業(yè)在取得投資后的幾年內(nèi)的營業(yè)利潤(rùn)較過去按 cas 2 進(jìn)行成本法核算的結(jié)果要多些這也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了一定的操作空間。比如對(duì)子公司進(jìn)行投資而形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照準(zhǔn)則規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果母公司取得投資的前一年虧損嚴(yán)重，

20、可能會(huì)通過轉(zhuǎn)移資金到子公司的方式，讓子公司分派較多的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，從而使得母公司當(dāng)年的投資收益大幅增加，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)的目的。而按照 cas 2 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在取得投資當(dāng)年被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回，不能計(jì)人當(dāng)期損益。（三）對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（三）對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異第 3 號(hào)解釋規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其享有的被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)入投資收益，同時(shí)也就增加了利潤(rùn)總額。而稅法上規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。其中股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取

21、得的收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。將稅法的規(guī)定與第 3 號(hào)解釋進(jìn)行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)做免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。由此便產(chǎn)生了永久性差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。只有當(dāng)投資企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的的股票不足 12 個(gè)月時(shí)被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按照稅法規(guī)定不能作為免稅收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。只有在這種情況下稅法和第 3 號(hào)解釋對(duì)于被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理方法相同。（四）減值測(cè)試可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化（四）減值測(cè)試可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化出臺(tái)解釋第 3 號(hào)的目的之一就是為了簡(jiǎn)化長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算方法。但是根據(jù)第 3 號(hào)解釋的規(guī)定，在成本法下，一旦被投資單