長期股權(quán)投資詳細版(1)

1、 第四章 長期股權(quán)投資l 主要內(nèi)容第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量（取得）第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（持有）第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置一、長期股權(quán)投資初始計量原則1.1.本章所指長期股權(quán)投資，包括：本章所指長期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；2.2.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。二、形

2、成控股合并的長期股權(quán)投資1.企業(yè)合并的類型（1）同一控制下企業(yè)合并 （2）非同一控制下企業(yè)合并。2.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。3.非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。4.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資 1.權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資后續(xù)計量的兩種方法。2.權(quán)益結(jié)

3、合法與購買法是針對企業(yè)合并編制合并財務(wù)報表而言。 權(quán)益結(jié)合法，適用于同一控制下企業(yè)合并而言，直接按照被合并方資產(chǎn)負債的賬面價值過到合并財務(wù)報表中。 購買法相當于將企業(yè)放在市場中進行買賣，適用于非同一控制下的企業(yè)合并，被購買方的資產(chǎn)負債按照公允價值計量 1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資 （被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽） 貸：負債 （承擔債務(wù)賬面價值） 資產(chǎn) （投出資產(chǎn)賬面價值） 資本公積資本溢價或股本溢價 （差額，也可能在借方） 借：管理費用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用） 貸：銀行

4、存款例：中P78：2-3:9-102.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資 （被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽） 貸：股本 （發(fā)行股票的數(shù)量每股面值） 資本公積股本溢價 （差額） 借：資本公積股本溢價 （權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款例：中-79：4【提示】 1.上述調(diào)整的是資本公積（資本溢價或股本溢價），不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。若資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，則調(diào)整留存收益。 2.上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者

5、權(quán)益，應(yīng)當在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本： （1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應(yīng)最終控制方而言的賬面價值。例1（3）形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值的，合并方應(yīng)當按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為

6、長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價值應(yīng)當以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。例2 【例題1】13甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司從集團外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制），實際支付款項4 200萬元，丁公司凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元，賬面價值為3 500萬元，假定購買日丁公司有一項無形資產(chǎn)，公允價值為2 000萬元，賬面價值為500萬元，按10年采用直線法攤銷。其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。2012年1月1日至2013年12月31日，丁公司賬面凈利潤為1 500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。至2013年12月

7、31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=1 500-（2 000-500）102=1 200（萬元）至2013年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)=5 000+1 200=6 200（萬元）。2014年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制），初始投資成本=6 20080%+商譽（4 200-5 00080%）=5 160（萬元）?！纠}2】11-12甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從本集團外部用銀行存款3 500萬元購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并）并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公

8、允價值為4 000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2014年7月1日，丁公司將上述存貨對外銷售60%。2014年7月1日，乙公司購入甲公司所持有的丁公司80%股權(quán)，實際支付款項3 000萬元，形成同一控制下的控股合并。2013年1月1日至2014年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，無其他所有者權(quán)益變動。則2014年7月1日，乙公司購入丁公司80%股權(quán)的初始投資成本為（）萬元。7-89-10【解析】乙公司購入丁公司80%股份屬于同一控制下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者權(quán)益是指其相

9、對于最終控制方甲公司而言的賬面價值。2014年7月1日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的所有者權(quán)益=4 000+800-（500-300）60%=4 680（萬元），購買日應(yīng)確認合并商譽=3 500-4 00080%=300（萬元），合并日乙公司購入丁公司80%股權(quán)的初始投資成本=468080%+300=4 044（萬元）。3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并 合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額全部持股比例+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽 新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值 新增

10、投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。 【例題】2013年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元（與公允價值相等）。2013年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2014年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3.5元；支付承銷商傭金5

11、0萬元。 取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為23 000萬元，甲公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。甲公司2014年1月1日進一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。 【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23 00065%+200=15 150（萬元），原25%股權(quán)投資賬面價值=6 000+1 00025%=6 250（萬元），新增長期股權(quán)投資入賬成本=15150-6250=8 900（萬元），甲公司2014年1月1日進一步取得股權(quán)投

12、資時應(yīng)確認的資本公積=8 900-股本面值2 000-發(fā)行費用50=6 850（萬元）。 （二）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資1.一次交易實現(xiàn)的控股合并(1) 借借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （企業(yè)合并成本） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （ 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸貸：（或借）：（或借）資產(chǎn)、負債資產(chǎn)、負債 （按支付合并對價的賬面價值）注：1.企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。 2.無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理

13、。 非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同）（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。（4）投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計量模式，采用成本模式的：按實際收到的金額確認其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；采用公允價值進行后續(xù)