上市企業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的披露

1、本專題介紹了上市公司信息披露的各種形式和內(nèi)容,包括上市公司信息披露的基本框架、分部報(bào)告的確定及基本內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定及其披露要求。本專題的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容如下：1上市公司信息披露的意義2上市公司信息披露的基本框架上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)公告。（1）招股說明書的含義。（2）上市公告書的含義、內(nèi)容。（3）招股說明書與上市公告書的區(qū)別。（4 ）定期報(bào)告的內(nèi)容、年度報(bào)告與中期報(bào)告及季度報(bào)告的內(nèi)容上差異。（5）臨時(shí)報(bào)告的內(nèi)容。3. 分部報(bào)告的定義、類型及編制基礎(chǔ)。（1）分部報(bào)告有兩種類型：業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告。（2）分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)為個(gè)別財(cái)

2、務(wù)報(bào)表或合并財(cái)務(wù)報(bào)表。4. 確定分部應(yīng)考慮的因素。分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分。并非所有的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部均作為獨(dú)立的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部來考慮，如果涉及因素相似，將其合并披露更為適宜。5. 報(bào)告分部的確定。報(bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。（1 ）報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則，注意具體的重要性標(biāo)準(zhǔn)。（2）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理。（3 ）報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)。（4 ）垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定。（5）報(bào)告分部確定的可比性。6. 分部報(bào)告的種類、形式和基本內(nèi)容。（1）確定分部報(bào)告的形式的主

3、要依據(jù)。（2）主要報(bào)告形式下的會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容。（3）次要報(bào)告形式下的會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容。7中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本構(gòu)成和編制觀點(diǎn)。8中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量原則。9中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求和內(nèi)容。注意：在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)提供的前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表。10. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定。11. 關(guān)聯(lián)方交易的披露要求。第一節(jié)上市公司信息露概述一、股份公司與上市公司（一）股份公司的類別我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種。（二）上市公司及其應(yīng)具備的條件（一般了解）二、上市公司信息露的意義和法律責(zé)任（一）上市公司信息露的意義1. 有助于投資者進(jìn)行投資決策。2. 促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展。3. 落實(shí)公司管理

4、人員的托管責(zé)任。4. 促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營管理。5. 作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)。三、上市公司信息披露的基本框架上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報(bào)告；臨時(shí)報(bào)告。（一）招股說明書1. 定義：招股說明書是股份有限公司在公開發(fā)行股票時(shí)按規(guī)定向社會(huì)公眾披露公司有關(guān) 信息的書面報(bào)告。招股說明書面向一級股票發(fā)行市場。2. 招股說明書披露的內(nèi)容（一般了解）（二）上市公告書1. 定義：上市場公告書是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。招股說明書與上市公告書兩者既有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。其相同點(diǎn)為：編制的主體和

5、發(fā)布的方式以及使用的部分資料相同。其不同點(diǎn)主要有：一是公布的時(shí)間不同， 招股說明書在前，上市公告書在后；二是標(biāo)志不同，招股說明書的公布標(biāo)志著股份有限公司既將上市，可向社 會(huì)公眾發(fā)行股票募集股份， 而上市公告書的公布標(biāo)志著股份有限公司已經(jīng)成為上市公司,資者可在二級市場上買賣股票；三是編制目的不同， 招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會(huì)公眾募集股份，而上市公告書則面向股票二級市場，其目的是向社會(huì)公眾宣布其發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。（三）定期報(bào)告定期報(bào)告包括年度報(bào)告、 中期報(bào)告和季報(bào)告，其中的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審 計(jì)。1. 年度報(bào)告。上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)

6、月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載的年度報(bào)告。并予以公告。2中期報(bào)告。上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載的年度報(bào)告。并予以公告。注意年度報(bào)告與中期報(bào)告的區(qū)別內(nèi)容，年度報(bào)告比中期報(bào)告多（4）（ 5）（ 6）三條。（4）持股5%以上股東、控股股東及實(shí)際控制人情況；（5）董事、監(jiān)事、高級管理人員的任職情況、持股變動(dòng)情況、年度報(bào)酬情況；（6）董事會(huì)報(bào)告。3. 季度報(bào)告。上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。季度報(bào)告應(yīng)包括公司的重要提示、公司基本發(fā)問主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)及其他規(guī)定事項(xiàng)。（

7、四）臨時(shí)報(bào)告上市公司除正常經(jīng)營活動(dòng)外， 還會(huì)發(fā)生一些重大事件或突發(fā)事件， 且對公司的正常經(jīng)營 活動(dòng)和股票的市場價(jià)格產(chǎn)生重大影響， 從而影響股東的利益。 臨時(shí)報(bào)告主要包括重大事件報(bào) 告和公司收購公告。1. 重大事件公告是指當(dāng)上市公司發(fā)生可能對其股票交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件, 投資者尚未得知時(shí)，立即說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告。2. 公司收購公告。發(fā)起人以外的任何法人直接或間接持有一個(gè)上市公司發(fā)行在外的普通 股達(dá)到30%時(shí)，應(yīng)當(dāng)自該事實(shí)發(fā)生之日起 45個(gè)工作日內(nèi)，向該公司所有股票持有發(fā)出收購 要約。第二節(jié)分部報(bào)告一、分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ)1. 定義：分部報(bào)告是

8、跨行為、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報(bào)的 有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。2. 分部報(bào)告有兩種類型， 一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告，稱為業(yè)務(wù)分部報(bào)告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域范圍編制的分部報(bào)告，稱為地區(qū)分部報(bào)告。3. 企業(yè)一般應(yīng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)；在披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下，則以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)。二、分部的確定（一）分部的概念和類別分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類。（二）業(yè)務(wù)分部的確定企業(yè)可能將生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的一個(gè)業(yè)務(wù)部門

9、作為一個(gè)業(yè)務(wù)分部；也可能將承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬相近的、生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的若干個(gè)業(yè)務(wù)部門組合作為一個(gè)業(yè)務(wù) 分部。確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素:（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型。（4 ）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。需要說明的是，盡管某一特定分部不大可能同時(shí)符合上述的全部因素，但企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，當(dāng)包含了上述的大部分因素，就可以確定為某個(gè)業(yè)務(wù)分部。（三）地區(qū)分部的確定1. 定義：企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)， 主要看作為某一分部的組成部分是否承擔(dān)了區(qū)別于其 他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。2. 確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素

10、（1）所處經(jīng)洗濟(jì)、政治環(huán)境的相似性。（2 ）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系。（3 ）經(jīng)營的接近程度大小。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)。（5 ）外匯管理規(guī)定。（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，當(dāng)包含了上述的大部分因素時(shí)，就可認(rèn)定為某個(gè)地區(qū)分部。（四）報(bào)告分部的確定1.定義：報(bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則，在確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部后，需要按照一定的 標(biāo)準(zhǔn)對業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部進(jìn)行重要性標(biāo)準(zhǔn)的測試，滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分 部，才能作為報(bào)告分部。2. 報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是

11、對外交易收入，其對企業(yè)盈虧具有重要影響且滿足以下三個(gè)10%條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其符合重要性，將其確定為報(bào)告分部：（1 ）一個(gè)分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額的10%或者以上。（2 ）一個(gè)分部的營業(yè)利潤的絕對額，占下列兩項(xiàng)中絕對值較大者的10%或者以上：是所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計(jì)額；二是所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計(jì)額。例3-1甲公司是上市公司，某年其分部（含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部）及分部的有關(guān)數(shù)據(jù) 如表3-1所示。表3-1分部資料表項(xiàng)目A分部B分部C分部D分部E分部合計(jì)營業(yè)收入652011208607404809720其中：對外交易收入60007406205603808300分部間交易收

12、入5203802401801001420營業(yè)利潤（虧損）680160(80)60(100 )720資產(chǎn)6100120010007006009600從表3-1中可見，分部的大部分收入是對外交易收入，符合大部分收入為對外交易收 入的條件。各分部的營業(yè)收入占所有分部收入合計(jì)的百分比計(jì)算如下：A 分部=6520 +9720 X100%=67.08%B 分部=1120 +9720 X100%=8.85%C 分部=860 -9720 x100%=8.85%D 分部=740 +9720 X100%=7.61%E 分部=480 -9720 X100%=4.94%從計(jì)算結(jié)果可知，A分部和B分部應(yīng)確定為報(bào)告分部。

13、（2）一個(gè)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或者以上。3. 低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足上述三個(gè)10%條件的，企業(yè)可以按照下列規(guī)定處理：（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其確定為報(bào)告分部；（2）不將該分部直接確定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足上述規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部；（3）不將該分部指定為報(bào)告分部，且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。4. 報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)部在滿足 10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算所確定的各報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的

14、比重是否達(dá)到75% （大于或等于）的比例，即分部報(bào)告披露的對外營業(yè)收入合計(jì)額必須達(dá)到合并總收入或企業(yè)總收入的75%。如果未達(dá)到總收入 75%的標(biāo)準(zhǔn)，則必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報(bào)告分部，直至達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)。5. 垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定。企業(yè)的內(nèi)部管理如按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對 外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。6. 為提供可比信息報(bào)告分部的確定對于上期確定為報(bào)告分部，但本期不滿足報(bào)告分部確定條件的分部，如果企業(yè)認(rèn)為該分部本期依然重要，單獨(dú)披露該分部的信息能有助于會(huì)計(jì)信息使

15、用者了解企業(yè)的整體情況，則不必考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)將該分部確定為本期的報(bào)告分部。三、分部報(bào)告的種類及其確定（一）分部報(bào)告的種類分部報(bào)告按其報(bào)告的形式分為主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。（二）分部報(bào)告形式的確定當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異的影響，應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告形式。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)的影響，應(yīng)以地區(qū)分部作為披露分部信息的主要報(bào)告形式，以業(yè)務(wù)分部作為披露分部信息的次要報(bào)告形式。而當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動(dòng)所在國家或地區(qū)差異的影響，則應(yīng)以業(yè)務(wù)分部作為披露分部

16、信息主要報(bào)告形式，以地區(qū)分部作披露分部信息的次要報(bào)告形式。四、分部會(huì)計(jì)信息的披露（一）主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露1. 主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露無論是以業(yè)務(wù)分部還是以地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式，均應(yīng)披露分部收入、分部費(fèi)用、 分部利潤（虧損）分部資產(chǎn)和分部負(fù)債等分部信息。（1 ）分部收入分部收入通常不包括下列以企業(yè)整體為基礎(chǔ)來計(jì)劃和管理投資、融資行為所產(chǎn)生的收入以及非營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的收入： 利息收入和股利收入。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額。 處置投資形成的凈收益。 營業(yè)外收入。（2 ）分部費(fèi)用分部費(fèi)用通常不包括下列項(xiàng)目： 利息費(fèi)用。 采用權(quán)益法核算的長期股

17、權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額。但分部日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。 處置投資發(fā)生的凈損失。 營業(yè)外支出。 所得稅費(fèi)用。 與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。（3 ）分部利潤。分部收入減去分部費(fèi)用后的余額為分部利潤。在企業(yè)需要提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，合并利潤表中，分部利潤（或虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（4）分部資產(chǎn)。（5 ）分部負(fù)債。由于企業(yè)發(fā)生的借款或發(fā)行的債券通常是以整個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)而發(fā)生或發(fā)行的。但如果某個(gè)分部的分部費(fèi)用包括利息支出，則其分部負(fù)債中就應(yīng)該包含該項(xiàng)項(xiàng)款或 應(yīng)付債券。分部負(fù)債也不包括與企業(yè)整體相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2. 分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并

18、財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接（一般了解）（二）次要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露分部信息次要報(bào)告形式披露的內(nèi)容應(yīng)依據(jù)其主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部確1. 次要報(bào)告形式應(yīng)當(dāng)披露下列信息：（1） 對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部， 以外部客戶所 在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；（2） 分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。2. 企業(yè)在編制分部報(bào)告時(shí)，除對上述會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（1）分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更。（2）分部會(huì)計(jì)政策及其變更。（3 ）前期比較數(shù)據(jù)。第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、基本構(gòu)成和編

19、制意義（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。（2）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)關(guān)于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)，目前主要有兩種觀點(diǎn)： 一種是獨(dú)立觀，一種是一體觀。從國際慣例看，世界上，除了美國、我國臺灣等少數(shù)國家或者地區(qū)采用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的 一體觀之外，大多數(shù)國家或者地區(qū)采用的都是獨(dú)立觀。我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)。三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的會(huì)計(jì)信息

20、質(zhì)量要求。其中的重要性和及時(shí)性，是編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮的兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。1. 重要性。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告遵循重要性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1 ）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以下中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。（2）重要性的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營 成果及期現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。（3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作出職業(yè)判斷。2. 及時(shí)性。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信 息。以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)

21、與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。2中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。例3-9 A公司于2006年9月10日利用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資。2007年3月1日，該固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工。公司預(yù)計(jì)在1月內(nèi)可解決資金周轉(zhuǎn)困難問題，工程可以重新施工。事實(shí)上A公司于2007年6月15日獲得專門借款，工程重新開工。依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將中斷期間的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始。本例A公司在編制第二個(gè)季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對于購建固定資產(chǎn)中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)以20

22、07年1月1日至6月30日的期間為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣，由于所購建固定資產(chǎn)的中斷期間超過了3個(gè)月，應(yīng)將中斷期間發(fā)生的所有借款費(fèi)用全部費(fèi)用化，一方面將第二季度 4月1日至6月15日發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入第二季度的損益，另一方面將第一季度已經(jīng)資本化了的3月份借款費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用。3中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。企業(yè)對于中期會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。若會(huì)計(jì)政策變更的累積影響能夠合理確定，且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比中期財(cái)務(wù)

23、報(bào)表期間一貫采用，在追溯相應(yīng)追溯調(diào)整以前年度可比中期調(diào)整本會(huì)計(jì)年度以前各中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的同時(shí), 財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的留存收益和其他相關(guān)的項(xiàng)目數(shù)字。對于季節(jié)性、周期性或者偶然性限得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)允許預(yù)計(jì)或遞延處，企業(yè)均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量。五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求1. 如果中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生了變化，企業(yè)應(yīng)區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理：（1 ）報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司，在報(bào)告中期又沒有新增子公司，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，而不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，除非上年度可

24、比中期末企業(yè)沒有子公司。（2 ）報(bào)告中期內(nèi)新增子公司，則企業(yè)在中期末應(yīng)將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求。2. 企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)提供下列前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表：（1 ）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。（2 ）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。例3-11 A企業(yè)按要求提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，2007年第一、二、三季度提供的季度財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)分別提供如下財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）2007年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表（見表 3-4 ）表3-4報(bào)表類型本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間（或期間）上年

25、度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間 （或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2007年3月31日2006年12月31日利潤表2007年1月1日至3月31日2006年1月1日至3月31日現(xiàn)金流量表2007年1月1日至3月31日2006年1月1日至3月31日在表3-4中，因?yàn)槭窃诘谝患径龋浴氨局衅凇迸c“年初至本中期末”的期間相同,本中期利潤表即是本中期至本中期末利潤表，相應(yīng)地，上年度的比較利潤表也只需提供一張。（2）2007年第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表（見表 3-5 ）。表3-5本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間 （或上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間 （或報(bào)表類型期間）期間）資產(chǎn)負(fù)債表2007年6月30日2006年12月31日2007年4月1

26、日至6月302006年4月1日至6月30利潤表（本中期）日日利潤表（年初至本中期2007年1月1日至6月302006年1月1日至6月30末）日日2007年1月1日至6月302006年1月1日至6月30現(xiàn)金流量表日日（3）2007年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表（見表3 6）。表3 6本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間（或上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間 （或報(bào)表類型期間）期間）資產(chǎn)負(fù)債表2007年9月30日2006年12月31日利潤表（本中期）2007年7月1日至9月30日2006年7月1日至9月30日利潤表（年初至本中期末）2007年1月1日至9月30日2006年1月1日至9月30日現(xiàn)金流量表2007年1月1日至9月30日2006年1月1日至9月30日六、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容1. 企業(yè)在披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注時(shí)，應(yīng)遵循以下兩個(gè)方面要求：（1 ）應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。（2 ）應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露。2中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露內(nèi)容（一般了解） 第四節(jié)關(guān)聯(lián)方披露一、關(guān)聯(lián)方披露概述（一）關(guān)聯(lián)方的概論及其特征1. 定義：我國的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：“一方控制、共同控制另