中小企業(yè)稅收管理課件

1、中小企業(yè)稅收管理課件中小企業(yè)稅收管理中小企業(yè)稅收管理第一章第一章 中小企業(yè)類型及涉及的稅種中小企業(yè)類型及涉及的稅種第二章第二章 稅收籌劃稅收籌劃第三章第三章 企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險控制企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險控制中小企業(yè)稅收管理課件一、稅收的含義一、稅收的含義稅收：是國家為實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向單位稅收：是國家為實(shí)現(xiàn)其職能和任務(wù)，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向單位和個人無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財政收入的一種方式。和個人無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財政收入的一種方式。中小企業(yè)稅收管理課件二、稅收的基本特征二、稅收的基本特征中小企業(yè)稅收管理課件三、稅收的職能三、稅收的職能四

2、大職能四大職能組織組織收入收入收入收入 分配分配資源資源配置配置宏觀宏觀調(diào)控調(diào)控中小企業(yè)稅收管理課件四、稅法四、稅法稅法：是國家為取得財政收入而制定的調(diào)整國稅法：是國家為取得財政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。的法律規(guī)范的總稱。中小企業(yè)稅收管理課件中小企業(yè)稅收管理課件五、我國稅收的種類五、我國稅收的種類所得稅所得稅資源稅資源稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅行為稅行為稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅我國我國稅收稅收中小企業(yè)稅收管理課件流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅資源稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅

3、城鎮(zhèn)土地使用稅城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船稅車船稅印花稅印花稅契稅契稅車輛購置稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅 土地增值稅 耕地占用稅 固資投資方向調(diào)節(jié)稅 五、我國稅收的種類五、我國稅收的種類增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅中小企業(yè)稅收管理課件增值稅增值稅 在我國境內(nèi)從事銷售貨物或在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及者提供加工、修理修配勞務(wù)及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的得的增值額為課稅對象征收的一種稅一種稅第二節(jié)第二節(jié): : 增值稅增值稅 對在我國境內(nèi)提供銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)對在我國境內(nèi)提供銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個讓無形資產(chǎn)、

4、銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入額征收的一種稅人所取得的營業(yè)收入額征收的一種稅中小企業(yè)稅收管理課件第二節(jié)第二節(jié): : 增值稅增值稅一般計(jì)稅方法簡易征收方法增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人中小企業(yè)稅收管理課件增值稅稅率增值稅稅率一般納稅人 6% 11% 13% 17%小規(guī)模納稅人 3%第二節(jié)第二節(jié): : 增值稅增值稅中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率 增值稅稅率：增值稅稅率：3%3% 6% 6% 、11%11%、13%13%、17%17%一一、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為：3%3%二、一般納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)二、一般納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)：、生產(chǎn)型企業(yè)是

5、年銷售額生產(chǎn)型企業(yè)是年銷售額5050萬，萬，、商貿(mào)型企業(yè)年銷售額商貿(mào)型企業(yè)年銷售額8080萬，萬，、營改增新型行業(yè)，年銷售額是營改增新型行業(yè)，年銷售額是500500萬。萬。中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率 營改增營改增企業(yè)收入額超過（滾動計(jì)算）企業(yè)收入額超過（滾動計(jì)算） 500500萬元的企業(yè)，萬元的企業(yè)， 稅率分別為：稅率分別為：17%17%、11%11%、6%6%增值稅稅率：增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%。1 1、有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。、有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)

6、經(jīng)營性租賃。2 2、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%17%。中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率營改增營改增企業(yè)收入額超過（滾動計(jì)算）企業(yè)收入額超過（滾動計(jì)算） 500500萬元的企業(yè)，萬元的企業(yè)， 稅率分別為：稅率分別為：17%17%、11%11%、6%6%（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%11%。. . 對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空

7、運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%11%。中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率營改增營改增企業(yè)收入額超過（滾動計(jì)算）企業(yè)收入額超過（滾動計(jì)算） 500500萬元的企業(yè)，萬元的企業(yè)， 稅率分別為：稅率分別為：17%17%、11%11%、6%6%（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%6%【解讀解讀】本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的

8、規(guī)定。增值稅稅率的規(guī)定。 適用適用6%6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)中小企業(yè)稅收管理課件1、能使用增值稅專用發(fā)票2、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金3、采用一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅（價稅合計(jì)/1+6%、11%、13%、17%） 6%、11%、13%、17%增值稅一般納稅人的特點(diǎn)小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)： 1、不能使用增值稅專用發(fā)票 2、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金 3、采用簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額征收率（

9、3%、5%）第二節(jié)第二節(jié): : 增值稅增值稅中小企業(yè)稅收管理課件增值稅征收增值稅征收范圍范圍第二節(jié)第二節(jié): : 增值稅增值稅1 1、基本規(guī)定：、基本規(guī)定：2 2、特殊規(guī)定：、特殊規(guī)定：包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)及加工和修包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)及加工和修 配配勞務(wù)及銷售服務(wù)勞務(wù)及銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人 (一）、視同銷售貨物行為一）、視同銷售貨物行為 （二）、混合銷售行為（二）、混合銷售行為 （三）、兼營行為（三）、兼營行為中小企業(yè)稅收管理課件 “營改增營改增”的歷程的歷程 第二節(jié)第二節(jié): : 增值稅增值稅2011年下

10、發(fā)營改增試點(diǎn)方案下發(fā)營改增試點(diǎn)方案上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)改增試點(diǎn)貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕幕國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市省市“營改增營改增”范圍已推廣到全國執(zhí)行。范圍已推廣到全國執(zhí)行。鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)交通交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍下發(fā)營改增試點(diǎn)方案下發(fā)營改增試點(diǎn)方案2012年起 2012年8月起 2013年8月1日起2014年1月1日起 2014年6

11、月1日起2016年5月1月起中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率 營改增最新稅率表營改增最新稅率表備注新老稅目 子目 細(xì)目原營業(yè)稅稅率增值稅 稅率原有貨物銷售序號名稱加工修理修配勞務(wù)營改增新增銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)包括:陸路運(yùn)輸服務(wù)；水路運(yùn)輸服務(wù)； 航空運(yùn)輸服務(wù)；管道運(yùn)輸服務(wù)3%11%郵政服務(wù)包括：郵政普遍服務(wù)；郵政特殊服務(wù)； 其他郵政服務(wù)3%11%電信服務(wù)包括：基礎(chǔ)電信服務(wù) 3%11% 增值電信服務(wù)3%6%建筑服務(wù)包括：工程服務(wù)；安裝服務(wù)； 修繕服務(wù)；裝飾服務(wù)和其他服務(wù)五項(xiàng)3%11%金融服務(wù)包括：貸款服務(wù)；直接收費(fèi)金融服務(wù)； 保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓；5%6%現(xiàn)代服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

12、（研發(fā)服務(wù)，合同能源管理服務(wù)，工程勘探服務(wù)，專業(yè)技術(shù)服務(wù)）信息技術(shù)服務(wù)（軟件服務(wù)，電路設(shè)計(jì)和測試服務(wù)項(xiàng)目，信息系統(tǒng)服務(wù)，業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，信息系統(tǒng)增值服務(wù)）5%6%中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率 營改增最新稅率表營改增最新稅率表備注新老稅目 子目 細(xì)目原營業(yè)稅稅率增值稅 稅率原有貨物銷售序號名稱營改增新增銷售服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)（認(rèn)證服務(wù)，鑒證服務(wù)，咨詢服務(wù)）商務(wù)輔助服務(wù)（企業(yè)管理服務(wù)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，人力資源服務(wù)，安全保護(hù)服務(wù)）5%6%文化創(chuàng)意服務(wù)（商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓至銷售無形資產(chǎn)，設(shè)計(jì)服務(wù)，知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，廣告服務(wù)，會議展覽服務(wù)）物流輔助服務(wù)（航空服務(wù)，港口碼頭服務(wù)，貸運(yùn)客運(yùn)場

13、站服務(wù)打撈救助服務(wù)，裝卸搬運(yùn)服務(wù)，倉儲服務(wù)，收派服務(wù)） 廣播影視服務(wù)（廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)3%/5%6%租賃服務(wù)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，不動產(chǎn)融資租賃5%11%有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃，有形動產(chǎn)融資租賃5%17%中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率 營改增最新稅率表營改增最新稅率表備注新老稅目 子目 細(xì)目原營業(yè)稅稅率增值稅 稅率原有貨物銷售序號名稱營改增新增生活服務(wù)包括：文化體育服務(wù)，教育醫(yī)療服務(wù)，旅游娛樂服務(wù)，餐飲住宿服務(wù)，居民日常服務(wù)，其他生活服務(wù)3%/5%，娛樂業(yè)5%-20%6%銷售無形資產(chǎn)技術(shù)包括：專利技術(shù)和非專利技術(shù)5%6%

14、（除銷售土地使用權(quán)適用11%）商標(biāo)著作權(quán)商譽(yù)自然資源使用權(quán)包括：土地使用權(quán)，海域使用權(quán)，探礦權(quán)、采礦權(quán)，取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括：基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，公共事業(yè)特許權(quán)，經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)，連鎖經(jīng)營權(quán)，其他經(jīng)營權(quán)，經(jīng)銷權(quán)，分銷權(quán)，代理權(quán)，會員權(quán)，席位權(quán)，網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)，肖像權(quán)冠名權(quán)，轉(zhuǎn)會費(fèi)等項(xiàng)）中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率 營改增最新稅率表營改增最新稅率表備注新老稅目 子目 細(xì)目原營業(yè)稅稅率增值稅 稅率原有貨物銷售序號名稱營改增新增銷售不動產(chǎn)建筑物5%11%構(gòu)筑物中小企業(yè)稅收管理課件增值稅稅率及征收率稅率稅目基本稅率17%納稅人銷售或進(jìn)口

15、貨物（車輛、電費(fèi)、鋼材等）；加工、修理修配勞務(wù)（車輛修理、鋼結(jié)構(gòu)加工等）；有形動產(chǎn)租賃（塔吊、建筑設(shè)備等租賃）；低稅率13%糧食、食用植物油（苗木）；自來水、暖氣、天然氣；圖書，報紙；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；11%交通運(yùn)輸服務(wù)；郵政服務(wù)；基礎(chǔ)電信服務(wù)；房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)；6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（設(shè)計(jì)、監(jiān)理、廣告、鑒證咨詢等）；生活服務(wù)業(yè)（餐飲住宿文化旅游）；金融業(yè)（利息支出、財務(wù)顧問費(fèi)）0%出口貨物；總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)基本規(guī)定3%小規(guī)模納稅人選擇按簡易征收辦法納稅的企業(yè)（除銷售不動產(chǎn)）（銷售舊貨減按2%）單列5%按簡易征收辦法銷售不動產(chǎn)中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率一是基本消除了貨物稅與勞

16、務(wù)稅并行而形成重復(fù)征稅,打通了增值稅抵扣鏈條 稅改前生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)服務(wù)業(yè)(營業(yè)稅)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)提供設(shè)備、材料、水電燃料等生活服務(wù)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)期推廣期銷售期說明：增值稅與營業(yè)稅，營業(yè)稅與營業(yè)稅之間的抵扣鏈斷裂，重復(fù)征稅矛盾突出不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7%抵扣中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率一是基本消除了貨物稅與勞務(wù)稅并行而形成重復(fù)征稅,打通了增值稅抵扣鏈條 稅改后生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)服務(wù)業(yè)(增值稅)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅)提供設(shè)備、材料、水電燃料等生活服務(wù)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)期推廣期銷售期說明：稅改后使抵扣鏈完整，基本解決重復(fù)征稅問題，整體稅負(fù)

17、下降，稅制更加科學(xué)合理?？傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚劭傻挚壑行∑髽I(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率哪些一般納稅人是按照政策要求允許我選擇按照簡易計(jì)稅方式去交簡易計(jì)稅方式去交稅的稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣簡易的計(jì)稅方式簡易的計(jì)稅方式 一、滴滴打車、神州專車之類的、集團(tuán)會外包的班車服務(wù)都屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)都是可以選擇簡易計(jì)稅的，即便是一般納稅人按11%征收率，也可以向小規(guī)模納稅人那樣按照3%的稅率去直接交稅。 二、：動漫企業(yè)，電影的放映、倉儲、中介、搬運(yùn)服務(wù)、收派件服務(wù) 文化底蘊(yùn)服務(wù) 按3%的征收率 三、：有形動產(chǎn)租賃相關(guān)的，營改增之后是按17%征收率；如有形動產(chǎn)取得

18、的時候是在營改增試點(diǎn)之前取得的，那這一部分業(yè)務(wù)可以選擇按照簡易征收方式去征稅3%，這里既涉及到經(jīng)營租賃，也涉及到融資租賃。 中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率四、四、建筑行業(yè) 一般計(jì)稅按11%征收，2016年4月30號之前的，那就屬于老項(xiàng)目，就可以選擇簡易征收3%。但是如果是2016年4月30號之后的，那就是新項(xiàng)目。有建筑工程施工許可證的，許可證上著名的合同開工日期。沒有取得建筑工程施工許可證，或者是這個許可證上沒有注明的，按照建筑承包合同上注明的開工日期。 五、五、無論是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，還是自建的房產(chǎn)，還是企業(yè)去轉(zhuǎn)讓二手房，還是企業(yè)出租不動產(chǎn)，它的一般納稅人的稅率都是11%的，選擇

19、簡易征收方式，這個征收率是多少呢？就降到了5%，如果是2016年4月30號之后的，那就是新項(xiàng)目按一般計(jì)稅征收11%中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的: :一、一、用于集體福利和個人消費(fèi)的。我購進(jìn)的比如說微波爐，本來是用于銷售的，現(xiàn)在我作為福利發(fā)給員工，這個就屬于用于集體福利，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)是不允許抵扣的 二、非正常損失有關(guān)的。管理不善造成的貨物被盜、丟失、損失。還有因法律法規(guī)造成的貨物不動產(chǎn)的被依法的沒收、銷毀、拆除的情況。三、乘飛機(jī)、高鐵，都是屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)都不允許抵扣四、貸款利息對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，還不允許抵扣 五、餐飲服務(wù)，居民日常服務(wù)，娛

20、樂服務(wù)，那個進(jìn)項(xiàng)也都不允許我們做抵扣。六、跑馬、蹦極、卡丁車、熱氣體、動力傘、射箭、飛鏢，我們一般理解它屬于文化體育中的體育，但它卻屬于娛樂項(xiàng)目。一旦屬于娛樂項(xiàng)目，就不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣了。中小企業(yè)稅收管理課件稅率和征收率稅率和征收率進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣的: :一、一、生活服務(wù)中的文化體育服務(wù),還允許這個行業(yè)采用簡易計(jì)稅方式。二、教育醫(yī)療服務(wù)允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。三、旅游娛樂服務(wù)中，其中娛樂服務(wù)部允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是旅游沒有說不允許抵扣，那就意味著旅游是可以抵扣的。四、餐飲住宿服務(wù)中，餐飲是明確不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。住宿沒有說不允許抵扣。這意味著以后我們出差，是可以到前臺開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣

21、的。中小企業(yè)稅收管理課件稅收籌劃基礎(chǔ)與風(fēng)險控制稅收籌劃基礎(chǔ)與風(fēng)險控制中小企業(yè)稅收管理課件第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識 是指納稅人通過企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式、籌資、投資、分配等事項(xiàng)的事先籌劃，在合法的前提下，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險為目的的經(jīng)濟(jì)活動，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅籌劃節(jié)稅籌劃+延期籌劃+風(fēng)險籌劃1、納稅籌劃：中小企業(yè)稅收管理課件 企業(yè)組織形式的選擇：公司、個人獨(dú)資或合伙 投資地點(diǎn)：企業(yè)注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地的選擇（新稅法匯總納稅） 項(xiàng)目投資是組建分公司還是獨(dú)立的法人子公司 投資方式：貨幣出資還是非貨幣性資產(chǎn)出資；是通過合并參與，還是自我發(fā)展 投資合伙人的選擇：還要不要非居民 投資

22、清算退出：是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓；是企業(yè)分立，還是被合并 戰(zhàn)略性虧損的選擇：規(guī)模和時機(jī) 融資渠道、方式、規(guī)模和時機(jī)的選擇第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識中小企業(yè)稅收管理課件第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識、有限責(zé)任公司、股份有限公司不同組織形式對企業(yè)納稅的影響：涉稅：流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資公司涉稅：流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅中小企業(yè)稅收管理課件第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識【案例】甲、乙都是食品企業(yè)，投入、產(chǎn)量、利潤都相同。其中甲是個人獨(dú)資企業(yè)，對其收入利潤只適用征收個人所得稅。乙企業(yè)是由兩人投資的一家有限責(zé)任公司，對其收入利潤征稅，首先要征收企業(yè)所得稅，對其稅后利潤按公司法的規(guī)定提公積金，剩余

23、的分紅還要征收20%的個人所得稅納稅籌劃的目的減輕稅收負(fù)擔(dān) 減輕稅收負(fù)擔(dān)的三層含義： 絕對減少稅負(fù) 相對減少稅負(fù) 延緩納稅中小企業(yè)稅收管理課件第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識【案例】2014年某企業(yè)納稅是1,000萬元，其銷售額是1億元；2015年銷售額增長到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)各項(xiàng)稅收共1500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？納稅籌劃的目的實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險涉稅風(fēng)險：企業(yè)有可以因稅務(wù)方面遭受的損失，主要包括： 1、多繳稅的風(fēng)險 2、遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰的風(fēng)險 3、企業(yè)及相關(guān)人員遭受刑罰的風(fēng)險 4、企業(yè)形象受損的風(fēng)險中小企業(yè)稅收管理課件第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識2、納稅籌劃的動因 、追求企業(yè)價

24、值最大化 、避免涉稅風(fēng)險 、促進(jìn)法制建設(shè)中小企業(yè)稅收管理課件第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識3、稅收籌劃的過程開展稅收籌劃的過程可以用以下流程來表示：稅收籌劃業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會計(jì)處理將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行稅收政策結(jié)合起來將稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來將恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法與相應(yīng)的會計(jì)處理技巧結(jié)合起來中小企業(yè)稅收管理課件第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識4、納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律納稅籌劃的目的是要減輕稅負(fù)逃稅、避稅、都可以減輕稅負(fù)它們之間有嚴(yán)格的區(qū)別呢？中小企業(yè)稅收管理課件概概 念念比比 較較逃逃 稅稅根據(jù)中華人民共和國刑法(2011年修正)第三章 破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪第六節(jié)危害稅收

25、征管罪 第二百零一條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。避避 稅稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會，借用非違法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取稅收收益。避稅屬于非違法行為，但不符合立法本意。有避稅，就存在反避稅。納稅籌劃納稅籌劃稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對經(jīng)營、投

26、資、理財?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤最大化的行為。稅收籌劃合法，與立法本意不沖突。合法前提下獲取最大利益。第二章 納稅籌劃基礎(chǔ)知識納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律中小企業(yè)稅收管理課件【討論】 一般納稅人和小規(guī)模納稅人哪個稅負(fù)低？如何選擇合理的身份？第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件增值稅稅負(fù)控制： 82.35% 一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率（1抵扣率） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額3% 兩者稅負(fù)相等時，即： 銷售額17%（1抵扣率）=銷售額3% 抵扣率=1-3%17%=82.35% 抵扣率= 82.35

27、%時，兩者稅負(fù)相同；抵扣率 82.35%時，宜選一般納稅人；抵扣率 82.35%時，宜選小規(guī)模納稅人。 第二章 稅收籌劃增值稅 選擇納稅人身份的納稅籌劃中小企業(yè)稅收管理課件某公司為2015新辦工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)2015年不含稅銷售額為40萬元的，經(jīng)測算，公司當(dāng)年購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原材料等不含稅價格為30萬元。該公司會計(jì)核算制度健全，可按規(guī)定申請為一般納稅人，屆時，產(chǎn)品增值稅適用稅率為17。問：該企業(yè)是否應(yīng)該申請認(rèn)定為一般納稅人?假如購進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅材料不含稅價格為35萬元，又該如何處理？ 第二章 稅收籌劃增值稅【案例】中小企業(yè)稅收管理課件（1）進(jìn)項(xiàng)材料為30萬時：一般納稅人增值稅稅負(fù)=（40

28、-30）17%=1.7萬元小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)=403%=1.2萬元此時的抵扣率=30/40100%=75%82.35%第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人合理籌劃思路減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中小企業(yè)稅收管理課件什么是”農(nóng)產(chǎn)品”,增值稅與企業(yè)所得稅的差異財稅字(1995),52號農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋財稅(2009)9號增值稅(農(nóng)產(chǎn)品,是指種植業(yè),養(yǎng)殖業(yè),森業(yè),牧業(yè),水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物,動物的初級產(chǎn)品)財稅(2008),149號企業(yè)所得稅享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍 (試行)第二章 稅收籌劃增值稅中小企

29、業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃增值稅增值稅專用發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票普通發(fā)票一般納稅人小規(guī)模納稅人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人 (農(nóng)民,免稅)批發(fā)/零售(一般納稅人/不規(guī)模納稅人)(免稅)農(nóng)民專業(yè)合作社(免稅)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(農(nóng)民免稅)其他小規(guī)模納稅人(應(yīng)稅3%)農(nóng)產(chǎn)品扣稅如何抵扣:13% 3%買價*13%0買價*13%買價*13%買價*13%憑專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不得抵扣稅務(wù)代開中小企業(yè)稅收管理課件【案例】有一家乳制品公司，從牧民收購鮮奶。在收購過程中，他們?yōu)槟撩耖_具收購單，憑著收購單就可以抵扣%的進(jìn)項(xiàng)稅，后來公司的高速發(fā)展，生產(chǎn)能力不斷提高，收購的奶已經(jīng)滿足不了生產(chǎn)的需要，后經(jīng)過公司決策，自己去買牛

30、產(chǎn)奶，鮮奶直接投入生產(chǎn)了，可財務(wù)這邊沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣了。考慮：該乳制品公司怎樣做，才能做到稅收管理？總結(jié)：利用國家鼓勵政策，做好業(yè)務(wù)分離。第二章 稅收籌劃增值稅業(yè)務(wù)分離的稅收籌劃中小企業(yè)稅收管理課件案例分析案例分析1 1：以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)的稅收籌劃的稅收籌劃B B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B B市及其他地區(qū)的居民。市及其他地區(qū)的居民

31、。案例分析案例分析1 1：以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)的稅收籌劃的稅收籌劃籌劃方案籌劃方案實(shí)施前的涉稅成本分析實(shí)施前的涉稅成本分析假定假定20042004年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入入的草料金額的草料金額100100萬元，允許抵扣的進(jìn)萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額1313萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8 8萬元，全年奶制品萬元，全年奶制品銷售收入銷售收入500500萬元，萬元，則則: : 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=500=50017%17%(13+8) =64(13+8) =64(萬元

32、萬元) ) 稅負(fù)率稅負(fù)率=64=64500500100% =12.84% 100% =12.84% 分析：分析：由于奶制品的增值稅稅率適用由于奶制品的增值稅稅率適用17%17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩塊：一，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩塊：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進(jìn)項(xiàng)稅額。二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進(jìn)項(xiàng)稅額。 該公司應(yīng)如何進(jìn)行籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)該公司應(yīng)如何進(jìn)行籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)? ?第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件案例分析案例分析1 1：以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)

33、以農(nóng)產(chǎn)品為原料企業(yè)的稅收籌劃的稅收籌劃籌劃方案設(shè)計(jì)：籌劃方案設(shè)計(jì)： 通過流程再造，通過流程再造，將公司將公司的的整個生產(chǎn)流程整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣入的牛奶可以抵扣13%13%的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。籌劃方案實(shí)施后的稅收成本分析籌劃方案實(shí)施后的稅收成本分析 實(shí)施后，飼料場免征增值稅，假定飼料場銷售給制品廠

34、的鮮奶售實(shí)施后，飼料場免征增值稅，假定飼料場銷售給制品廠的鮮奶售價為價為350350萬元，其他不變。則應(yīng)納增值稅萬元，其他不變。則應(yīng)納增值稅= =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額額 =500 =50017%17%(350(35013%+8)= 31.5(13%+8)= 31.5(萬元萬元) ) 稅負(fù)率稅負(fù)率= 31.5 = 31.5 500500100%=6.4%100%=6.4% 籌劃結(jié)果籌劃結(jié)果 可見，籌劃方案的實(shí)施取得了良好的收益，方案實(shí)施后比可見，籌劃方案的實(shí)施取得了良好的收益，方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)實(shí)施前節(jié)省增值稅額省增值稅額28.528.5萬元萬元(64(6431.5)31.5)，節(jié)省

35、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合，節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)計(jì)2.852.85萬元萬元28.528.5(7%+3%)(7%+3%)，稅收負(fù)擔(dān)下降了，稅收負(fù)擔(dān)下降了6.44%(12.84%6.44%(12.84%6.4%)6.4%)。 第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件稅收風(fēng)險提示稅收風(fēng)險提示： 注意的是，由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位注意的是，由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依

36、法調(diào)整工，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào)整工廠的原材料購進(jìn)價和進(jìn)項(xiàng)稅額廠的原材料購進(jìn)價和進(jìn)項(xiàng)稅額。第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件一般納稅人合理籌劃思路：應(yīng)納稅額一般納稅人合理籌劃思路：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、合理選擇購進(jìn)渠道方法一、合理選擇購進(jìn)渠道方法納稅人分類納稅人分類 區(qū)別區(qū)別一般納稅人一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票（可以開具增值稅專用發(fā)票（17%、13%、11%、6%）第一種小規(guī)模納稅人第一種小規(guī)模納稅人 能到稅務(wù)所申請開具不同于的其它增值稅專用發(fā)票（能到稅務(wù)所申請開具不同于

37、的其它增值稅專用發(fā)票（3%）第一種小規(guī)模納稅人第一種小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票只能開具普通發(fā)票第一種小規(guī)模納稅人第一種小規(guī)模納稅人只愿以更低的價格出賣貨物，而不會開具任何發(fā)票只愿以更低的價格出賣貨物，而不會開具任何發(fā)票第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件二、收入確認(rèn)時間籌劃方法二、收入確認(rèn)時間籌劃方法 1、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 2、無書面合同的，為貨物的當(dāng)天、無書面合同的，為貨物的當(dāng)天 3、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天銷售款或者取得索

38、取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 4、采用賒銷和分期收款結(jié)算方式、采用賒銷和分期收款結(jié)算方式 5 5、對于委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的情形，其、對于委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的情形，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為代銷貨物滿增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為代銷貨物滿180180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件二、收入確認(rèn)時間籌劃方法二、收入確認(rèn)時間籌劃方法某專門生產(chǎn)和銷售家具的公司是增值稅一般納稅人，某專門生產(chǎn)和銷售家具的公司是增值稅一般納稅人，20142014年年1212月月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5 5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款筆，共計(jì)應(yīng)收貨款18001

39、800萬元（含稅價）。萬元（含稅價）。其其中，中，3 3筆共計(jì)筆共計(jì)10001000萬元，貨款兩清；一筆萬元，貨款兩清；一筆300300萬元，兩年后一次付萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付清；另一筆一年后付250250萬元，一年半后付萬元，一年半后付150150萬元，余款萬元，余款100100萬萬元兩年后結(jié)清。元兩年后結(jié)清。（1 1）企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售）企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54261.54萬元萬元18001800（1 117%17%）17%17%；若對未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了

40、稅法規(guī)定，少計(jì)了銷項(xiàng)若對未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)了銷項(xiàng)稅額稅額116.24116.24萬元萬元800800（1 11717）17%17%，屬于延期繳納稅款行，屬于延期繳納稅款行為；為； 第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件二、收入確認(rèn)時間籌劃方法二、收入確認(rèn)時間籌劃方法（2 2）涉稅分析）涉稅分析 若對未收到的若對未收到的800800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。增值稅，并收到

41、免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：（300300100100）（17%17%）17%17%58.1258.12（萬元），天數(shù)為（萬元），天數(shù)為730730天天 150 150（1 117%17%）17%17%21.7921.79（萬元），天數(shù)為（萬元），天數(shù)為548548天天 250 250（1 117%17%）17%17%36.3236.32（萬元），天數(shù)為（萬元），天數(shù)為365365天天毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行

42、利息支出。動資金，節(jié)約銀行利息支出。第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件三、設(shè)計(jì)合理的銷售方式籌劃方法三、設(shè)計(jì)合理的銷售方式籌劃方法混合銷售與兼營銷售的區(qū)別混合銷售與兼營銷售的區(qū)別概念概念含義含義納稅籌劃措施納稅籌劃措施混合混合同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目的同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合混合稅率不同分別核算稅率不同分別核算第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件宇宙清洗工程公司屬于增值稅一般納稅人，宇宙清洗工程公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有三項(xiàng)業(yè)務(wù)：該公司有三項(xiàng)業(yè)務(wù)：一項(xiàng)是清洗技術(shù)的研發(fā)及技術(shù)咨詢；環(huán)衛(wèi)用品的銷售和租賃一項(xiàng)是清洗技術(shù)的研發(fā)及技術(shù)咨詢；環(huán)衛(wèi)用品的銷售和

43、租賃一項(xiàng)是保潔托管、家政服務(wù)；物業(yè)管理民用清洗；工業(yè)設(shè)備清洗；室內(nèi)空氣治理及一項(xiàng)是保潔托管、家政服務(wù)；物業(yè)管理民用清洗；工業(yè)設(shè)備清洗；室內(nèi)空氣治理及消殺消殺一項(xiàng)是外墻清洗、綠化工程、石材養(yǎng)護(hù)工程、水泥硬化工一項(xiàng)是外墻清洗、綠化工程、石材養(yǎng)護(hù)工程、水泥硬化工程、防水工程的施工及技程、防水工程的施工及技術(shù)咨詢。術(shù)咨詢。該公司經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售環(huán)衛(wèi)用品、清潔用品該公司經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售環(huán)衛(wèi)用品、清潔用品8282萬元；取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)萬元；取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為10.810.8萬元；提供保潔托管、物業(yè)管理萬元；提供保潔托管、物業(yè)管理600600萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入萬元，設(shè)備租賃

44、服務(wù)收入1616萬元，萬元，外墻清洗工程、石材養(yǎng)護(hù)工程外墻清洗工程、石材養(yǎng)護(hù)工程10001000萬元。（以上均為不含稅收入）萬元。（以上均為不含稅收入）應(yīng)納增值稅額：應(yīng)納增值稅額：(8217%+ 6006%+ 1617%+1000 11%)-10.8 =（13.94+36+2.72+110）-10.8則則: : 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=162.66=162.6610.8 =151.86(10.8 =151.86(萬元萬元) ) 稅負(fù)率稅負(fù)率=151.86=151.8616981698100% =8.9% 100% =8.9% 第二章 稅收籌劃增值稅【案例

45、】中小企業(yè)稅收管理課件天力公司主要是經(jīng)營軟產(chǎn)品的銷售，該公司有每年銷售額是天力公司主要是經(jīng)營軟產(chǎn)品的銷售，該公司有每年銷售額是200萬，該公司供應(yīng)商只能開具每萬，該公司供應(yīng)商只能開具每年年40萬的發(fā)票。該企業(yè)的客戶多為企業(yè)單位、服務(wù)行業(yè)、餐飲管理行業(yè)，萬的發(fā)票。該企業(yè)的客戶多為企業(yè)單位、服務(wù)行業(yè)、餐飲管理行業(yè)，（以上均為不含稅收（以上均為不含稅收入）入）請給該企業(yè)做稅收籌劃案。請給該企業(yè)做稅收籌劃案。分析：分析：【案例】中小企業(yè)稅收管理課件四、設(shè)計(jì)合理業(yè)務(wù)流程四、設(shè)計(jì)合理業(yè)務(wù)流程甲公司17%乙公司 3%丙公司17%甲公司17%乙公司 3%丙公司17%銀行發(fā)票第一種方案：第一種方案：第二種方案：

46、第二種方案：第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件四、設(shè)計(jì)合理業(yè)務(wù)流程四、設(shè)計(jì)合理業(yè)務(wù)流程案例：甲公司是生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的一般納稅人，案例：甲公司是生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的一般納稅人，2015年，該公司準(zhǔn)年，該公司準(zhǔn)備與乙鋼管公司購進(jìn)一批不銹鋼管件，準(zhǔn)備與乙公司簽訂了備與乙鋼管公司購進(jìn)一批不銹鋼管件，準(zhǔn)備與乙公司簽訂了500萬元的購銷合同。萬元的購銷合同。 但是，由于乙公司屬于小規(guī)模納稅人沒有增值但是，由于乙公司屬于小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，乙和甲商定，由乙方的供應(yīng)商丙鋼材公司給甲方開據(jù)增稅發(fā)票，乙和甲商定，由乙方的供應(yīng)商丙鋼材公司給甲方開據(jù)增值稅發(fā)票。值稅發(fā)票。分析分析：企業(yè)存在的問題：企業(yè)在初創(chuàng)階

47、段，因資金成本壓力太大，采取：企業(yè)存在的問題：企業(yè)在初創(chuàng)階段，因資金成本壓力太大，采取了從小規(guī)企業(yè)購貨，存在著無法取得了從小規(guī)企業(yè)購貨，存在著無法取得17%17%的增值稅發(fā)票。的增值稅發(fā)票。解決方案：解決方案：1 1、甲公司是西安華慶電力公司，是一般納稅人單位的企業(yè)（、甲公司是西安華慶電力公司，是一般納稅人單位的企業(yè)（17%17%）2 2、乙公司是華慶公司的供應(yīng)商（增值稅為、乙公司是華慶公司的供應(yīng)商（增值稅為3%3%）的小規(guī)模企業(yè)，）的小規(guī)模企業(yè)，2 2、丙公司為乙公司的供應(yīng)商（增值稅為、丙公司為乙公司的供應(yīng)商（增值稅為17%17%）第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件五、掛靠優(yōu)惠政策籌

48、劃方法五、掛靠優(yōu)惠政策籌劃方法要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)想辦法掛靠能享受稅收優(yōu)惠政策，從而享受這些政策，要點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)想辦法掛靠能享受稅收優(yōu)惠政策，從而享受這些政策，實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的充分利用稅收優(yōu)惠政策：高新企業(yè)技術(shù)的雙軟認(rèn)定享受即征即退；交納增值稅17%，返14%，技術(shù)開發(fā)（技術(shù)貿(mào)易合同）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品避孕藥品和用具古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備第二章 稅收籌劃增值稅特殊特殊：自2009年1月1日起取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅

49、”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資加收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資”，可廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額”，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”政策。中小企業(yè)稅收管理課件六、稅收政策六、稅收政策增值稅減免政策：優(yōu)惠政策只適用小規(guī)模納稅人只適用小規(guī)模納稅人，一般納稅人不適用2013年8月1日增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，對小微企業(yè)從事國家鼓勵類項(xiàng)目，進(jìn)口自用且國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，免征關(guān)稅。同時減免城建稅、教育費(fèi)附加2014年10月：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，

50、按照上述文件規(guī)定免征增值稅其中，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅，按照上述文件規(guī)定免征增值稅，同時減免城建稅、教育費(fèi)附加2016年2月：將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。2016年5月1日：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5

51、月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。第二章 稅收籌劃增值稅中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容1、納稅人2、稅率3、應(yīng)納稅所得額4、扣除范圍5、稅收優(yōu)惠中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容1、納稅人：企業(yè)和取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法 律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)：是指依據(jù)外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場地的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

52、的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%符合條件的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容3、應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損金額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財

53、產(chǎn)收入 股息、紅利等收益 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈收入 其他收入中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容4、扣除范圍 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容4、扣除范圍特殊：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除加計(jì)扣除：

54、 、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益上的，按照規(guī)定實(shí)行100%排除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 、月均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位。其發(fā)放的殘疾人實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除，且不用繳納殘疾人保障基金（1.5%考慮）中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容4、扣

55、除范圍 企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。巧用折舊年限進(jìn)行稅收籌劃中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容利用殘疾人進(jìn)行稅收籌劃月均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并實(shí)際安置人數(shù)多于10人（含10人）的單位且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位或者提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位。 以上單位可以由縣級以上稅務(wù)

56、機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級人民政府批準(zhǔn)實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)確定每年可退還的增值稅但最高不得超過每人每年3.5萬元。中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容【案例】A生產(chǎn)企業(yè)2014年利潤總額500萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人25人，殘疾人平均月資2000元，不考慮其因素，分析如下：企業(yè)成本支出：20001225=60（萬元）退還增值稅：253500087.5（萬元）實(shí)際應(yīng)納稅所得額：50060+87.5527.5（萬元）應(yīng)交企業(yè)所得稅：527.525%131.875（萬元）中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)

57、所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容5、稅收優(yōu)惠 （1）、關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的解讀 小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 中小企業(yè)稅收管

58、理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容 （2）、小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式：20142014年年1 1月月1 1日起：日起：將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），執(zhí)行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。 20152015年年1 1月月1 1日至日至20172017年年1212月月3131

59、日日對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。20152015年年1010月月1 1日日對年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅 一、企業(yè)所得稅法主要內(nèi)容（3）、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 特殊：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)取得特殊：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、

60、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，當(dāng)年起享受兩免三減半（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，當(dāng)年起享受兩免三減半（15%15%）的優(yōu)惠政策。）的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)稅收管理課件第二章 稅收籌劃企業(yè)所得稅【討論】 某企業(yè)2015年財務(wù)報表顯示為虧損需要繳納企業(yè)所得稅嗎？中小企業(yè)稅收管理課件中小企業(yè)稅收管理中小企業(yè)稅收管理中小企業(yè)稅收管理課件一、為什么企業(yè)不愿繳稅一、為什么企業(yè)不愿繳稅稅負(fù)重稅負(fù)重中小企業(yè)稅收管理課件二、稅收影響到企業(yè)的生存和二、稅收影響到企業(yè)的生存和發(fā)展？發(fā)展？同樣的企業(yè)為什么，人家賺錢，我們就不賺錢，因?yàn)橥瑯拥钠髽I(yè)為什么，人家賺錢，我們就不賺錢，因?yàn)槲覀冇卸愂粘杀荆瑖掖罅砍雠_新政