內(nèi)部控制審計培訓(xùn)課件

1、北京國家會計學(xué)院 崔志娟教授 碩士生導(dǎo)師您了解內(nèi)部控制審計嗎？您知道內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的關(guān)系嗎？您了解內(nèi)部控制審計存在的問題嗎？您熟悉內(nèi)部控制審計的基本流程嗎？您清楚內(nèi)部控制審計意見的判斷與報告嗎？2您了解內(nèi)部控制審計嗎？ 內(nèi)部控制審計不就是審計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計嘛3內(nèi)部審計部門第2201 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則：內(nèi)部控制審計本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對組內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審查審查和和評價評價活動?；顒?。企業(yè)內(nèi)部控制評價指引第12條：企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機構(gòu)（以下簡稱內(nèi)部控制評價部門）

2、負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。董事會及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運行。4外部審計部門企業(yè)內(nèi)部控制審計指引第2條：本指引所稱內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，指會計師事務(wù)所接受委托，對對特定基準(zhǔn)日特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。行審計。5內(nèi)部審計部門 內(nèi)部控制有效性審查與評價全面內(nèi)部控制審計和專項內(nèi)部控制審計。編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見。編制內(nèi)部控制審計報告，編制內(nèi)部控制審計報告，內(nèi)容包括審計目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法、

3、內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況，以及內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的審計結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。報送對象：組織董事會或者最高管理層組織董事會或者最高管理層。6外部審計部門 內(nèi)部控制有效性評價向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷編制內(nèi)部控制審計報告報送對象：外部投資者等7內(nèi)部審計部門日常監(jiān)督、專項監(jiān)督與內(nèi)控有效性受托評價外部審計部門終點評價8內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計部門內(nèi)部控制設(shè)計的有效性設(shè)計是否完善（控制文件）內(nèi)部控制運行的有效性執(zhí)行是否有效（控制信息資料）9內(nèi)部審計部門與外部審計部內(nèi)部審計部門與外部審計部門的審計客體有區(qū)別嗎門的審計客體有區(qū)別嗎內(nèi)部審計部門主要實現(xiàn)組織目標(biāo)外部審計部門財務(wù)報告及相關(guān)信息真

4、實完整10合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全提高經(jīng)營效率和效果促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部審計部門內(nèi)部控制評價結(jié)論，即是否存在內(nèi)部控制重大缺陷。外部審計部門無保留意見：企業(yè)內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 否定意見：企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷 無法表示意見：審計范圍受到限制 11內(nèi)部審計部門外部審計部門12內(nèi)控審計成本和可內(nèi)控審計成本和可靠性問題靠性問題審計獨立性和審計能力問題審計獨立性和審計能力問題審計資源的局限性問題審計資源的局限性問題內(nèi)部控制有效性是什么？內(nèi)部控制有效性是什么？是否會發(fā)生控制風(fēng)險（設(shè)計和執(zhí)行）問題：這種風(fēng)險是現(xiàn)實的還是潛在的？如何理解？內(nèi)部控制有效性程度如何判讀？內(nèi)部控制有效性

5、程度如何判讀？有效抑或無效問題：有中間程度嗎？內(nèi)部控制缺陷如何識別與評價？內(nèi)部控制缺陷如何識別與評價？重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷問題：界限清晰嗎？13上海家化：關(guān)聯(lián)交易管上海家化：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲理中缺少主動識別、獲取及確認關(guān)聯(lián)方信息的取及確認關(guān)聯(lián)方信息的機制機制 與之相關(guān)財務(wù)與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制報告內(nèi)部控制設(shè)計失效設(shè)計失效企業(yè)內(nèi)部控制審計指引第5條：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見獨立審計獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果風(fēng)險的評估結(jié)果整合審計問題（來自中注協(xié)企業(yè)內(nèi)部控制審計問

6、題解答 （征求意見稿） ）：內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的聯(lián)系聯(lián)系主要體現(xiàn)在哪些方面？ 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別區(qū)別主要體現(xiàn)在哪些方面？ 14內(nèi)控審計結(jié)內(nèi)控審計結(jié)果果財報審計結(jié)果財報審計結(jié)果15內(nèi)控?zé)o效一定內(nèi)控?zé)o效一定財報無效嗎？財報無效嗎？ 財報無效一定財報無效一定 內(nèi)控?zé)o效嗎內(nèi)控?zé)o效嗎 企業(yè)對發(fā)生的錯報進行了調(diào)整：財務(wù)報告審計意見標(biāo)準(zhǔn)無保留；如錯報是財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷引起的，內(nèi)控審計意見應(yīng)為否定。 財務(wù)報告審計否定意見：通常情況下內(nèi)控審計意見應(yīng)為否定。 財務(wù)報告審計無法表示意見：審計范圍可能受限，無法對公允性、合法性表示意見，會計師應(yīng)分析財務(wù)審計受限原因，由于客觀因素造成的限制，應(yīng)

7、考慮對內(nèi)控審計的影響，根據(jù)程度確定審計意見；因主觀因素造成的限制，應(yīng)考慮解除內(nèi)控審計約定或無法表示意見。 財務(wù)報告審計保留意見：應(yīng)分析起因是否與內(nèi)控相關(guān)，考慮對測試程序和缺陷評價的影響，溝通后確定內(nèi)控審計意見。一一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計意見的一審計意見的一致性問題（內(nèi)致性問題（內(nèi)控審計意見準(zhǔn)控審計意見準(zhǔn)確性問題）確性問題）二、內(nèi)部控制二、內(nèi)部控制評價的技術(shù)問評價的技術(shù)問題（內(nèi)控缺陷題（內(nèi)控缺陷認定與披露問認定與披露問題）題）上市公司否定意見審計報告匯總18201120112012201220132013公司名稱新華制藥北大荒/天津磁卡/貴糖股份上海家化財務(wù)報告內(nèi)控自評結(jié)果無效無效/有效/有效

8、無效審計師事務(wù)所信永中和中瑞岳華/華寅五洲/致同普華永道中天財務(wù)報告內(nèi)控審計意見否定意見否定意見/否定意見/否定意見否定意見內(nèi)部控制審計結(jié)果評價一致內(nèi)外部會計師都認為內(nèi)部控制有效（真實否？）內(nèi)外部會計師都認為內(nèi)部控制無效（自愿否？）內(nèi)部控制審計結(jié)果不一致內(nèi)部會計師認為有效，外部會計師認為無效（沖突？）以上內(nèi)控審計結(jié)果會有問題嗎？19新華制藥2011年度內(nèi)控審計的兩個重大缺陷：新華制藥子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（簡稱“醫(yī)貿(mào)公司”）內(nèi)內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授

9、信額度過大。醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司（以下簡稱欣康祺醫(yī)藥）及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項60,731千元，同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟損失。2011年度，新華制藥對應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計提了48,585千元壞賬準(zhǔn)備。內(nèi)控審計問題：因內(nèi)部控制設(shè)計問題和執(zhí)行無效，內(nèi)控缺陷問題多年存在。疑內(nèi)控審計失敗或與

10、被審單位串謀，因欣康祺2011年因非法吸收公眾存款案已經(jīng)被立案偵查。20上海家化內(nèi)控審計認定存在三項財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關(guān)聯(lián)方信息的機制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護的頻率；無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時識別， 與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效設(shè)計失效。部分子公司尚未建立在會計期末對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進行統(tǒng)計和預(yù)提的內(nèi)部控制。 與之相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計失效。設(shè)計失效。對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對最新會計準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財務(wù)報告及披露流程中的審核存在部分運行失運行失效效， 審計結(jié)論與市場反應(yīng)否定意見公布，市場股價大漲

11、（超6.5%） “這一審計報告出得有點蹊蹺”，“上海家化內(nèi)控怎么了” 21事務(wù)所更換：普華中天替換安永事務(wù)所更換：普華中天替換安永天津磁卡被華寅五洲出具“否定意見”的原因：天津磁卡雖建立了定期往來賬對賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行建立了定期往來賬對賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備；天津磁卡對銷售業(yè)務(wù)的會計處理存在需改進的地方，存在未發(fā)貨而提存在未發(fā)貨而提前確認銷售收入前確認銷售收入、未確認成本；以及已發(fā)貨、滿足收入確認條件而未滿足收入確認條件而未確認收入成本確認收入成本的現(xiàn)象；天津磁卡未建立投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)

12、控制未建立投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，未能及時、準(zhǔn)確地確認投資收益及合理計提減值準(zhǔn)備；天津磁卡在資產(chǎn)盤點工作上存在缺陷資產(chǎn)盤點工作上存在缺陷，年度財務(wù)決算前未組織固定資產(chǎn)盤點，存貨盤點結(jié)果也未能及時進行賬務(wù)處理；天津磁卡未建立期末財務(wù)報告流程控制制度未建立期末財務(wù)報告流程控制制度，缺乏財務(wù)報表的復(fù)核及缺乏財務(wù)報表的復(fù)核及審批控制審批控制，重要子公司歷年的審計調(diào)整事項均未做賬務(wù)處理，未見管理層及治理層人員對期末報告流程進行監(jiān)控。天津磁卡內(nèi)控自我評價為有效。22內(nèi)部控制審計的技術(shù)問題23（一一）內(nèi)控評價范圍不當(dāng)）內(nèi)控評價范圍不當(dāng)，特別是子公司遺漏問題，特別是子公司遺漏問題（二二）缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)）缺陷認定

13、標(biāo)準(zhǔn)模糊或模糊或認定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)認定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)（三三）回避缺陷分類或未按照缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)進行缺陷認）回避缺陷分類或未按照缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)進行缺陷認定，缺陷認定的裁量權(quán)大，隨意性強定，缺陷認定的裁量權(quán)大，隨意性強天健會計師事務(wù)所對海聯(lián)訊2012年內(nèi)控出具否定的鑒證意見，理由：海聯(lián)訊公司因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)督管理委員會立案調(diào)查； 海聯(lián)訊公司因重大前期差錯更正已經(jīng)公布的2009 年度、2010 年度、2011 年度的財務(wù)報表。 上述重大缺陷未包含在海聯(lián)訊公司對2012 年12 月31 日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性作出的認定中。 24上述內(nèi)控評價意見上述內(nèi)控評價意見有問題嗎？有問題嗎？計劃審計計劃審

14、計工作工作測試控制測試控制的設(shè)計和的設(shè)計和執(zhí)行執(zhí)行評價識別評價識別的控制缺的控制缺陷陷審計報告審計報告1.1.簽訂簽訂業(yè)務(wù)約定業(yè)務(wù)約定書書2.2.風(fēng)險風(fēng)險評估與制評估與制定審計計劃定審計計劃3.3.考慮考慮舞弊風(fēng)險舞弊風(fēng)險1.1.采用采用自上而下的審自上而下的審計方法計方法2.2.識別識別、了解和測試、了解和測試企業(yè)層面控制企業(yè)層面控制3.3.識別識別重要帳戶、列重要帳戶、列報及其相關(guān)認定報及其相關(guān)認定4.4.了解了解潛在錯報的來潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制源并識別相應(yīng)的控制5.5.測試測試設(shè)計有效性及設(shè)計有效性及執(zhí)行有效性執(zhí)行有效性6.6.對對利用他人的工作利用他人的工作的考慮的考慮7.7

15、.對對被審計機關(guān)使用被審計機關(guān)使用服務(wù)機構(gòu)的考慮服務(wù)機構(gòu)的考慮1.1.制定制定缺陷評價缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)2.2.就就缺陷與管理缺陷與管理層進行溝通層進行溝通3.3.管理管理層實施缺層實施缺陷整改陷整改1.1.執(zhí)行執(zhí)行必要的必要的再測試步驟再測試步驟2.2.形成形成審計意審計意見見3.3.獲得獲得書面聲書面聲明明4.4.溝通溝通相關(guān)事相關(guān)事項項內(nèi)部控制審計指引及其企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計的前提是：被審計單位承擔(dān)其對內(nèi)部控制有效性評價并編制內(nèi)部控制自我評價報告的責(zé)任。但這并不意味著需公司完成內(nèi)部控制評價工作，才可以著手內(nèi)部控并不意味著需公司完成內(nèi)部控制評價工作，才可以著手內(nèi)部

16、控制審計工作制審計工作。內(nèi)部控制審計的基準(zhǔn)日與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的基準(zhǔn)日相同，內(nèi)部控制審計工作和內(nèi)部控制的自我評價工作可以同步進內(nèi)部控制審計工作和內(nèi)部控制的自我評價工作可以同步進行行。但若被審計單位不擬進行內(nèi)控自我評價工作或在出具內(nèi)部控制審計報告前沒有完成內(nèi)控自我評價工作，審計師應(yīng)確定是否能夠接受業(yè)務(wù)委托或考慮對內(nèi)部控制審計意見的影響。內(nèi)部控制評價本身屬于內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)部控制評價本身屬于內(nèi)部控制監(jiān)督的一部分，屬于內(nèi)部控制審計的對象，如果被審計單位沒有實施內(nèi)部控制評價，可能會影響審計師對被審計單位控制有效性的評價，甚至可能是內(nèi)控重大缺陷的跡象。26下列跡象可下列跡象可能表明內(nèi)部能表明內(nèi)部控制存

17、在重控制存在重大缺陷：大缺陷：（1 1）注冊）注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事董事、監(jiān)事和高級管理和高級管理人員的任何人員的任何舞弊；舞弊；（2 2）被審）被審計單位重述計單位重述以前公布的以前公布的財務(wù)報表，財務(wù)報表，以更正由于以更正由于舞弊或錯誤舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大導(dǎo)致的重大錯報；錯報；（3 3）注冊）注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報當(dāng)期財務(wù)報表存在重大表存在重大錯報，而被錯報，而被審計單位內(nèi)審計單位內(nèi)部控制在運部控制在運行過程中未行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯能發(fā)現(xiàn)該錯報；報；（4 4）審計）審計委員會和內(nèi)委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。的監(jiān)督無效。重大審計調(diào)整與

18、重大缺陷認定并無必然關(guān)系：企業(yè)發(fā)生重大審計調(diào)整、更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表，是財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，但未必一定存在重大缺陷。在某些情況下，重大審計調(diào)整、更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表等事項可能由特殊的背景和環(huán)境（如會計政策調(diào)整）引發(fā)的，而不一定是由控制缺陷導(dǎo)致的，如果存在充分的證據(jù)表明企業(yè)管理層采取了下列措施：已建立控制收集處理相關(guān)信息并按會計準(zhǔn)則的要求記錄和披露相關(guān)信息，并且有關(guān)控制設(shè)計和運行有效，則注冊會計師可以合理認為該控制并未失效。但無必然關(guān)系通常極為罕見：但是實務(wù)中上述不是由于控制缺陷造成的特殊事項極少發(fā)生。因此，注冊會計師對這些特殊事項的評估必須基于每家企業(yè)在特定的環(huán)境和時點上作

19、出慎重考慮和分析。28如果被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進如果被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計行了整改，但新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量控制運行頻率控制運行頻率整改后控制運行的最短期間或最整改后控制運行的最短期間或最少運行次數(shù)少運行次數(shù)最少測試數(shù)量最少測試數(shù)量每季每季1 1次次2 2個季度個季度2 2每月每月1

20、1次次2 2個月個月2 2每周每周1 1次次5 5周周5 5每天每天1 1次次2020天天2020每天多次每天多次2525次（分布于涵蓋多天的期間，次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于通常不少于1515天）天）2525四種類型四種類型標(biāo)準(zhǔn)無保留標(biāo)準(zhǔn)無保留帶強調(diào)事項帶強調(diào)事項段無保留段無保留否定否定無法表示意無法表示意見見2 2、知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后、知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其

21、影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。1、管理層內(nèi)部控制評價報告的表達不完整或不恰當(dāng)、管理層內(nèi)部控制評價報告的表達不完整或不恰當(dāng)強調(diào)事項段強調(diào)事項段股份有限公司全體股東： 按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了股份有限公司（以下簡稱公司）年月日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制， 并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計師的責(zé)任二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 進行披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。 此外，由于情