2019中級會計實務(wù)各章節(jié)知識點匯總

1、中級會計實務(wù)重點章節(jié)知識點匯總摘要第一章總論1. 財務(wù)報告目標：財務(wù)報告目標：財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況、有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策（財務(wù)報告目標不再是滿足國際宏觀經(jīng)濟管理的需要）；會計基本假設(shè)： 會計主體（空間范圍，會計主體不一定是法律主體，但是法律主體一 定是會計主體）（只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可以成為會計主體，比如一個經(jīng)濟上獨立核算的車間、企業(yè)、企業(yè)集團、事業(yè)單位等）、持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）、會計分期（時間范圍）、 貨幣計量（計量手段）；會計基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制 （為了彌補權(quán)責發(fā)生制的

2、局限性， 我們現(xiàn)代會計 編制了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表，彌補了權(quán)責發(fā)生制的局限性）；2. 會計信息質(zhì)量要求：可靠性（實際發(fā)生）、相關(guān)性（經(jīng)濟決策相關(guān)）、可理解性、可比性（橫向比較、縱 向比較）、實質(zhì)重于形式（經(jīng)濟實質(zhì) 法律形式）、重要性（金額、性質(zhì)）、謹慎性（不得 高估資產(chǎn)和收益，不得低估費用和負債）、及時性等；3. 會計要素及其確認及計量原則：資產(chǎn)：（特征）企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企 業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；（確認條件）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資源的成本或者價值能夠可靠計量；負債：（特征）企業(yè)過去的交易或者事項

3、形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)；（確認條件）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)、未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益 的金額能夠可靠計量；所有者權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益； 主要包括所有者投入的資本（實收資本、資本公積溢價）、直接計入所有者權(quán)益的利得損失（其他綜合收益）、 留存收益等（盈余公積、未分配利潤）；收入：（特征）企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入 資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；（確認條件）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)該很可能流入企業(yè)、 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少、經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠的計量；費用：（特征）企業(yè)日常

4、活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；（確認條件）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)、經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠的計量；利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額（日?；顒樱?、直接計入當期利潤的利得損失（非日?；顒樱?；利得損失：分為直接計入當期損益的利得損失（營業(yè)外收支）、直接計入所有者權(quán)益的利得損失（其他綜合收益 -資本公積）；禾曲勺損失可能影響所有者權(quán)益，也可能影響當期 損益，但是最終都會影響所有者權(quán)益；收入費用PK利得損失:項目區(qū)別聯(lián)系收入與利的收入是日常活動形成的，利的是非日常

5、活 動形成的；收入是經(jīng)濟利益的總流入，利的是 經(jīng)濟利益的凈流入；都會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加、且與所有者投入資本無關(guān)；費用與損失費用是日常活動形成的，損失是非日?；?動形成的；費用是經(jīng)濟利益的總流出，損失是 經(jīng)濟利益的凈流出；都會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，且與向所有者分配利潤無關(guān)；4.會計要素的計量屬性；歷史成本、可變現(xiàn)凈值（存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量）、現(xiàn)值（未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)）、公允價值、重置成本（盤盈）；計量屬性都是按照購入以后的后續(xù)計量，購入的時候一般都是按照公平交易價購入的，后續(xù)如果每期期末體現(xiàn)資產(chǎn)的公允價值的就是公允價值計量，期末賬面價值會調(diào)整為期末公允價值，比如交易性金融資產(chǎn)、可

6、供出售金融資產(chǎn)、按照公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認的應(yīng)付職工薪酬等期末都是公允價值計量；其他資產(chǎn)期末不按照公允價值調(diào)整賬面價值的，就是按照購入成本持續(xù)核算是歷史成本計量；第二章存貨1 存貨的確認與初始計量：存貨：（特征）企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或者商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等；（確認條件）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本價值能夠可靠計量；注意：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算；注意：

7、下列屬于企業(yè)存貨的：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工 修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品（即企業(yè)為加工和修理產(chǎn)品 發(fā)生的材料人工費等作為企業(yè)存貨核算）；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售正在開發(fā)的商品房和土地；已經(jīng)取得商品所有權(quán)但是尚未驗收入庫的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但是存貨的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；委托加工物資；委托代銷商品等；注意：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)的處理：通常情況下按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)；屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)應(yīng)當按照投資性房地產(chǎn)會計 處理；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)當作為

8、企業(yè)的存貨核算；存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本采購成本：企業(yè)存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費（進口關(guān)稅、消費稅、不能抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費、其他可歸屬于 存貨采購成本的費用（倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用）；加工成本：企業(yè)委托加工應(yīng)稅消耗品， 委托方將收回的應(yīng)稅消耗品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的， 不屬于直接出售，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按照規(guī)定準予扣除的，計入“應(yīng)

9、交消費稅“借方;其他成本：自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用；投資者投入的存貨的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確 定，但是合同或者約定價值不公允的除外；通過提供勞務(wù)取得的存貨應(yīng)當將所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用等；不應(yīng)當計入存貨成本的相關(guān)費用（應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益）：非正常消耗的直接材料直接人工和制造費用、倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需 的倉儲費用）、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出、企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品（計入銷售費用）；生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝

10、物應(yīng)當將其成本計入制造費用，隨同商品出售但是不單獨計價以及出借的包裝物，應(yīng)當將其成本計入銷售費用，隨同商品出售單獨計價的以及出租的包裝物，應(yīng)當將其成本計入其他業(yè)務(wù)成本中；2. 存貨的期末計量：期末計量的原則： 資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值的， 應(yīng)當計提存貨跌價準備， 計入資產(chǎn)減值損失；成本即期末存貨的實 際成本，可變現(xiàn)凈值即企業(yè)在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；期末計量的方法：計算成本與可變現(xiàn)凈值時， 注意持有存貨的目的是為了出售還是為 了生產(chǎn)產(chǎn)品，以及是否有合同，合同內(nèi)的按照合同價格

11、，超過合同的按照市場價格計算；3. 存貨跌價準備：企業(yè)應(yīng)當區(qū)分有合同約定價格的和沒有合同約定價格的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值， 并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需要計提存貨跌價準備，企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售的，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備（借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備 貸：庫存商品）；存貨盤虧或者毀損的處理：存貨發(fā)生盤虧或者毀損， 應(yīng)當作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或者毀損的原因分別進行會計處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)當先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償

12、和過失人賠償后，將凈損失計入管理費用； 屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)當先扣除處置收入、 可以收回的保險賠償和過失人賠償后，將凈損失計入營業(yè)外支出；因管理不善、被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等屬于管理不善等原因造成的存貨盤虧等進項稅不 允許抵扣應(yīng)當轉(zhuǎn)出；自然災(zāi)害損失其進項稅允許抵扣不用做轉(zhuǎn)出處理；第三章固定資產(chǎn)1. 固定資產(chǎn)的確認和初始計量：（特征）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超 過一個會計年度的有形資產(chǎn)；（確認條件）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)， 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量；注意：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)，雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備

13、不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲 得更多的未來經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出；工業(yè)企業(yè)所有持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常被認為是存貨，但是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)的固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用于不同的折舊率或者折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認為固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)的初始計量： 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量；成本為企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出

14、；外購固定資產(chǎn)：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可 歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費（注意員工的培訓(xùn)費不計入固 定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益）；以一筆款項購入的多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 固定資產(chǎn)的 成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（借：固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款），實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額應(yīng)當在信用期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷（借:在建工程或財務(wù)費用 貸：未確認

15、融資費用），攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的計入 固定資產(chǎn)的成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益（財務(wù)費用）；所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)， 但是尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當自達到預(yù) 定可使用狀態(tài)之日起， 根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程的實際成本， 按照暫估價值轉(zhuǎn)入固 定資產(chǎn)，并按照有關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)的折舊， 待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價 值，但是不需要調(diào)整原已計提的折舊額；盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人的賠償后的差額，工程項目尚未完工的， 計入或者沖減所建工程項目的成本，工程項目已經(jīng)完工的計入當期的營業(yè)外支出；企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用

16、生產(chǎn)用原材料、產(chǎn)成品的，不需要對增值稅做特殊處理； 但是建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品的，則需要將外購原材料購入時的進項稅轉(zhuǎn)出、 對自產(chǎn)產(chǎn)成品按計稅價格計算增值稅銷項稅；高危行業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，計入“專項儲備“（其在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目下反映），提取安全生產(chǎn)費（借：生產(chǎn)成本制造費用 當期損益 貸：專項儲備）；使用提取的安全生產(chǎn)費用時， 屬于費用性支出的直接沖減專項儲備（借：專項儲備 貸：銀行存款），形成固定資產(chǎn)的（借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專項儲備 貸：累計折舊） （按照固定資產(chǎn)的入賬金額計提折舊，以后期間不再計提折舊）；存在棄置費用時應(yīng)當將棄置費用現(xiàn)值計入固定資

17、產(chǎn)的入賬價值（借：固定資產(chǎn)貸:預(yù)計負債），棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照 實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益（借：財務(wù)費用-根據(jù)每期期初的預(yù)計負債的攤余成本乘以實際利率貸：預(yù)計負債）；應(yīng)當在發(fā)生時作為固若是已經(jīng)計提減值準一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,定資產(chǎn)的處置費用處理；2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（折舊、后續(xù)支出）：應(yīng)計提折舊額是指的固定資產(chǎn)的原價扣除預(yù)計凈殘值后的金額, 備的還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)的減值準備;企業(yè)除了下列情況下應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨計價

18、作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)提足折舊后， 不管是否繼續(xù)使用均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊；已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但是尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后按照實際成本調(diào)整原先的暫估價值，但 是不調(diào)整原已計提的折舊額;處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊，更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照新確定的使用壽命、 預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊；融資租入的固定資產(chǎn)，確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 確定租賃期時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)

19、的, 期間內(nèi)計提折舊；因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相致的折舊政策， 能夠合理 應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊； 無法合理 應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的應(yīng)當照提折舊，計提的折舊額應(yīng)當計入相關(guān)的資產(chǎn) 成本或當期損益中;固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月仍然計提折舊，從下月起停止計提折舊；企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等；借：制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本

20、研發(fā)支出 在建工程 貸: 累計折舊固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得隨意變更， 但是至少應(yīng)當在年度終了 對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法進行復(fù)核，它們的改變作為會計估計變更處 理；后續(xù)支出（資本化的后續(xù)支出、費用化的后續(xù)支出）：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本中，同時將被替換部分的賬面價值扣除，企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)當將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已經(jīng)計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊，固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出通過在建工程科目核算，更新改造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再從在建工程轉(zhuǎn)

21、入固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)進行更新改造后的入賬價值=該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的資本化后續(xù)支出一該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值）；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或者銷售費用（生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用）（除了銷售部門外的固定資產(chǎn)費用化支出均計入管理費用）；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)當予以資本化，作為長期待攤費用核算，采用合理的方法進行攤銷；3. 固定資產(chǎn)的處置：處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、轉(zhuǎn)讓、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù) 重組等，一般通過”固定資產(chǎn)清

22、理“科目核算，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出；終止確 認（處于處置狀態(tài)、預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益）；4. 持有待售的固定資產(chǎn)：滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)做出決議、企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議、該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成；企業(yè)對于持有代售的固定資產(chǎn)應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使得該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但是不得超過符合持有代售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)當作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益；持有代售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰

23、低進行計量；第四章投資性房地產(chǎn)1. 投資性房地產(chǎn)的定義、特征、范圍：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或者資本增值，或者兩者兼而有之而持有的房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售；投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動；范圍：已出租的土地使用權(quán)、 已出租的房屋建筑物、 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使 用權(quán)；注意：以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的不屬于投資性房地產(chǎn)； 按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地也不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)將建筑物出租按照租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的應(yīng)當將其確認為投資性房地產(chǎn)；注意：自用房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房 地產(chǎn)

24、，比如企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋、企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店、企業(yè)自用的辦公樓生產(chǎn)車間等；注意：作為存貨的房地產(chǎn)：作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過 程中銷售的或者為銷售而正在開發(fā)的商品房或者土地，這部分屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨， 不屬于投資性房地產(chǎn)；2. 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量：確認：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該投資性房地產(chǎn)的成本價值能夠可靠計量；初始計量：外購的投資性房地產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本由建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的 必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝

25、成本、應(yīng)當予以資本化的借款費用、支付 的其他費用和分攤的間接費用等；注意：無論是外購的投資性房地產(chǎn)還是自行建造的投資性房地產(chǎn)，若是在達到預(yù)定可使用狀態(tài)后自用一段時間再改為出租或者資本增值的，則應(yīng)當先將其確認為固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或者資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；3. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出（資本化的后續(xù)支出、費用化的后續(xù)支出）：企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍然作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷；（借：投資性房地產(chǎn)-在建 投資性房地產(chǎn)折舊/減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)）（借：投

26、資性房地產(chǎn)-在建 投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 貸：投資性-成本）與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護發(fā)生的支出等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益（其他業(yè)務(wù)成本）；4. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（成本模式、公允價值模式）：無論采用公允價值還是成本模式進行后續(xù)計量的，均應(yīng)當按照實際成本進行初始計量；企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量，但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后 續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式；成本模式下：科目：投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、投資

27、性房地產(chǎn)減值準備在成本模式下，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的規(guī)定對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按期計提折舊攤銷，存在減值跡象的進行減值；借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借:資產(chǎn)減值損失貸:投資性房地產(chǎn)減值準備借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入公允價值模式下：科目:投資性房地產(chǎn)-成本、投資性房地產(chǎn)-公允價值變動投資性房地產(chǎn)的公允價值是指市場參與者在計量日的有序交易中，出售該房地產(chǎn)所能收到的金額；企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的不得對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不得計提減值準備；借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動借：銀行存款

28、貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交營業(yè)稅投資性房地產(chǎn)的后續(xù)模式的變更:已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式；從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更進行追溯調(diào)整處理，將變更日公允價值與原賬面價值之間的差額，調(diào)整期初留存收益；借：投資性房地產(chǎn)-成本（變更日公允價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊/減值準備貸：投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅負債盈余公積未分配利潤5. 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置：-按照賬面價值轉(zhuǎn)換非投資性房地產(chǎn)按照公允轉(zhuǎn)換：成本模式下非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換公允價值模式下非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換注意：公允價值模式下投資性房地產(chǎn)

29、轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)， 價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目;投資性房地產(chǎn)按照公允價值計公允價值模式下非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的, 量，公允價值與賬面價值的借方差額計入“公允價值變動損益”，貸方差額計入“其他綜合專業(yè)資料收益”科目；處置：成本模式下： 借：銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 公允價值模式下：借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成本 借：其他綜合收益 借：營業(yè)稅金及附加貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)折舊/攤銷/減值貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)-公允價值變動貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)-成本公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交營業(yè)稅第五章長期股權(quán)投資1. 長期

30、股權(quán)投資的范圍：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資即對子公司的投資；投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利 的權(quán)益性投資即對合營企業(yè)投資；投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資即對聯(lián)營企業(yè)投資；如果存在兩個或者兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制,即共同控制合營安排的參與方組合是唯一的；2. 長期股權(quán)投資的初始計量：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（同一控制、非同一控制下）：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的的合并交易（不以公允價值計量，不確認損益，非市場行為）；

31、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價：借：長期股權(quán)投資（取得被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽）貸：負債（承擔債務(wù)賬面價值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）資本公積-溢價（差額）借：管理費用（審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介服務(wù)以及其他相關(guān)管理費用）貸：銀行存款合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價：借：長期股權(quán)投資（取得被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽）貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量 *面值）資本公積溢價（差額）借：資本公積溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）貸：銀行存款長期股權(quán)投資的初始投

32、資成本與支付的現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所承擔的債務(wù)賬面 價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積溢價，資本公積溢價不足沖減的依次沖減盈余公積和未 分配利潤；在商譽尚未發(fā)生減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并財務(wù)報表時產(chǎn)生的商 譽是相同的；企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的企業(yè)合并：應(yīng)當判斷多次交易是否屬于一攬子交易，屬于一攬子交易的合并方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的 交易進行會計處理，不屬于一攬子交易的取得控制權(quán)日，應(yīng)當進行如下會計處理：合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽；新增投資部分的初始投資成

33、本 =合并日初始投資成本-原股權(quán)投資賬面價值新增投資部分的初始投資成本與取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積溢價，資本公積溢價不足沖減的沖減留存收益；合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或者金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置 相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因采用權(quán)益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除了凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益； 其中處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準則采用成本法或權(quán)益法核算 的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)

34、按照比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按照金融工具確認和計量進行處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當全部結(jié)轉(zhuǎn)；非同一控制下的企業(yè)合并：合并成本包括購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入當期損益，該直接相關(guān)費用通常指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或者承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費傭金（全部計入債務(wù)的初始成本）等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費傭金等費用（沖減資本公積溢價）；為企業(yè)合并發(fā)行債券或者承擔其他債務(wù)支付的手

35、續(xù)費傭金等計入負債的初始確認金額，發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費傭金等沖減資本公積溢價，資本公積溢價不足沖減的沖減留存收益；無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當作為應(yīng)收項目核算；非同一控制下企業(yè)合并， 投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當區(qū)分不同資產(chǎn)不同的會計處理：投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；投出資產(chǎn)為存貨的，按照公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本；投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的

36、， 其差額計入投資收益，可供出售金融資產(chǎn) 持有期間公允價值變動形成的其他綜合收益也應(yīng)當一并轉(zhuǎn)入投資收益，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的公允價值變動損益也應(yīng)當一并轉(zhuǎn)入投資收益；投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當區(qū)分成本模式及公允價值模式，成本模式下按照公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，公允價值模式下按照公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認的公允價值變動損益和轉(zhuǎn)換時形成的其他綜合收益；多次交換交易形成的企業(yè)合并：原投資是長期股權(quán)投資的：購買日初始投資成本=原投資的賬面價值+新增投資成本購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算而確認的

37、其他綜合收益，應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；原投資系公允價值計量的：購買日初始投資成本=原投資的公允價值+新增投資成本原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時計入當期損益；企業(yè)合并方式以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資：初始投資成本的確定：以支付現(xiàn)金取得的：實際支付的購買價款+直接相關(guān)審計評估咨詢費用等;以發(fā)行權(quán)益性證券取得的：權(quán)益性證券的公允價值+直接相關(guān)審計評估咨詢費用等；投資者投入方式取得的：一般以評估作價為基礎(chǔ)確定其初始投資成本；注意：多次交易形成同一控制下的企業(yè)合并的，無論合并日前是長期股權(quán)投資核算還是金融資產(chǎn)核算，其

38、在合并日不對權(quán)益法和金融資產(chǎn)形成的其他綜合收益或其他所有者權(quán)益 變動做相應(yīng)的會計處理，都是在處置時再做處理；但是多次交易形成的非同一控制下的企業(yè) 合并則不一樣，若是合并日前采用的是金融資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資的，其形成的其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動都是轉(zhuǎn)入當期損益的，相當于處置核算，因為非同一控制下就是市場條件下的公允價值模式；注意注意：若是同一控制下的企業(yè)合并，因為是同一控制合并前雙方也是同一控制下， 所以不確認損益，因此只是在真正處置時才結(jié)轉(zhuǎn)，是特殊要求的，單獨記憶；若是非同一控制下的購買法，認可的就是購買日的情況，就是說合并前相當于將股權(quán)給 賣了，所以要進行結(jié)轉(zhuǎn)；簡而言之就是說沒有跨準則

39、的，還是在長期股權(quán)投資下核算的，就是賣多少結(jié)轉(zhuǎn)多少， 剩余部分對應(yīng)的資本公積還繼續(xù)在資本公積下核算，在真正處置的時候進行結(jié)轉(zhuǎn)損益；若是跨準則的就相當于賣了，進行損益結(jié)轉(zhuǎn)；3. 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本法核算，對合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照權(quán)益法核算；成本法核算：科目：長期股權(quán)投資（反映取得時的成本）被投資單位宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備權(quán)益法核算（權(quán)益法即投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法）：科目：長期股權(quán)

40、投資-成本（投資時點）-損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）-其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動）-其他權(quán)益變動（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動）初始投資成本的調(diào)整：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)當享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本（商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中）； 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的， 應(yīng)當按照其差額，確認營業(yè)外收入；借：長期股權(quán)投資-成本 貸：營業(yè)外收入投資損益的確認：

41、借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈利潤或者凈虧 損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上應(yīng)當考慮以下幾個因素的影響適當調(diào)整：被投資單位采用的會計政策與會計期間與投資方不一致的，應(yīng)當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整；以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)的，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整；投資方在采用權(quán)益法確認投資收益時，應(yīng)抵消與其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益；當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方與其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)持有的資產(chǎn)的賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認投資收益

42、時應(yīng)當予以抵銷；投資方與其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實 現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷；被投資單位其他綜合收益變動的處理：借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益取得現(xiàn)金股利或利潤的處理：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整超額虧損的確認：投資方確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收項目，比如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但是不包括投資方

43、與被投資單位之間因銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生 的長期債權(quán)）減記為零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外；沖減長期股權(quán)投資的賬面價值、沖減長期應(yīng)收款、確認預(yù)計負債、備查登記；被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：被投資單位除了凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因 素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比 例變動等，投資方應(yīng)當按照所持股權(quán)計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積-其他資本公積，

44、并在備查簿中予以登記；投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍然采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當按照處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時應(yīng)當將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當期投資收益；借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：資本公積-其他資本公積4. 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換：上升（權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法、公允價值轉(zhuǎn)權(quán)益法、公允價值轉(zhuǎn)成本法）下降（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價值、成本法轉(zhuǎn)公允價值）公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算：轉(zhuǎn)換后的長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收

45、益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益；公允價值計量或者權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算（分步交易取得同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并）；權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資 投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價值）貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價值）投資收益成本法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資（出售部分賬面價值）投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)（剩余部分公允價值）貸：長期股權(quán)投資（剩余部分賬面價值）投資收益（差額）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時

46、點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果；處置部分：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益剩余部分追溯調(diào)整：投資時點商譽的追溯、投資后的追溯調(diào)整：剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時調(diào)整留存收益（若是處置日與原投資交易日在同一個會計年度， 在調(diào)整長 期股權(quán)投資成本的同時應(yīng)當調(diào)整當期損益營業(yè)外收入）；借：長期股權(quán)投資貸：留存收益（盈余公積、未分配利潤，即

47、原投資時至處置投資當期期初被投資單位留 存收益變動*剩余持股比例）投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位凈損益變動*剩余持股比例）其他綜合收益資本公積-其他資本公積長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當按照準則規(guī)定計算確認應(yīng)當享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益的其他變動的份額；5. 長期股權(quán)投資的減值和處置：長期股權(quán)投資減值準備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額應(yīng)當確認為處置損益；6. 共同經(jīng)營：共同經(jīng)營是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安 排；合營企業(yè)是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排

48、；第六章無形資產(chǎn)1. 無形資產(chǎn)的確認與初始計量：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)；（注意商譽的存在無法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)）；客戶關(guān)系、人力資源等由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不能確認為無形資產(chǎn)；企業(yè)自創(chuàng)的品牌由于其成本無法可靠計量也不能確認為無形資產(chǎn)；（確認條件）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量；無形資產(chǎn)的初始計量： 無形資產(chǎn)通常按照實際成本計量初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本；外購的無形資產(chǎn)：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定

49、用途所發(fā)生 的其他支出（注意下列支出不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：為引人新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費管理費用以及其他間接費用、無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用）；購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用， 在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當計入當期損益（財務(wù)費用）；（借：無形資產(chǎn) 未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定，但是合同或者協(xié)議約定的

50、價值不公允的應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的公允價值入賬；注意：土地使用權(quán)-存貨/無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物的成本中，作為存貨核算；企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理的分配，確實難以合理分配的， 應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算；企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或者資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；2. 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認與計量：研究階段+開發(fā)階段研究階段：研究階段的支出應(yīng)當全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項

51、目開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的應(yīng)當資本化計入無形資產(chǎn)成本；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益；內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使 用狀態(tài)前所發(fā)生的支出總和， 對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費 用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整；科目：研發(fā)支出-費用化支出 研發(fā)支出-資本化支出（研發(fā)支出科目余額計入資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出”項目）借：研發(fā)支出-費用化支出 研發(fā)支出-資本化支出貸：銀行存款借：管理費用無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-費用化支出 研發(fā)支出-資本化支出注意：無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始

52、運作損失、為運行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；3. 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指成本扣除預(yù)計殘值和減值準備后的金額，一般無形資產(chǎn)的殘值為零，但是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活躍 市場得到預(yù)計殘值信息并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在的殘值可能不為零;企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法， 應(yīng)當能夠反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期 實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同的會計期間， 無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的應(yīng)當采用直線 法攤銷；持有代售無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低 進行計量；無形資產(chǎn)的攤

53、銷一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用/其他業(yè)務(wù)成本等），但是若某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入其相關(guān)資產(chǎn)的成本中；（攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用）4. 無形資產(chǎn)的處置（出租、出售）：出租：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交營業(yè)稅出售：企業(yè)出售無形資產(chǎn)的應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入第七章非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認定：非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主

54、要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）；貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（注意預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)）；一般認為，不涉及貨幣性資產(chǎn)或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%乍為參考。若是補價/整個資產(chǎn)交換金額25%則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換， 若是補價/整個資產(chǎn)交換金額=25%視為貨幣性資產(chǎn)交換；注意整 個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣

55、性資產(chǎn)交換中最大的公允價值；非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量：非貨幣性資產(chǎn)交換兩種計量模式：公允價值計量、賬面價值計量；其中公允價值計量滿足條件：同時滿足兩個條件（該項交換具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量）；商業(yè)實質(zhì)的判斷：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)；公允價值能夠可靠估計的判斷：換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值；換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但是同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或者類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或者類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價值；公允價值計量下的賬務(wù)處理（以出定入）：換入資