財務(wù)報表(所得稅)

1、財務(wù)報表分析（s2）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債占比情況（2012年）披露的所得稅率與所得稅費用/利潤總額（2012年）滬市制造業(yè)公司披露的名義稅率（412家樣本公司）u財務(wù)報告與稅收報告所服務(wù)的目的不同財務(wù)報告與稅收報告所服務(wù)的目的不同u財務(wù)報告：向報表使用者提供有關(guān)公司財務(wù)財務(wù)報告：向報表使用者提供有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實、完整及狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實、完整及可比較的信息，所以財務(wù)報告必須遵循可比較的信息，所以財務(wù)報告必須遵循公認(rèn)公認(rèn)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則；u稅收報告：以課稅為目的，其所遵循的是有稅收報告：以課稅為目的，其所遵循的是有關(guān)關(guān)稅收法律與法規(guī)稅收法律與法規(guī)。

2、u因此，財務(wù)報告中所確認(rèn)所得稅基礎(chǔ)與稅因此，財務(wù)報告中所確認(rèn)所得稅基礎(chǔ)與稅收報告所確認(rèn)所得稅的基礎(chǔ)可能會有所不收報告所確認(rèn)所得稅的基礎(chǔ)可能會有所不同。同。 幾個基本概念指用以課稅的收益金指用以課稅的收益金額，也是稅收報告中額，也是稅收報告中計算所得稅的基礎(chǔ)。計算所得稅的基礎(chǔ)。指應(yīng)該向稅務(wù)當(dāng)局繳納的指應(yīng)該向稅務(wù)當(dāng)局繳納的所得稅的金額，在財務(wù)報所得稅的金額，在財務(wù)報告中作為一項負(fù)債。告中作為一項負(fù)債。應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率幾個基本概念凈利潤凈利潤= =稅前利潤稅前利潤所得稅費用所得稅費用指在財務(wù)報告中所確認(rèn)指在財務(wù)報告中所確認(rèn)的所得稅。所得稅費用的所得稅

3、。所得稅費用作為一項費用計入當(dāng)期作為一項費用計入當(dāng)期損益。損益。注意：當(dāng)期在財務(wù)報告中確認(rèn)的所得稅費用不一定注意：當(dāng)期在財務(wù)報告中確認(rèn)的所得稅費用不一定等于公司當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。因為，所得稅費用是等于公司當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。因為，所得稅費用是從財務(wù)報告的角度出發(fā)，而應(yīng)付所得稅是從稅收報從財務(wù)報告的角度出發(fā)，而應(yīng)付所得稅是從稅收報告的角度出發(fā)。告的角度出發(fā)。幾個基本概念u遞延所得稅費用：指當(dāng)期預(yù)提的將來需要支付遞延所得稅費用：指當(dāng)期預(yù)提的將來需要支付或轉(zhuǎn)回的所得稅，也是或轉(zhuǎn)回的所得稅，也是應(yīng)交所得稅與所得稅費用應(yīng)交所得稅與所得稅費用的差額的差額。u遞延所得稅資產(chǎn)：是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個資產(chǎn)遞延所得稅

4、資產(chǎn)：是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個資產(chǎn)科目，其代表當(dāng)期或以前年度已支付的所得稅，科目，其代表當(dāng)期或以前年度已支付的所得稅，并且在未來可以轉(zhuǎn)回或用來抵減應(yīng)付所得稅的部并且在未來可以轉(zhuǎn)回或用來抵減應(yīng)付所得稅的部分。分。u遞延所得稅負(fù)債：是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個負(fù)債遞延所得稅負(fù)債：是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個負(fù)債項目，其代表當(dāng)期或以前年度已確認(rèn)但未支付的項目，其代表當(dāng)期或以前年度已確認(rèn)但未支付的所得稅費用，必須在未來支付的部分。所得稅費用，必須在未來支付的部分。幾個基本概念u永久性差異：指因財務(wù)報告與稅收報告永久性差異：指因財務(wù)報告與稅收報告在計算收入、成本、費用時的在計算收入、成本、費用時的口徑不一致口徑不一致，所產(chǎn)

5、生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的所產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，而該差異差異，而該差異不能在未來轉(zhuǎn)回不能在未來轉(zhuǎn)回。u暫時性差異：指因財務(wù)報告與稅收報告暫時性差異：指因財務(wù)報告與稅收報告在計算收入、成本、費用時的在計算收入、成本、費用時的時間不一致時間不一致，所產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的所產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，而該差異差異，而該差異能在未來轉(zhuǎn)回能在未來轉(zhuǎn)回。對于對于永久性差異永久性差異： 公認(rèn)會計準(zhǔn)則將其所對應(yīng)的所得稅，即應(yīng)交所得稅部公認(rèn)會計準(zhǔn)則將其所對應(yīng)的所得稅，即應(yīng)交所得稅部分，卻認(rèn)為所得稅費用。也就是說，對于永久性差異來說，分，卻認(rèn)為所得稅費用。也就是

6、說，對于永久性差異來說，雖然稅前利潤與應(yīng)納稅所得額有差異，但在財務(wù)報告中確雖然稅前利潤與應(yīng)納稅所得額有差異，但在財務(wù)報告中確認(rèn)的所得稅費用與財務(wù)報告中確認(rèn)的應(yīng)交所得稅是一致的。認(rèn)的所得稅費用與財務(wù)報告中確認(rèn)的應(yīng)交所得稅是一致的。永久性差異永久性差異: :僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題同會計期間攤配問題1.1.會計上作收益會計上作收益, ,稅法規(guī)定免稅的收入稅法規(guī)定免稅的收入利用廢水、廢氣等為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入利用廢水、廢氣等為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入國債利息收入國債利息收入2.2.計算會計利潤時可予扣除的費用計算會計

7、利潤時可予扣除的費用, ,計稅時不允許扣除計稅時不允許扣除超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費非公益救濟(jì)性捐贈等非公益救濟(jì)性捐贈等 3.3.不構(gòu)成稅前會計利潤不構(gòu)成稅前會計利潤, ,但計算應(yīng)納稅所得額時作為收益但計算應(yīng)納稅所得額時作為收益將自產(chǎn)商品對外捐贈、分配給股東等將自產(chǎn)商品對外捐贈、分配給股東等關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價偏低按正常價格調(diào)整關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價偏低按正常價格調(diào)整4.4.計算稅前會計利潤時不能扣除的費用計算稅前會計利潤時不能扣除的費用, ,計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額時可予扣除時可予扣除技術(shù)開發(fā)費等技術(shù)開發(fā)費等 暫時性的差異：資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)

8、負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 例：甲公司甲公司20207 7年年1 1月月1 1日購入一臺固定資產(chǎn)日購入一臺固定資產(chǎn). .原值為原值為60 00060 000元，假元，假定無預(yù)計凈殘值。稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為定無預(yù)計凈殘值。稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為5 5年；年；該公司采用該公司采用直線法直線法計提折舊，折舊年限為計提折舊，折舊年限為3 3年

9、。年。 20207 7年，按照稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊年，按照稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊12 00012 000元，年末計元，年末計稅基礎(chǔ)為稅基礎(chǔ)為48 00048 000元；元；該公司實際計提折舊該公司實際計提折舊20 00020 000元，年末賬面價值為元，年末賬面價值為40 40 000000元。元。兩者之間的差額為兩者之間的差額為8 0008 000元。元。由于該固定資產(chǎn)在末來期間可以按照由于該固定資產(chǎn)在末來期間可以按照48 00048 000元在所得元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價值多稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價值多8 0008 000元，因此這元，因此這8 8 000000元差異屬于元差

10、異屬于可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異。例例: :某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為10001000萬元萬元,2004,2004年預(yù)計了年預(yù)計了200200萬元的產(chǎn)品保修費用萬元的產(chǎn)品保修費用, ,實際支付發(fā)生于實際支付發(fā)生于20052005年年, ,適用的適用的所得稅稅率為所得稅稅率為33%33%會計處理會計處理:2004:2004年計入損益年計入損益稅收處理稅收處理: :實際發(fā)生時允許稅前扣除實際發(fā)生時允許稅前扣除 2004 2004 2005 2005稅收稅收: : 利潤總額利潤總額 1000 10001000 1000 預(yù)計保修費用預(yù)計保修費用 200 (200)200

11、(200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 8001200 800會計會計: : 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 (396) (264)(396) (264) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 66 66 (66)(66) 凈利潤凈利潤 670 670670 670 思考：乙公司乙公司2 20707年年1212月月1 1日購入股票，實際支付價款為日購入股票，實際支付價款為10 00010 000元，確認(rèn)為交易性金元，確認(rèn)為交易性金. .融資產(chǎn)；融資產(chǎn)；1212月月3131日，該股票的公允價日，該股票的公允價值為值為13 00013 000元，確認(rèn)公允價值變動收益元，確認(rèn)公允價值變動收益3 0003 00

12、0元。元。 207年年12月月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為日，該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為10 000元，賬面價值為元，賬面價值為13 000元，兩者之間的差異為元，兩者之間的差異為3 000元。由于在末來期間出售該股票時只能按照元。由于在末來期間出售該股票時只能按照10 000元在所得稅前抵扣，因此這元在所得稅前抵扣，因此這3 000元差異屬于應(yīng)納稅暫元差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。時性差異。二、列披和披露二、列披和披露會計報表列示會計報表列示: :遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計報表中作遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計報表中作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示為非流動資產(chǎn)和非流動

13、負(fù)債列示所得稅費用在利潤表中單列項目反映所得稅費用在利潤表中單列項目反映附注披露附注披露: :所得稅費用的主要組成部分，主要包括當(dāng)期所得稅所得稅費用的主要組成部分，主要包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用費用和遞延所得稅費用所得稅費用與會計利潤關(guān)系的說明所得稅費用與會計利潤關(guān)系的說明當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變化的具體情況當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變化的具體情況企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認(rèn)與其企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)披露判斷基礎(chǔ)及相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時，應(yīng)披露判斷基礎(chǔ)及暫時性差異的金額暫時性差異的金額三、財務(wù)分析三、財務(wù)分析有效稅

14、率（有效稅率（ETRETR）= =應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅稅前收益稅前收益所得稅反映了收益在公司和政府機構(gòu)之間的分配。所得稅反映了收益在公司和政府機構(gòu)之間的分配。1 1。有效稅率。有效稅率對第年和第年進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，這兩年稅率異常高的主要原因是這兩年大對第年和第年進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，這兩年稅率異常高的主要原因是這兩年大量的剝離、重組和非正常費用是不可抵扣項目。如果不包括這些剝離，那么有效稅率量的剝離、重組和非正常費用是不可抵扣項目。如果不包括這些剝離，那么有效稅率可以降到?？梢越档?。例：公司例：公司2 2。評估企業(yè)在會計方法選擇上的保守程度。評估企業(yè)在會計方法選擇上的保守程度原因：原因： 在其他條件都

15、相同的情況下，會計政策越是保守，受在其他條件都相同的情況下，會計政策越是保守，受益的質(zhì)量就越高。益的質(zhì)量就越高。 對于會計選擇方法的保守程度的評價，通過當(dāng)期收益對于會計選擇方法的保守程度的評價，通過當(dāng)期收益保守比率（保守比率（ECEC）來體現(xiàn)。）來體現(xiàn)。EC =EC =稅前賬面收益（永久性差異調(diào)整后）稅前賬面收益（永久性差異調(diào)整后）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 一般來說，一般來說，ECEC比率接近比率接近1.01.0（或小于）意味著是相對保（或小于）意味著是相對保守的財務(wù)報告政策。守的財務(wù)報告政策。P255P255（1 1）分析師可以單獨比較一個公司不同時期的）分析師可以單獨比較一個公司不同時期的

16、ECEC比率以比率以了解其收益的保守程度。了解其收益的保守程度。例如：例如：MERKMERK公司公司19981998年年ECEC比率為比率為1.051.05，19981998年年ECEC比率比率降為降為0.800.80，表示與，表示與19981998年相比，年相比，MERKMERK公司在會計方法公司在會計方法的選擇上更為謹(jǐn)慎。的選擇上更為謹(jǐn)慎。（2 2）保守收益比率（）保守收益比率（ECEC）也可以用來比較不同公司間所）也可以用來比較不同公司間所采用的會計政策的差別。采用的會計政策的差別。例如，通過與競爭者的比較來評價其是否具有相似的例如，通過與競爭者的比較來評價其是否具有相似的收益保守性。收

17、益保守性。ECEC比率的局限性：比率的局限性：（1 1）采用）采用ECEC比率對一個獨立的公司進(jìn)行不同期間的比較，比率對一個獨立的公司進(jìn)行不同期間的比較，如果稅率在比較期間內(nèi)發(fā)生了變化，這種比較將引起誤導(dǎo)；如果稅率在比較期間內(nèi)發(fā)生了變化，這種比較將引起誤導(dǎo)；（2 2）在不同行業(yè)之間進(jìn)行比較需要更加謹(jǐn)慎。由于資本）在不同行業(yè)之間進(jìn)行比較需要更加謹(jǐn)慎。由于資本聚集程度或者一些特殊行業(yè)稅率不同，在分析時需要更加聚集程度或者一些特殊行業(yè)稅率不同，在分析時需要更加謹(jǐn)慎；謹(jǐn)慎；（3 3）有一類收益保守性變壞的情況不能由）有一類收益保守性變壞的情況不能由ECEC比率計算出比率計算出來。不論什么時候公司變動存貨計價方法，收益增加既影來。不論什么時候公司變動存貨計價方法，收益增加既影響比率的分母也影響比率的分子，因為存貨計價有這一特響比率的分母也影響比率的分子，因為存貨計價有這一特征。這就是為什么由于存貨計價導(dǎo)致的收益保守性變壞不征。這就是為什么由于存貨計價導(dǎo)致的收益保守性變壞不能由能由ECEC計算出來的原因。計算出來的原因。3 3。利用遞延稅款附注來評價收益質(zhì)量：。利用遞延稅款附注來評價收益質(zhì)量：遞延所得稅負(fù)債的突然增加遞延所得稅負(fù)債的突然增加遞延所得稅資產(chǎn)的突然減少遞延所得稅資產(chǎn)的突然減少可能是收益質(zhì)量惡化的標(biāo)志?？赡苁鞘找尜|(zhì)量惡