增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)(試行)

1、1 / 7學(xué)習(xí)交流文檔增值稅納稅評(píng)估部分方法及行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)(試行)第一部分 增值稅納稅評(píng)估部分方法一、稅負(fù)對(duì)比分析法稅負(fù)即稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比率，它比較直觀地體 現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。行業(yè)內(nèi)全部企業(yè)的應(yīng)納稅總額 與課稅對(duì)象總額之比，即行業(yè)稅負(fù)。行業(yè)稅負(fù)反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平。 行業(yè)中單個(gè)企業(yè)的稅負(fù) 在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)行業(yè)稅負(fù)的背離，造成企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的差異。而稅 負(fù)對(duì)比分析法是稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行有效監(jiān)控的方法 之一。它是通過(guò)企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的對(duì)比，對(duì)稅負(fù)異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián) 指標(biāo)展開(kāi)分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問(wèn)題的一種方法。稅負(fù)對(duì)比分析法的

2、適用范圍很廣，基本上對(duì)所有行業(yè)均可適用。模型：稅負(fù)差異率=(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)寧行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率X 100%100%稅負(fù)對(duì)比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個(gè)方 面。因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其他分析方法進(jìn)行多角度 分析。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題： (1 1)季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響 變化，本期進(jìn)入銷(xiāo)售淡季，造成應(yīng)稅銷(xiāo)售收入降低，同時(shí)，為銷(xiāo)售旺季準(zhǔn) 備生產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)貨物大幅增加，造成購(gòu)銷(xiāo)失衡等。 ( 2 2)政策性因素。出口企2/7學(xué)習(xí)交流文檔應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率工業(yè)增加值增長(zhǎng)率其中:應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率當(dāng)期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納

3、稅額工業(yè)增加值增長(zhǎng)率當(dāng)期工業(yè)增加值基期工業(yè)增加值基期工業(yè)增加值業(yè)本期出口銷(xiāo)售額占銷(xiāo)售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納 稅額減少，稅負(fù)降低。（3 3）價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物 價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，稅負(fù)降低。（4 4）經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。二、工業(yè)增加值評(píng)估（一）應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評(píng)估模型與評(píng)估方法1 1 .應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性評(píng)估模型2.2.評(píng)估方法工業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。一般情況下，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為1 1,對(duì)彈性系數(shù)v 1 1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r，確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。彈性系數(shù)小于預(yù)警

4、值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方 法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行 評(píng)估。（二）工業(yè)增加值稅負(fù)評(píng)估模型與評(píng)估方法1.1.工業(yè)增加值稅負(fù)評(píng)估模型工業(yè)增加值稅負(fù)差異率二本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)寧同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)x 100%100%其中：本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)二本企業(yè)應(yīng)納稅額寧本企業(yè)工業(yè)增加值3 / 7學(xué)習(xí)交流文檔同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)二同行業(yè)應(yīng)納稅額總額寧同行業(yè)工業(yè)增加值2.2. 評(píng)估方法應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負(fù)的 差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少 繳稅款等問(wèn)題，結(jié)合其他相

5、關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí) 性進(jìn)行評(píng)估。三、投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝 物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn) 量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷(xiāo) 量、銷(xiāo)售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測(cè)算、分 析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測(cè)算指標(biāo)和模型不 同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn) 形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為 原材料投入產(chǎn)出比、 廢料的

6、產(chǎn)出及再利用率、 單位產(chǎn)品輔助材料 （包裝物） 耗用定額的分析等。（一）投入產(chǎn)出比模型：測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入 = =（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量 + +評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量 - - 期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）X評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量二當(dāng)期投入原材料數(shù)量X投入產(chǎn)出比問(wèn)題值= =（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入- -企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）X適用稅 率（征收率）應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比 及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載 產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量及銷(xiāo)售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè) 算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問(wèn)題。4 / 7學(xué)習(xí)

7、交流文檔（二）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入 = =（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量 + +評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量 - - 期末庫(kù)存 產(chǎn)品數(shù)量）X評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量二評(píng)估期原材料或包裝物耗用量+單位產(chǎn)品耗用原材 料或包裝物定額問(wèn)題值= =（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入- -企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）X適用稅 率（征收率）該方法是通過(guò)單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評(píng)估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷(xiāo) 售額，進(jìn)而評(píng)估出納稅人是否存在有隱瞞銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。單位產(chǎn)品耗用 原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是 單位產(chǎn)品耗用原材料定額 , , 也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額 等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)

8、用，關(guān)聯(lián)分析 , , 及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和 問(wèn)題。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題： （ 1 1）注意測(cè)算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算 分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、 包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索； （ 2 2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量 單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤； （ 3 3）對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收 購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性。四、能耗測(cè)算法 能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、 動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷(xiāo)售 數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。

9、其中耗電、耗水等數(shù) 據(jù)可從電力部門(mén)、自來(lái)水公司等取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況 難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同 樣適用。評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量二評(píng)估期生產(chǎn)能耗量寧評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額5 / 7學(xué)習(xí)交流文檔評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量 = =評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量 + +評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 - - 評(píng) 估期期末庫(kù)存數(shù)量評(píng)估期銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)二評(píng)估期產(chǎn)量X評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)X適用稅 率（征收率）問(wèn)題值= =（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入- -企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）X適用稅 率（征收率）此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗

10、用定額指標(biāo)，測(cè) 算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析， 查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題： （1 1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使 用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分析是否 存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷(xiāo)售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于 非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要由電費(fèi)推 算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。 （2 2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管 理部門(mén)、自來(lái)水公司等單位的聯(lián)系， 核實(shí)企業(yè)用電、 水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。 同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來(lái)水發(fā)票復(fù)印件； 或利用金

11、稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。 （ 3 3）在實(shí)際分析中，應(yīng)選取 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收 集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企 業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生 搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合 理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)。五、工時(shí)（工資）耗用法 工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下，按照納 稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷(xiāo)售數(shù) 量或銷(xiāo)售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法，工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反 映

12、在貨幣上的金額表現(xiàn)。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基 本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。6 / 7學(xué)習(xí)交流文檔由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資 上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成 本部分，可以在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = =評(píng)估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）寧單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入 = =（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量 + +評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 - - 期末庫(kù)存 產(chǎn)品數(shù)量）X評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)問(wèn)題值= =（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入-

13、-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）X適用稅 率（征收率）該方法主要是通過(guò)生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量， 進(jìn)而測(cè)算 其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額， 并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析， 查找納稅疑點(diǎn)和線索。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題： （ 1 1）企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生 產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算； （ 2 2） 參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅 企雙方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可； （ 3 3）生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的 所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。六、設(shè)備生產(chǎn)能力法設(shè)備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下 產(chǎn)出的能力?？?/p>

14、分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照 國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn) 能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下， 設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國(guó)標(biāo)、強(qiáng) 制性國(guó)標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和完善，設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來(lái)越接近 設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測(cè) 算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，并與納稅人申報(bào) 信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問(wèn)題的方法。該方法主要適用于一些特定的 7 / 7學(xué)習(xí)交流文檔行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方 法結(jié)合使用，效果會(huì)更好。評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量二評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量X評(píng)估期正常工 作日或工作時(shí)測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入 = =（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量 + +評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 - - 期末庫(kù)存 產(chǎn)品數(shù)量）X評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)問(wèn)題值= =（測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售收入- -企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入）X適用稅 率（征收率）該方法通過(guò)設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而