《注冊會計師審計綜合實訓(xùn)》七.營業(yè)收入實質(zhì)性測試底稿

1、注冊會計師審計綜合實訓(xùn)七 營業(yè)收入實質(zhì)性測試底稿認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系被審計單位：安琪兒食品有限責(zé)任公司項目：營業(yè)收入編制人：羅紫云編制日期：索引號：SA報表截止日：復(fù)核人： 復(fù)核日期：一、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表財務(wù)報表認(rèn)定 審計程序A利潤表中記錄的營業(yè)收入 已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。B所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄。C與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng) 記錄。D營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間。E營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。F營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。審計目?biāo)（一）主營業(yè)務(wù)收入1.獲取或編制主營業(yè)務(wù) 收入明細(xì)表：（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬

2、數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核C對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表 數(shù)核對是否相符；（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。2.實質(zhì)性分析程序：（1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被 審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：ABC1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分 析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分2）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之 間是否存在重大波動，查明原因；3）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否 符合被審

3、計單位季節(jié)性、周期SA3-1、2、3、4 SA2發(fā)生V完整性 V 準(zhǔn)確性 V 截止 V 分類 V 索引號列報 V二、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表可供選擇的審計程序執(zhí)行 執(zhí)行 執(zhí)行 析異常變動的原因； 性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的 原因； 4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對 比分析，檢查是否存在異常；5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。6）確定可接受的差異額；7）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；8）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證 據(jù)； 9）評估分析程序的測試結(jié)果。3檢查主營業(yè)務(wù)收入的

4、確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會ABCD計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入 確認(rèn)原則、方法。4.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并C注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶 的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互 之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。ABCD 5.抽取張發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等 一致。6.抽取張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、 單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。7.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計， 選擇主要客戶函證本期銷售額。8.對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、 銷售發(fā)票

5、等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。9.銷售的截止測試：（1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后天且金額大于的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前 后 天且金額大于的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；SA6 SA6 執(zhí)行 執(zhí)行 ACD ACA D （2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè) 務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否SA4-1、2 執(zhí)行有必要追加截止程序；（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方 認(rèn)可的大額銷售；（5）調(diào)整

6、重大跨期銷售。10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定， 結(jié)合原A始銷售憑證檢查其 會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。11.銷售折扣與折讓：（1）獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；（2）取得被審計單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他C文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與 實際執(zhí)行情況進(jìn)行核對， 檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)， 是否合法、 真實；（3）銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況； （4） 檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。12.檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款 ABC

7、DE銷售、商品需要安 裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回 購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核。13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況， 記錄其交易品種、價格、AC數(shù) 量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范 圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量AC （ 二）其他業(yè) 務(wù)收入16.獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否 正C確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報表數(shù)核對是否相符。17.檢查原始憑證等相關(guān)資料， 分析交易的實質(zhì)，確定ABCDE其是否 符合收入確認(rèn)的條件，

8、并檢查其會計處理是否正確。AC（三）列報F 20.檢查營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的 規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。18.用材料進(jìn)行非貨幣性 資產(chǎn)交換的，應(yīng)確定其是否具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可 靠計量。19.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。SA5執(zhí)行和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予 以抵銷。15.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。計劃實施的實質(zhì)性程序被審計單位：安琪兒食品有限責(zé)任公司項目：營業(yè)收入編制人：羅紫云編制日期：索引號：SA截止列報 低低審計目標(biāo)：報表截止日： 復(fù)核人： 復(fù)核日期：1、存在：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的營業(yè)收入是存在的。2、完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收

9、入均已記錄。3、權(quán)利和義務(wù)：記錄的營業(yè)收入被審計單位擁有和控 制。4、計價和分?jǐn)偅籂I業(yè)收入以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。5、列報：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。項目評估的重大錯報風(fēng)險水平（注1）控制測試結(jié)果是 否支持風(fēng)險評估結(jié)論（注2）需從實質(zhì)性程序獲取的保證程 度 計劃實施的實質(zhì)性程序 （注3） 索引號 執(zhí)行人SA1 羅紫云 SA2 羅紫云 SA2-1 羅紫云 SA3-1 、2、3、4 SA4-1、2 SA5 SA6 羅紫云 羅紫云 羅紫云 羅紫云完整性低低 準(zhǔn)確性低低財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生低支持低 分類高低高低 支持 支持支持支持支持注：1.結(jié)果取自風(fēng)險評估工作底 稿。2. 結(jié)果取自該項目所屬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制工作底稿?！啊北硎?。3. 在計劃實施的實質(zhì)性程序與財務(wù)報表認(rèn)定之間的對應(yīng)關(guān)系用營業(yè)收入審定表被審計單位：安琪兒食品有限責(zé)任公司項目：營業(yè)收入審定表 編制人：羅紫云 編制日期： 項目類別 一、主 營業(yè)務(wù)收入餅干芒果汁飲料純凈水二、其他業(yè)務(wù)收入面粉 合計審計結(jié)論：經(jīng)過審計調(diào)整后，本期發(fā)生額可以確認(rèn)；相應(yīng)的調(diào)整分錄見相應(yīng)表格。索引號：SA1上期審定數(shù)索引號貸方24760